■周美玲

引言

對于核電企業(yè)而言，直接增加或間接增加的審計(jì)效果增值都是審計(jì)效果增值的典型表現(xiàn)形式。核電企業(yè)通過組織審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)、規(guī)范各在建項(xiàng)目的管理章程、構(gòu)建審防并重的審計(jì)體系，努力將“一審雙責(zé)”應(yīng)用到位，核電企業(yè)“一審雙責(zé)”的審計(jì)效果也比較明顯。面對核電企業(yè)“一審雙責(zé)”審計(jì)效果增值情況，核電企業(yè)需結(jié)合“一審雙責(zé)”新模式的應(yīng)用需求，找尋合適的增值功能創(chuàng)新路徑。

一、核電企業(yè)審計(jì)效果增值的表現(xiàn)形式

1.企業(yè)審計(jì)直接增加的審計(jì)效果增值。

核電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中，審計(jì)人員需根據(jù)多部門提供的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行相關(guān)資料匯總，并通過專業(yè)的審計(jì)技術(shù)查明并評估企業(yè)生產(chǎn)管理的問題和風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)根據(jù)核電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際需要，不斷補(bǔ)充個(gè)人知識(shí)儲(chǔ)備，對于外部環(huán)境及內(nèi)部條件的掌握和了解是比較及時(shí)的，在充分了解企業(yè)運(yùn)作模式后，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)在書面呈現(xiàn)或口頭呈現(xiàn)的審計(jì)報(bào)告中，將有效信息提交給上級管理層，被采用的審計(jì)建議將作用于企業(yè)生產(chǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理，這對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范有直接作用，企業(yè)審計(jì)直接增加的審計(jì)效果增值是比較明顯的。

2.企業(yè)審計(jì)間接增加的審計(jì)效果增值。

除企業(yè)審計(jì)直接增加的審計(jì)效果增值外，間接增加的審計(jì)效果增值也是審計(jì)效果增值的表現(xiàn)形式之一。內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)生產(chǎn)管理最明顯的作用是監(jiān)督作用，當(dāng)核電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員通過審計(jì)在線工作的開展，加強(qiáng)對公司內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督與評價(jià)時(shí)，他們會(huì)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)管理的實(shí)際需要，對企業(yè)本身做實(shí)時(shí)的審計(jì)監(jiān)督。只要核電企業(yè)設(shè)有內(nèi)部審計(jì)人員，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員注重企業(yè)內(nèi)部舞弊行為的嚴(yán)格處理，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就會(huì)形成明顯的威懾作用，這對企業(yè)生產(chǎn)管理是良好工作秩序的維持及企業(yè)員工自律行為的加強(qiáng)等都有直接作用，對于企業(yè)內(nèi)部控制能力的提升也有一定幫助，審計(jì)效果增值是顯著的。

二、核電企業(yè)“一審雙責(zé)”的具體做法

1.組織審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)。

核電企業(yè)在應(yīng)用“一審雙責(zé)”新模式時(shí)，高度注重審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)的組織?！耙粚忞p責(zé)”模式是核電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要模式，它對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和把控有關(guān)鍵性作用。在核電企業(yè)應(yīng)用“一審雙責(zé)”新模式初期，核電企業(yè)對“一審雙責(zé)”新模式本身的認(rèn)知相對有限，核電企業(yè)會(huì)優(yōu)先開展審計(jì)管理方面的培訓(xùn)，確保核電企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員能夠及時(shí)了解“一審雙責(zé)”模式特性，在全面審計(jì)的同時(shí)突出重點(diǎn)。而在“一審雙責(zé)”新模式應(yīng)用了一段時(shí)間后，核電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對該模式的認(rèn)知已相對充分，審計(jì)培訓(xùn)將從原有的審計(jì)管理培訓(xùn)過渡到風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)。

2.規(guī)范各在建項(xiàng)目的管理章程。

核電企業(yè)“一審雙責(zé)”模式的第二大做法是規(guī)范各在建項(xiàng)目的管理章程。在審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)過程中，核電企業(yè)已將項(xiàng)目管理的難點(diǎn)與盲點(diǎn)提前告知給內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員對核電企業(yè)在建項(xiàng)目本身有了初步的認(rèn)知和理解。對于各在建項(xiàng)目管理章程的規(guī)范，主要是考慮到管理章程是否規(guī)范，會(huì)直接影響在建項(xiàng)目實(shí)施效果，當(dāng)管理章程的規(guī)范程度較低時(shí)，在建項(xiàng)目的實(shí)施也會(huì)面臨較大的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。核電企業(yè)通過“一審雙責(zé)”模式的有效應(yīng)用，努力提升核電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對項(xiàng)目責(zé)任擔(dān)當(dāng)?shù)母叨戎匾?，在管理章程部分就逐步?xì)化細(xì)節(jié)，要求內(nèi)部審計(jì)人員從細(xì)節(jié)著手，切實(shí)履行好審計(jì)監(jiān)督的相應(yīng)職責(zé)。

