暴海龍

摘要：建筑行業(yè)“營改增”政策自2016年5月1日全面推行以來，對整個(gè)建筑業(yè)綜合稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營性現(xiàn)金流量等指標(biāo)方面均產(chǎn)生了重大影響。因此，建筑業(yè)有必要以這次“營改增”政策的全面推行為契機(jī)，結(jié)合建筑企業(yè)自身特點(diǎn)，開展增值稅納稅籌劃分析，合理設(shè)計(jì)增值稅納稅籌劃方案，加強(qiáng)企業(yè)稅收管理，降低企業(yè)綜合稅負(fù)，以達(dá)到降本增效、活化企業(yè)資金，提升企業(yè)市場競爭力的目的。

Abstract： Since the implementation of the policy of "replacing business tax with VAT" in the construction industry on May 1， 2016， it has had a significant impact on the overall construction industry's comprehensive tax burden， economic benefits， and operating cash flow. Therefore， it is necessary for the construction industry to take the opportunity of the full implementation of the "replacing business tax with VAT” policy to carry out VAT tax planning analysis combined with their own characteristics， rationally design VAT tax planning schemes， strengthen corporate tax management， and reduce corporate comprehensive tax burden， in order to achieve the purpose of reducing costs and increasing efficiency， activating corporate funds， and improving corporate market competitiveness.

關(guān)鍵詞：建筑業(yè);工程項(xiàng)目;增值稅;納稅籌劃

Key words： construction industry;engineering project;value-added tax; tax planning

中圖分類號：F406.7 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號：1006-4311（2020）06-0013-03

1 ?建筑企業(yè)納稅籌劃概述

1.1 建筑企業(yè)納稅籌劃的意義

①減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”政策后，增值稅的籌劃空間進(jìn)一步增大，通過納稅籌劃能使企業(yè)相對減少稅收比例、延緩納稅時(shí)間，從而減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

②規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進(jìn)行，如何充分解讀稅收管理規(guī)定，有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)納稅籌劃的前提。

③提高企業(yè)收益。在“營改增”背景下，建筑企業(yè)通過納稅籌劃能夠更科學(xué)的部署經(jīng)營活動(dòng)，減少城建稅、附加費(fèi)等稅種的繳納，對于提高企業(yè)收益有一定的促進(jìn)作用。

④有利于提升企業(yè)管理水平。建筑施工企業(yè)納稅籌劃須科學(xué)規(guī)劃財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)制度，提高企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)管理水平。同時(shí)建筑施工企業(yè)需要與國家稅收政策改革與自身經(jīng)營規(guī)劃有機(jī)結(jié)合，科學(xué)有序的進(jìn)行增值稅籌劃。

⑤提高企業(yè)市場競爭力。第一，納稅籌劃將創(chuàng)新企業(yè)知識技能。納稅籌劃在相當(dāng)程度上改變了企業(yè)過去墨守成規(guī)的思想觀念和管理規(guī)程，通過培訓(xùn)和指導(dǎo)，操作指南將納稅籌劃的思想、知識和技能，轉(zhuǎn)化成企業(yè)日常生產(chǎn)力運(yùn)作的一部分。第二，納稅籌劃改善企業(yè)創(chuàng)新環(huán)境。為了用好、用足、用活這些政策，納稅籌劃主要是借助專家力量，加深對稅收政策渉及的施工流程的理解，創(chuàng)造相應(yīng)的技術(shù)和管理?xiàng)l件爭取享受相關(guān)優(yōu)惠政策。第三，納稅籌劃推動(dòng)企業(yè)法治精神。納稅籌劃的一個(gè)基本前提就是依法納稅，這也是稅收法定原則的具體體現(xiàn)和強(qiáng)制性要求。第四，納稅籌劃提高企業(yè)社會(huì)信用等級。企業(yè)的納稅信用等級，目的是鼓勵(lì)企業(yè)依法誠信納稅，提高納稅人納稅意識。因此，企業(yè)實(shí)施納稅籌劃，在一定程度上可以提升企業(yè)的納稅信用等級，樹立企業(yè)良好的社會(huì)形象。第五，納稅籌劃增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。納稅籌劃收益主要是直接降低稅收成本和獲取滯延納稅的資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅收益，以及通過依法治企、守法經(jīng)營獲得成本費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)降低的間接收益。納稅籌劃正是著眼于企業(yè)的整體利益和資本總收益的長期穩(wěn)定增值，通過全面衡量方案的現(xiàn)實(shí)可行性和經(jīng)濟(jì)效益，確保納稅籌劃實(shí)施成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于納稅籌劃收益，實(shí)現(xiàn)方案效益最大化，從而增強(qiáng)企業(yè)盈利能力，改善企業(yè)的盈利狀況。

