王吉

摘要：固定資產(chǎn)明細(xì)賬根據(jù)固定資產(chǎn)分類設(shè)置。先按照管理使用部門進(jìn)行第一次分類，設(shè)置固定資產(chǎn)二級(jí)明細(xì)科目，與其折舊所計(jì)入的成本費(fèi)用類科目對(duì)應(yīng)，統(tǒng)馭固定資產(chǎn)的管理使用部門保管的固定資產(chǎn)卡片，做到賬卡一致，并與固定資產(chǎn)的歸口分級(jí)管理體制統(tǒng)一;再按照固定資產(chǎn)的使用年限進(jìn)行第二次分類，設(shè)置固定資產(chǎn)三級(jí)明細(xì)科目，在直線法折舊的情況下，使用年限和凈殘值率相同的固定資產(chǎn)，月折舊率也相同，將三級(jí)明細(xì)科目余額乘以月折舊率就得到月折舊額。這種明細(xì)科目設(shè)置，會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單，并便于固定資產(chǎn)的歸口分級(jí)管理。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 直線法 會(huì)計(jì)核算 歸口分級(jí)管理

固定資產(chǎn)是企業(yè)用以生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的主要資產(chǎn)，在企業(yè)中往往價(jià)值最大，效用最突出，它直接關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)能力大小、生產(chǎn)工藝新舊以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的轉(zhuǎn)型升級(jí)快慢，進(jìn)而影響企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力。規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)核算和管理，保證固定資產(chǎn)實(shí)物安全完整與正常運(yùn)轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮其效能，提高利用效果，具有重要的意義。

一、問題的提出

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006）》（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)用指南”）對(duì)“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置以及主要的賬務(wù)處理進(jìn)行了明確：“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原價(jià)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及會(huì)計(jì)教學(xué)中，一般按照應(yīng)用指南的要求，根據(jù)固定資產(chǎn)的不同分類方法設(shè)置明細(xì)科目。如按照經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”、“非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”二級(jí)科目;或者按照綜合分類法設(shè)置“房屋及建筑物”、“一般辦公設(shè)備”、“專用設(shè)備”、“運(yùn)輸設(shè)備”、“機(jī)械設(shè)備”、“其他固定資產(chǎn)”等二級(jí)科目。會(huì)計(jì)核算部門就按照上述的分類和二級(jí)明細(xì)科目設(shè)置情況，設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”，即會(huì)計(jì)核算部門的二級(jí)明細(xì)賬，統(tǒng)馭固定資產(chǎn)管理使用部門登記和保管的固定資產(chǎn)卡片，來反映固定資產(chǎn)的使用、保存、變動(dòng)情況。

固定資產(chǎn)卡片一般一式兩份，第一份由管理使用部門進(jìn)行登記保管，第二份是由會(huì)計(jì)核算部門進(jìn)行保管。為了防止固定資產(chǎn)卡片丟失，做到賬卡牽制，固定資產(chǎn)的管理部門還要設(shè)立“固定資產(chǎn)卡片登記簿”，逐一登記的固定資產(chǎn)卡片的開設(shè)和注銷情況，并與會(huì)計(jì)核算部門的“固定資產(chǎn)登記簿”定期核對(duì)。

固定資產(chǎn)的上述分類和二級(jí)明細(xì)設(shè)置方法與固定資產(chǎn)賬卡分設(shè)管理的做法，存在三個(gè)問題：（1）會(huì)計(jì)核算部門保管的二級(jí)明細(xì)賬與使用部門保管的固定資產(chǎn)卡片對(duì)應(yīng)關(guān)系不清晰，如“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”或“房屋及建筑物”二級(jí)明細(xì)賬對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)使用部門可能是多個(gè)不同的生產(chǎn)車間或部門，其余額不能反映不同車間或部門的固定資產(chǎn)原價(jià);（2）二級(jí)明細(xì)科目的設(shè)置與相應(yīng)固定資產(chǎn)折舊計(jì)入的成本費(fèi)用類科目不對(duì)應(yīng)，導(dǎo)致折舊計(jì)算與會(huì)計(jì)處理復(fù)雜，工作量大，在手工會(huì)計(jì)處理方式下，弊端更加明顯;（3）二級(jí)明細(xì)科目的設(shè)置與固定資產(chǎn)的歸口分級(jí)管理體制不匹配，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的歸口管理部門無法從會(huì)計(jì)核算部門得到不同使用部門的固定資產(chǎn)持有情況，必須要重新設(shè)置臺(tái)賬，增加工作量，還會(huì)造成兩套賬數(shù)據(jù)不一致的情況。

