■陳慧慧

（南寧軌道地產(chǎn)集團(tuán)有限責(zé)任公司）

全面預(yù)算管理作為一個(gè)綜合性非常強(qiáng)的系統(tǒng)性工程，但由于企業(yè)管理的意識(shí)和手段較落后，大部分企業(yè)未能有效實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的價(jià)值，具體表現(xiàn)在：對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)施流于表面，為了執(zhí)行而執(zhí)行；全面預(yù)算僅僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)脫節(jié)；全面預(yù)算制度生搬硬套，與企業(yè)實(shí)際情況不相符等，如何使全面預(yù)算真正發(fā)揮出其應(yīng)有的管理價(jià)值，幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重大意義。

軌道交通集團(tuán)負(fù)責(zé)軌道交通項(xiàng)目的建設(shè)、營(yíng)運(yùn)管理及周邊一二級(jí)土地開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)，主要業(yè)務(wù)模塊分為：軌道交通建設(shè)模塊、地鐵線路運(yùn)營(yíng)模塊、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)模塊、軌道周邊資源管理運(yùn)營(yíng)模塊，是一家超大型的城市交通綜合運(yùn)營(yíng)公司。軌道建設(shè)資金主要來(lái)源于政府撥款，在維持如此大規(guī)模的建設(shè)支出中，資金儲(chǔ)備嚴(yán)重不足，資金缺口規(guī)模多大、地鐵及房地產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)收入如何反哺建設(shè)支出是決策層關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，這些都需要通過(guò)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)有及未來(lái)可利用的資源對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行統(tǒng)籌安排，全面預(yù)算正是解決這一問(wèn)題的有效手段。本文將從分析軌道交通集團(tuán)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)入手，探討該集團(tuán)執(zhí)行全面預(yù)算的關(guān)鍵點(diǎn)和優(yōu)化途徑。

1 軌道交通集團(tuán)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

1.1 投入大，回收期長(zhǎng)，收益難以彌補(bǔ)支出

軌道線路建設(shè)投資金額較大，尤其在多條線路同時(shí)建設(shè)的情況下，建設(shè)投資壓力不言而喻。且建設(shè)期較長(zhǎng)，一條線路從開(kāi)始建設(shè)到投入運(yùn)營(yíng)，建設(shè)期需要3-5年，如果單靠運(yùn)營(yíng)售票取得收入，受票價(jià)限定的影響，每年收入甚至很難達(dá)到投資額的1/30，在考慮運(yùn)營(yíng)成本和時(shí)間價(jià)值的情況下，回收期非常長(zhǎng)。

1.2 公益性質(zhì)，與政府關(guān)系密切

目前我國(guó)城市軌道交通的運(yùn)作基本采用了政府主導(dǎo)下的企業(yè)化運(yùn)作模式，即由政府以財(cái)政投入作為城市軌道交通建設(shè)的資本金，由企業(yè)作為城市軌道交通投融資、建設(shè)和運(yùn)營(yíng)主體開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的虧損由政府進(jìn)行補(bǔ)貼。軌道運(yùn)營(yíng)的首要目的是改善城市交通，不以盈利為目的，票務(wù)收入由政府定價(jià)，軌道運(yùn)營(yíng)帶來(lái)的收益遠(yuǎn)不足以彌補(bǔ)投資，但是通過(guò)軌道的建設(shè)卻能給城市建設(shè)帶來(lái)巨大紅利，這部分紅利往往通過(guò)政府返還給軌道企業(yè)，因此軌道企業(yè)也不可能與政府脫離關(guān)系。

1.3 集團(tuán)化、多元化的經(jīng)營(yíng)模式

隨著城市軌道事業(yè)的發(fā)展，軌道企業(yè)面臨的不再僅僅是建設(shè)和運(yùn)營(yíng)任務(wù)，而是面臨如何打造自求平衡機(jī)制實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、如何拓展增量業(yè)務(wù)強(qiáng)化造血能力等問(wèn)題。為了解決這一問(wèn)題，軌道企業(yè)開(kāi)始對(duì)自身資源重新整合，從原來(lái)的“建設(shè)+運(yùn)營(yíng)”模式，變成軌道建設(shè)與運(yùn)營(yíng)、地鐵資源管理、土地和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、地鐵上下游產(chǎn)業(yè)并舉的多元化生態(tài)盈利模式。