1.2 建筑企業(yè)納稅籌劃面臨的困難

建筑企業(yè)由于自身行業(yè)特點(diǎn)導(dǎo)致目前在納稅籌劃工作中存在籌劃意識薄弱，籌劃水平不高，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大等諸多問題和困難。

1.2.1 業(yè)務(wù)相關(guān)人員納稅籌劃意識薄弱

①項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員納稅籌劃意識薄弱。由于財(cái)務(wù)人員水平參差不齊，既懂財(cái)務(wù)又懂稅收籌劃的財(cái)務(wù)人員稀缺，兼之企業(yè)運(yùn)營情況復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員不能面面俱到，對項(xiàng)目稅務(wù)疏于管理，對于應(yīng)取得的發(fā)票沒能及時(shí)取得，能夠避免繳納的稅款沒有避免，或自身原因?qū)е卤欢悇?wù)機(jī)關(guān)處罰。種種情況導(dǎo)致稅收籌劃不能達(dá)到預(yù)期的效果。

②其他業(yè)務(wù)部門人員稅務(wù)意識薄弱。合同計(jì)劃和物資采購等相關(guān)人員沒有深入了解相關(guān)稅務(wù)政策和企業(yè)內(nèi)部相關(guān)規(guī)定，致使采購、招投標(biāo)、合同簽訂等環(huán)節(jié)與納稅管理脫節(jié)，導(dǎo)致本該抵扣的稅款而未抵扣，影響企業(yè)效益。

1.2.2 進(jìn)項(xiàng)發(fā)票難以抵扣

①進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得困難或者不及時(shí)。由于建筑企業(yè)環(huán)境復(fù)雜加之在增值稅抵扣鏈條中地位比較弱勢，經(jīng)常出現(xiàn)不能及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票的情況，甚至有時(shí)還不得不選擇一些無法提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。例如部分零散的臨時(shí)用工難以取得合規(guī)發(fā)票;其次作為建筑主材的砂石料，在特殊情況下，可能會(huì)臨時(shí)采購個(gè)體戶或小規(guī)模納稅人提供的材料，而這部分供應(yīng)商卻不一定能提供進(jìn)項(xiàng)發(fā)票;另外建筑業(yè)會(huì)經(jīng)常有大型項(xiàng)目的建設(shè)，如BT、BOT項(xiàng)目等通常需巨額資金投入，且資金回收期長，高額的貸款利息費(fèi)用由于無法取得發(fā)票也不能抵扣;此外其他間接成本，例如征地補(bǔ)償或者青苗補(bǔ)償也不能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

②取得不及時(shí)也可能增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)榧{稅有一定時(shí)間性，在納稅申報(bào)期間未能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的項(xiàng)目會(huì)在納稅申報(bào)時(shí)候不能進(jìn)行合理的抵扣，影響稅務(wù)籌劃工作。