那么，有沒有辦法，使固定資產(chǎn)分類、固定資產(chǎn)明細(xì)核算以及固定資產(chǎn)歸口分級(jí)管理一致，即減少賬簿設(shè)置，減輕工作量，又加強(qiáng)協(xié)調(diào)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)源，加強(qiáng)管理呢？這首先要從固定資產(chǎn)的分類和二級(jí)明細(xì)賬戶設(shè)置開始。

二、固定資產(chǎn)的明細(xì)科目設(shè)置

（一）固定資產(chǎn)二級(jí)明細(xì)科目設(shè)置

為了反映管理和使用部門持有的固定資產(chǎn)原值，會(huì)計(jì)核算部門按照管理和使用部門設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶的二級(jí)明細(xì)賬戶。這種賬戶設(shè)置方法，固定資產(chǎn)的二級(jí)明細(xì)賬戶對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的管理使用部門，使管理使用部門對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、保管、維護(hù)的職責(zé)更加明確，可統(tǒng)馭管理使用部門保管的固定資產(chǎn)卡片，便于賬卡核對(duì)，也便于固定資產(chǎn)清查，有利于保證資產(chǎn)實(shí)物的安全完整。在折舊的賬務(wù)處理上，按照“誰受益，誰承擔(dān)”的原則，不同保管使用部門使用的資產(chǎn)，其折舊額要計(jì)入不同的成本費(fèi)用科目，這樣，固定資產(chǎn)的二級(jí)明細(xì)科目與折舊所計(jì)入的成本核算科目相對(duì)應(yīng)。如行政管理部門持有的固定資產(chǎn)，反映在“固定資產(chǎn)——行政管理部門”科目，對(duì)其計(jì)提的折舊額計(jì)入“管理費(fèi)用——折舊”中;又如一車間持有的固定資產(chǎn)，反映在“固定資產(chǎn)——一車間”科目，對(duì)其計(jì)提的折舊額計(jì)入“制造費(fèi)用——一車間（折舊）”中。

（二）固定資產(chǎn)三級(jí)明細(xì)科目設(shè)置

在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，直線法是應(yīng)用最廣泛的折舊計(jì)算方法，應(yīng)用簡(jiǎn)單，便于理解。在直線法計(jì)提折舊的情況下，影響折舊率的因素有兩個(gè)：使用年限和凈殘值率。當(dāng)固定資產(chǎn)使用年限滿后，殘余價(jià)值減去固定資產(chǎn)清理費(fèi)用后的價(jià)值，就是凈殘值。固定資產(chǎn)凈殘值屬于固定資產(chǎn)的不轉(zhuǎn)移價(jià)值，不應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用中，而是在計(jì)算折舊時(shí)，采取預(yù)估的方法從固定資產(chǎn)原值中扣除，在固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)回收。凈殘值率就是凈殘值占原值的比重，一般在3%～5%之間。凈殘值率是一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的估計(jì)數(shù)，為了應(yīng)用上的簡(jiǎn)單，企業(yè)對(duì)同一類固定資產(chǎn)估計(jì)設(shè)置相同的凈殘值率，有的甚至對(duì)企業(yè)全部固定資產(chǎn)估計(jì)設(shè)置統(tǒng)一的凈殘值率。

當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)的凈殘值率是一個(gè)相同的估計(jì)數(shù)時(shí)，影響直線法下的折舊率的唯一因素是使用年限。那么，根據(jù)使用年限對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行第二次分類，并據(jù)此設(shè)置固定資產(chǎn)三級(jí)明細(xì)科目。在同一個(gè)三級(jí)明細(xì)科目下核算的固定資產(chǎn)，使用年限是相同的，也就是直線法下的折舊率是相同的。將三級(jí)明細(xì)科目的月初余額乘以相應(yīng)的月折舊率，就可以得到該明細(xì)項(xiàng)下的月折舊額。

對(duì)固定資產(chǎn)的備抵科目“累計(jì)折舊”也相應(yīng)設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目核算時(shí)，不僅可得到每個(gè)部門持有的固定資產(chǎn)的原值，還可以得到固定資產(chǎn)的凈值數(shù)據(jù)。

（三）案例應(yīng)用

A企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為0，固定資產(chǎn)明細(xì)帳設(shè)置如下表：