1.4 各模塊管理特色明顯

軌道建設(shè)中主要的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)模塊，以及多元化經(jīng)營(yíng)新增的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)模塊、資源管理模塊、上下游產(chǎn)業(yè)模塊，各模塊之間的管理差異較大，但各模塊均有比較明顯的經(jīng)營(yíng)管理特色。

2 軌道交通集團(tuán)全面預(yù)算優(yōu)化關(guān)鍵點(diǎn)

2.1 重視現(xiàn)金流預(yù)算

隨著地鐵建設(shè)的快速發(fā)展，軌道企業(yè)建設(shè)資金需求巨大，運(yùn)營(yíng)和資源管理取得的資金不足，給軌道企業(yè)帶來(lái)較大的資金壓力。集團(tuán)化多業(yè)態(tài)的現(xiàn)狀，導(dǎo)致軌道業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，現(xiàn)金流量日益增多，資金籌集與調(diào)度的重要性和難度不斷加大。對(duì)于公益性質(zhì)的軌道企業(yè)而言，資金平衡比利潤(rùn)最大化更重要，因此在全面預(yù)算工作中，應(yīng)以現(xiàn)金流預(yù)算為重點(diǎn)。

2.2 各經(jīng)營(yíng)模塊分別不同的管理模式

從預(yù)算管理來(lái)看，集團(tuán)本部具有明顯的費(fèi)用中心的特征，項(xiàng)目建設(shè)模塊、軌道運(yùn)營(yíng)模塊有明顯的成本中心特征，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)模塊、地鐵上下游產(chǎn)業(yè)具有明顯的利潤(rùn)中心特征，資源開(kāi)發(fā)部具有明顯的收入中心特征。

2.3 對(duì)成本控制的需求明顯

由于地鐵建設(shè)和運(yùn)營(yíng)投入大，要實(shí)現(xiàn)收支平衡甚至自負(fù)盈虧，開(kāi)源節(jié)流中的“節(jié)流”顯得尤為重要。建設(shè)成本、運(yùn)營(yíng)成本等是公司最大的投入，對(duì)建設(shè)和運(yùn)營(yíng)成本的控制勢(shì)在必行。應(yīng)該在全面預(yù)算管理中體現(xiàn)成本管控內(nèi)容，如將標(biāo)準(zhǔn)成本引入全面預(yù)算管理全過(guò)程，利用預(yù)算的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制。

2.4 長(zhǎng)期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和滾動(dòng)測(cè)算結(jié)合

由于軌道建設(shè)期長(zhǎng)、回收期長(zhǎng)，因此需要編制長(zhǎng)期規(guī)劃進(jìn)行整體統(tǒng)籌。由于經(jīng)營(yíng)范圍廣，影響因素多、情況多變，需要不斷編制滾動(dòng)預(yù)算或者滾動(dòng)測(cè)算，監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，做到事中控制。

2.5 多種管理系統(tǒng)的集成

全面預(yù)算需要將目前的信息系統(tǒng)進(jìn)行接口開(kāi)發(fā)，實(shí)現(xiàn)全數(shù)據(jù)的整合對(duì)比、歷史數(shù)據(jù)的獲取等功能，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，最后才能搭建管理操控平臺(tái)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供及時(shí)、全面的數(shù)據(jù)支持。

3 軌道交通集團(tuán)全面預(yù)算主要優(yōu)化途徑

3.1 全面預(yù)算環(huán)境的優(yōu)化

要在全公司范圍宣貫全面預(yù)算管理理念，從高層到基層，通過(guò)會(huì)議、內(nèi)部培訓(xùn)、外部講師等措施，將全面預(yù)算是什么、要做什么、怎么做宣傳到位，尤其對(duì)高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該提供更高端的企業(yè)管理和全面預(yù)算的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，讓他們有強(qiáng)烈的使用全面預(yù)算這一管理手段的需求，這是全面預(yù)算管理取得成功的關(guān)鍵因素。同時(shí)必須做好預(yù)算管理人員的培訓(xùn)與提升工作，為企業(yè)全面預(yù)算管理輸送更多更好的專業(yè)型人才。