1.2.3 跨區(qū)域經(jīng)營導(dǎo)致納稅籌劃困難

建筑行業(yè)普遍存在跨區(qū)域經(jīng)營的現(xiàn)象，而建筑企業(yè)往往有諸多建設(shè)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目大部分都較為分散，企業(yè)納稅需要受到機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的雙重管理。一是盡管國家出臺(tái)的稅法及相關(guān)部門出臺(tái)的稅務(wù)規(guī)定能夠保證落實(shí)，但是不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)規(guī)定的解讀還是存在一定的偏差，加上地方政府多采用稅收保護(hù)政策，在稅法規(guī)定的前提下，希望將稅款留在當(dāng)?shù)?。這就給建筑企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行稅務(wù)籌劃造成了一定的困難和阻礙。二是大部分建筑企業(yè)多采用將納稅地點(diǎn)選擇在機(jī)構(gòu)所在地，項(xiàng)目眾多且動(dòng)輒上億的業(yè)務(wù)量，加上各類進(jìn)項(xiàng)發(fā)票數(shù)量巨大，種類繁多的情況，不僅僅增加了稅務(wù)人員的工作量，還會(huì)大大增加納稅申報(bào)的難度，從而增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.4 業(yè)主付款時(shí)間波動(dòng)影響納稅籌劃

在建筑企業(yè)施工項(xiàng)目納稅實(shí)務(wù)中多將開具發(fā)票時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，開具發(fā)票是業(yè)主撥付工程款的前提條件。一般情況下，項(xiàng)目前期收款比較少，銷項(xiàng)稅較少，進(jìn)項(xiàng)稅相對較多，容易出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)留抵的現(xiàn)象;項(xiàng)目中后期，項(xiàng)目收款會(huì)大大增加，這時(shí)候銷項(xiàng)增加，進(jìn)項(xiàng)相對較少，特別是項(xiàng)目末期，進(jìn)項(xiàng)急劇減少，應(yīng)交增值稅大大增加。而這種波動(dòng)的變化會(huì)增加納稅籌劃難度，并影響納稅籌劃的方式。

1.2.5 建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資質(zhì)共享影響納稅籌劃

目前集團(tuán)公司內(nèi)部對于資質(zhì)共享承攬的項(xiàng)目往往采取集中管理或標(biāo)準(zhǔn)分包的模式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在采用標(biāo)準(zhǔn)分包的會(huì)計(jì)核算模式時(shí)，如何確定進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額存在相當(dāng)大的困難。如哪些發(fā)票要以集團(tuán)公司名義取得，哪些發(fā)票要以二級分包單位名義取得難以做到提前規(guī)劃。

2 ?建筑企業(yè)工程項(xiàng)目的增值稅納稅籌劃建議

2.1 加強(qiáng)對稅收政策的理解

自2016年5月1日建筑行業(yè)“營改增”政策全面推行以來，至今，國家稅務(wù)總局已頒布近700條相關(guān)政策法規(guī)，確保過渡期營改增政策順利推行的同時(shí)，避免加重部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。而從實(shí)際效果上來看，在“營改增”政策實(shí)施以來，部分建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員對增值稅政策的理解不夠深入，企業(yè)并未享受到“營改增”政策帶來的稅收紅利。

為確保稅收政策能及時(shí)落地執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)注重提高財(cái)務(wù)人員在經(jīng)濟(jì)、法律、稅收等方面業(yè)務(wù)知識儲(chǔ)備，定期開展有關(guān)企業(yè)納稅籌劃或稅收相關(guān)政策的培訓(xùn)活動(dòng)。如此不僅可以提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且還使企業(yè)在稅制改革過程中始終站在政策前沿，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)充分享受稅收紅利。但從目前行業(yè)整體財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)情況來看，財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高。