對(duì)于“固定資產(chǎn)——行政部”下屬的三級(jí)明細(xì)科目，直線法下的月折舊率=1/使用年限/12，例如“房屋建筑物”明細(xì)科目?jī)?nèi)核算的固定資產(chǎn)的月折舊率=1/20/12=0.4167%，如果月初“固定資產(chǎn)——行政部——房屋建筑物（20年）”科目的賬戶余額是600 000元，那么，本月該類固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額就是600 000×0.4167%=2500元，將“固定資產(chǎn)——行政部”下屬的各三級(jí)明細(xì)科目所計(jì)算的折舊額相加，就是計(jì)入“管理費(fèi)用——折舊”的金額;同理，將“固定資產(chǎn)——一車間”下屬的各三級(jí)明細(xì)科目所計(jì)算的折舊額相加，就是計(jì)入“制造費(fèi)用——一車間（折舊）”的金額。

三、固定資產(chǎn)歸口分級(jí)管理

（一）固定資產(chǎn)歸口分級(jí)管理的主要做法

固定資產(chǎn)歸口分級(jí)管理是在會(huì)計(jì)核算體系完整的基礎(chǔ)上建立的一種實(shí)物資產(chǎn)管理的責(zé)任制度。即針對(duì)固定資產(chǎn)來說，在企業(yè)管理層統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)固定資產(chǎn)的類別，由有關(guān)職能部門負(fù)責(zé)歸口管理;根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，由各級(jí)使用部門具體負(fù)責(zé)保管、使用和日常維護(hù)，這種管理體制可進(jìn)一步細(xì)化具體落實(shí)到班組或個(gè)人。

（二）固定資產(chǎn)明細(xì)核算在歸口分級(jí)管理中的應(yīng)用

在固定資產(chǎn)按照使用部門進(jìn)行二級(jí)明細(xì)核算的基礎(chǔ)上，在會(huì)計(jì)核算部門可以方便地統(tǒng)計(jì)出各項(xiàng)固定資產(chǎn)管理使用部門持有并對(duì)其負(fù)責(zé)的固定資產(chǎn)的原值、凈值，以及本期新增或減少的固定資產(chǎn)的原值、凈值，通過計(jì)算固定資產(chǎn)成新率等指標(biāo)，與相關(guān)部門的崗位責(zé)任結(jié)合起來考核。另外，固定資產(chǎn)的三級(jí)明細(xì)核算，是按照使用年限設(shè)置科目的，可以方便直線法會(huì)計(jì)折舊的計(jì)算，也為固定資產(chǎn)的分類管理提供了依據(jù)。使用年限長(zhǎng)的固定資產(chǎn)，其價(jià)值往往較高，品種數(shù)量較少，維護(hù)保養(yǎng)也有特殊要求，應(yīng)該作為企業(yè)的重要固定資產(chǎn)加強(qiáng)管理;使用年限較短的固定資產(chǎn)，其價(jià)值往往較低，但品種數(shù)量繁多，可以作為一般固定資產(chǎn)，按總額進(jìn)行靈活掌握慣例，可以比照存貨的ABC管理法，分類管理，關(guān)注重點(diǎn)。

一般來說，固定資產(chǎn)按使用年限的分類，與固定資產(chǎn)按照綜合分類法是類似的，當(dāng)出現(xiàn)同一使用年限有多種綜合分類法下的固定資產(chǎn)時(shí)，可以通過設(shè)置“一般辦公設(shè)備（10年）”、“機(jī)械設(shè)備（10年）”等明細(xì)科目進(jìn)行核算，這對(duì)直線法下計(jì)算折舊的工作量影響不大，但可以滿足分屬不同歸口管理部門的需要。如有的企業(yè)，“一般辦公設(shè)備”由廠部辦公室歸口管理，“機(jī)械設(shè)備”由資產(chǎn)部歸口管理。在年末資產(chǎn)清查時(shí)，可以按照資產(chǎn)數(shù)據(jù)的不同使用目的，統(tǒng)計(jì)不同格式需要的資產(chǎn)匯總數(shù)據(jù)。

總之，會(huì)計(jì)核算部門管理的三級(jí)明細(xì)科目按照使用部門、使用年限來設(shè)置，即可簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作，也可以更好滿足固定資產(chǎn)的歸口分級(jí)管理需要，并使賬統(tǒng)馭卡，做到資產(chǎn)實(shí)物保管責(zé)任明確，保障資產(chǎn)安全完整。

參考文獻(xiàn)：

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基金項(xiàng)目：本文系臺(tái)州職業(yè)技術(shù)學(xué)院2017年度一般課題（編號(hào)：2017YB09）及2019年“互聯(lián)網(wǎng)+教學(xué)”教學(xué)改革案例項(xiàng)目“互聯(lián)網(wǎng)+財(cái)務(wù)管理綜合實(shí)訓(xùn)資源建設(shè)與教學(xué)利用探索”的研究成果之一。

作者單位：臺(tái)州職業(yè)技術(shù)學(xué)院