3.2 全面預(yù)算框架的優(yōu)化

重新調(diào)整軌道交通集團(tuán)全面預(yù)算框架設(shè)計(jì)，將預(yù)算與戰(zhàn)略結(jié)合，保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文設(shè)計(jì)的總框架是將戰(zhàn)略從上至下層層分解，由戰(zhàn)略確定每年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，再?gòu)哪繕?biāo)分解出計(jì)劃和預(yù)算，用計(jì)劃和預(yù)算指導(dǎo)具體的經(jīng)營(yíng)作業(yè)。通過(guò)利用平衡記分卡，將預(yù)算任務(wù)與考核相結(jié)合，同時(shí)輔以預(yù)算執(zhí)行控制措施，保證業(yè)務(wù)圍繞預(yù)算和計(jì)劃、預(yù)算和計(jì)劃圍繞戰(zhàn)略部署，完成了全面預(yù)算從戰(zhàn)略指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)、再到具體業(yè)務(wù)支持戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的閉環(huán)管理。全面預(yù)算框架圖：

圖1 全面預(yù)算管理框架圖

3.3 業(yè)務(wù)預(yù)算的優(yōu)化

（1）設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)預(yù)算表與業(yè)務(wù)計(jì)劃表的自動(dòng)鏈接取數(shù)。

業(yè)務(wù)預(yù)算來(lái)源于業(yè)務(wù)計(jì)劃，編制計(jì)劃的同時(shí)，將資金預(yù)算同時(shí)呈現(xiàn)在計(jì)劃表上，有利于編制年度預(yù)算直接取數(shù)。例如，收入預(yù)算表上的收入金額可以取自銷售計(jì)劃表，資金收支匯總表上的銷售貨物取得的資金金額也可以取自銷售計(jì)劃表，如果設(shè)置取數(shù)鏈接，則更方便快捷的生成年度預(yù)算，如果計(jì)劃有變動(dòng)，則預(yù)算可以同時(shí)修改。

（2）成本類、費(fèi)用類按成本性態(tài)分析進(jìn)行預(yù)算。

將成本分為固定成本、變動(dòng)成本、專項(xiàng)成本，其中，固定成本分為約束性固定成本、酌量性固定成本，不同的成本分類采用不同的預(yù)算方法，同時(shí)，不同的成本分類也應(yīng)該采用不同的考核方法。

約束性固定成本以上年數(shù)據(jù)為依據(jù)，結(jié)合預(yù)算年度據(jù)實(shí)編制；酌量性固定成本以上年數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行增減，備注好增減依據(jù)；變動(dòng)成本根據(jù)定額標(biāo)準(zhǔn)，或者分析歷史數(shù)據(jù)確定變動(dòng)規(guī)律來(lái)預(yù)計(jì)；專項(xiàng)成本采用零基預(yù)算法，根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃或設(shè)計(jì)方案確定費(fèi)用明細(xì)構(gòu)成。

（3）利用標(biāo)準(zhǔn)成本編制預(yù)算。

建設(shè)成本的控制是軌道交通集團(tuán)全面預(yù)算管理一項(xiàng)重要內(nèi)容。全面預(yù)算要實(shí)現(xiàn)有效的成本控制，必須先確定標(biāo)準(zhǔn)單位成本，建立項(xiàng)目目標(biāo)成本管理體系。目標(biāo)成本管理是重要的成本控制手段，軌道交通集團(tuán)應(yīng)根據(jù)歷年經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析，建立一套完整且精細(xì)的軌道項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)單位成本數(shù)據(jù)庫(kù)，作為項(xiàng)目預(yù)算成本、費(fèi)用的依據(jù)，并根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的推進(jìn)，不斷積累和完善數(shù)據(jù)庫(kù)的內(nèi)容，逐步形成企業(yè)自身的成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)。

3.4 績(jī)效考核的優(yōu)化

平衡計(jì)分卡是一個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，其根本是一個(gè)戰(zhàn)略管理工具，通過(guò)財(cái)務(wù)、顧客、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、內(nèi)部流程四個(gè)維度，拆分公司戰(zhàn)略指標(biāo)，同時(shí)通過(guò)考核的激勵(lì)作用，使員工為了完成指標(biāo)共同發(fā)力。而全面預(yù)算也是戰(zhàn)略管理工具，其目標(biāo)與平衡計(jì)分卡目標(biāo)是共通的，平衡計(jì)分卡不僅注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，還注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，豐富了全面預(yù)算任務(wù)的內(nèi)容，因此全面預(yù)算可以與平衡計(jì)分卡結(jié)合，為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供雙重保險(xiǎn)。

本文通過(guò)對(duì)軌道交通集團(tuán)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的分析，提出該類型企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算的關(guān)鍵點(diǎn)，并對(duì)全面預(yù)算優(yōu)化途徑進(jìn)行初探。以上論述存在不足之處，歡迎指正。