2.2 建立并完善增值稅管理體系

增值稅的管理主要包含開具增值稅發(fā)票、申報(bào)繳納增值稅、保管增值稅發(fā)票和抵扣憑證、對增值稅的會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容。建立健全一整套規(guī)范的建筑企業(yè)增值稅管理體系是“營改增”后建筑企業(yè)自我管理中不可或缺的部分。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高自身增值稅管理水平，根據(jù)業(yè)務(wù)種類和業(yè)務(wù)需要設(shè)置專門的增值稅管理崗位，配備專業(yè)性人才，并根據(jù)國家增值稅政策法規(guī)的要求進(jìn)一步健全完善企業(yè)自身增值稅管理體系。同時(shí)加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)干部素質(zhì)，在實(shí)現(xiàn)納稅籌劃最大價(jià)值的同時(shí)，更要防止納稅籌劃過度從而帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 合理利用稅收優(yōu)惠政策

在增值稅稅制改革中，國家稅務(wù)總局陸續(xù)頒布了一系列配套稅收政策，如針對目前法人單位出現(xiàn)大額進(jìn)項(xiàng)留抵的情況，我們可以利用《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第20號）文件的相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額;自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣，因此，對于本年4月1日之后新購置的不動(dòng)產(chǎn)或者在建工程我們也要利用好該項(xiàng)政策，確保企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額及時(shí)抵扣;納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.4 以法人單位為主體進(jìn)行增值稅納稅籌劃

由建筑企業(yè)稅收特點(diǎn)，我們了解到，法人機(jī)構(gòu)所在地與項(xiàng)目施工所在地往往不在同一個(gè)納稅區(qū)域，也就是大部分項(xiàng)目都在法人機(jī)構(gòu)所在地以外跨區(qū)域經(jīng)營。根據(jù)目前的建筑企業(yè)增值稅管理辦法，建筑企業(yè)所屬項(xiàng)目在施工所在地進(jìn)行增值稅預(yù)繳，月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅應(yīng)納稅額，法人單位按季度匯繳。筆者認(rèn)為可采取以下措施：

①法人單位要結(jié)合全面預(yù)算情況，從匯總報(bào)表中的業(yè)主結(jié)算情況和項(xiàng)目效益預(yù)算情況做法人單位整體增值稅稅收籌劃指導(dǎo)。

②充分利用勞務(wù)分包差額預(yù)繳增值稅，減少預(yù)繳稅款。建筑業(yè)異地預(yù)繳，需要按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去支付的分包款后的差額，按2%（一般計(jì)稅）或3%（簡易計(jì)稅）在異地預(yù)繳增值稅。建筑企業(yè)要建立分包發(fā)票臺(tái)賬，充分利用分包發(fā)票差額繳納，減少預(yù)繳增值稅。

③協(xié)助勞務(wù)分包隊(duì)伍進(jìn)行納稅籌劃。公司目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任成本核算已經(jīng)核算到了隊(duì)伍，那么稅收籌劃為什么不能分析到隊(duì)伍呢？勞務(wù)隊(duì)伍稅負(fù)減少，相應(yīng)盈利空間加大，那么公司通過合同談判項(xiàng)目的盈利水平也會(huì)提高;同時(shí)勞務(wù)隊(duì)伍的現(xiàn)金流出減少了，隊(duì)伍的資金狀況良好，對于隊(duì)伍本身的投入和所施工項(xiàng)目的進(jìn)度提供了有力的保障。

④對下工程分包采取簡易計(jì)稅模式，減少進(jìn)項(xiàng)稅額。一般計(jì)稅項(xiàng)目對下工程分包符合稅法規(guī)定的，必須采取簡易計(jì)稅模式對下分包，在確保不含稅單價(jià)不變（成本不變）的情況下取得3%稅率的增值稅專用發(fā)票。

⑤采購商品混凝土、砂石料，確需項(xiàng)目自行采購的小型材料等二三類材料，力爭取得低稅率增值稅專用發(fā)票，降低含稅總價(jià)。在確保不含稅金額不變的情況下盡量取得3%稅率的增值稅專用發(fā)票。但由于多數(shù)工程項(xiàng)目材料用量較大，很難與年?duì)I業(yè)額500萬以下的小規(guī)模納稅人長期合作，可考慮將一票制改為兩票制，即對供應(yīng)商為增值稅一般納稅人的材料采購由一票制改為兩票制，降低含稅總價(jià)，即將單價(jià)中包含的運(yùn)費(fèi)分離出來，與運(yùn)輸單位單獨(dú)簽訂運(yùn)輸合同或與供應(yīng)商、運(yùn)輸單位三方共同簽訂合同，明確各方稅率，采購原材料增值稅稅率為13%，運(yùn)費(fèi)的增值稅稅率為9%或者3%（小規(guī)模納稅人），少開13%稅率的增值稅專用發(fā)票盡量多開具9%或者3%稅率的增值稅專用發(fā)票，以減少進(jìn)項(xiàng)增值稅，節(jié)省資金。機(jī)械租賃，獲取低稅率增值稅專用發(fā)票，降低含稅總價(jià)。稅法規(guī)定，對于租賃設(shè)備配有操作人員（司機(jī)）的，應(yīng)當(dāng)按照“建筑服務(wù)”收取3%（小規(guī)模納稅人）或9%（一般納稅人）稅率的增值稅專用發(fā)票，嚴(yán)禁按照租賃有形動(dòng)產(chǎn)收取13%高稅率增值稅專用發(fā)票。

⑥科學(xué)測算項(xiàng)目材料庫存，降低庫存規(guī)模，減少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑦目前階段，物資采購、勞務(wù)分包比價(jià)原則。只能取得增值稅普通發(fā)票的，以含稅價(jià)做比價(jià)依據(jù);能取得增值稅專用發(fā)票的，要以不含稅價(jià)格作為比價(jià)依據(jù)，不含稅價(jià)格相同情況下，優(yōu)先選擇可提供低稅率增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商或分包商，減少資金流出。

⑧積極申請?jiān)鲋刀愒隽客硕?。法人單位要做好增值稅退稅籌劃，符合退稅條件的要積極與主管稅務(wù)局溝通，爭取實(shí)現(xiàn)全額退稅。

⑨加快對上結(jié)算確權(quán)，加大變更索賠力度，及時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

⑩一般計(jì)稅項(xiàng)目在項(xiàng)目前期要進(jìn)行一般計(jì)稅項(xiàng)目全周期稅負(fù)測算，實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)平衡管理。在項(xiàng)目前期通過對分包商承包模式、供應(yīng)商營業(yè)規(guī)模、進(jìn)項(xiàng)稅取票安排、內(nèi)部稅金核算、增值稅會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行充分調(diào)研，并結(jié)合一般計(jì)稅項(xiàng)目稅負(fù)測算分析情況，尋找項(xiàng)目銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證抵扣的平衡點(diǎn)，梳理清晰影響進(jìn)項(xiàng)留抵涉及的重點(diǎn)要素及管理節(jié)點(diǎn)，優(yōu)化管控的合理模式，建立最佳的項(xiàng)目稅務(wù)管理模型，實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)平衡管理。

3 ?結(jié)束語

建筑業(yè)增值稅納稅籌劃應(yīng)以項(xiàng)目為納稅籌劃基礎(chǔ)單元，以法人單位為納稅籌劃中心。法人單位應(yīng)根據(jù)全法人級次的稅務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表（包含全面預(yù)算報(bào)表）等結(jié)合最新的稅收政策制定企業(yè)納稅籌劃整體思路并由其所屬項(xiàng)目做好納稅籌劃具體工作，最終達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)綜合競爭力的目標(biāo)。

無論如何，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我們的稅收體制必將隨其日趨完善，推陳出新。在此希望建筑行業(yè)的學(xué)者能通過深入研究國家稅收政策，結(jié)合行業(yè)實(shí)際調(diào)研結(jié)果，給出更多的稅收籌劃建議，讓我們整個(gè)建筑行業(yè)籍此機(jī)會(huì)進(jìn)一步享受國家稅收紅利。

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