3.構(gòu)建審防并重的審計(jì)體系。

單一注重審計(jì)或防范的審計(jì)體系是不能滿足審計(jì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的需求的，核電企業(yè)“一審雙責(zé)”模式的做法還包括對審防并重的審計(jì)體系的構(gòu)建。結(jié)合核電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的實(shí)際需要，核電企業(yè)通過構(gòu)建審防并重的審計(jì)體系，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)防范兩大重點(diǎn)深度融合。在核電企業(yè)應(yīng)用“一審雙責(zé)”新模式時(shí)，核電企業(yè)出臺(tái)一系列審計(jì)舉措，這不僅提升了企業(yè)對在建項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，還能填補(bǔ)項(xiàng)目審計(jì)管理的問題，確保審計(jì)整改力度的提升及業(yè)務(wù)部門審計(jì)效果的提高。該審計(jì)體系的重點(diǎn)是在全面審計(jì)并突出重點(diǎn)的前提下，結(jié)合工程分包結(jié)算、物資采購管理等不同領(lǐng)域做好專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)察。

三、核電企業(yè)“一審雙責(zé)”審計(jì)效果增值分析

1.切實(shí)提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

實(shí)行核電企業(yè)“一審雙責(zé)”審計(jì)能夠切實(shí)提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，幫助核電企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提升項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防范能力保障項(xiàng)目正常運(yùn)行。一方面，該模式下審計(jì)人員為了保證自己的審計(jì)工作不出問題，防止被相關(guān)部門問責(zé)，必然會(huì)提高對該問題的審計(jì)要求以及審計(jì)重視程度，這在一定程度上能夠提高對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。另一方面，該模式下提高了對企業(yè)的審計(jì)相關(guān)工作，對于審計(jì)出現(xiàn)的問題，實(shí)行信息整改以及滾動(dòng)處理的方式，切實(shí)解決審計(jì)過程中發(fā)生的問題，幫助核電企業(yè)在建設(shè)以及后期運(yùn)營過程中避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)?？偟膩碚f“一審雙責(zé)”審計(jì)模式能夠有效提高核電企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

2.有力填補(bǔ)核電項(xiàng)目審計(jì)管理上的漏洞。

“一審雙責(zé)”審計(jì)模式下，審計(jì)單位及審計(jì)人員會(huì)對核電企業(yè)建設(shè)過程中涉及到的工程、物資以及財(cái)務(wù)管理問題進(jìn)行全方位的細(xì)化審計(jì)，不僅在審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容上提高了覆蓋度，并且在一定程度上提高了對核電項(xiàng)目的審計(jì)力度，這對于核電企業(yè)來說，審計(jì)范圍的擴(kuò)大以及審計(jì)核查力度的提升，能夠幫助審計(jì)人員以及審計(jì)部門在審計(jì)的過程中有效發(fā)現(xiàn)各個(gè)部門之間在管理制度以及管理工作上存在的問題。通過審計(jì)人員的重點(diǎn)督促以及核查，幫助核電企業(yè)及時(shí)填補(bǔ)管理工作中出現(xiàn)的問題，彌補(bǔ)管理工作漏洞進(jìn)而提升整個(gè)核電企業(yè)的管理工作水平和管理效果。

3.有效改變審計(jì)整改不到位問題。

“一審雙責(zé)”審計(jì)模式下優(yōu)化了審計(jì)問題整改不到位的不足之處，在新模式下審計(jì)部門以及審計(jì)人員對審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，核電企業(yè)建設(shè)過程中出現(xiàn)的審計(jì)問題，將由審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督核查、督促核電企業(yè)以及相關(guān)部門及時(shí)對問題進(jìn)行整改，而審計(jì)部門將對整改結(jié)果進(jìn)行長期跟蹤監(jiān)督。如果審計(jì)部門在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題沒有得到解決，那么審計(jì)部門就會(huì)再次提交該問題的審計(jì)報(bào)告并且督促企業(yè)整改，對審計(jì)問題實(shí)行滾動(dòng)管理直到問題徹底得到解決，切實(shí)有效的解決以往審計(jì)過程中存在的審計(jì)問題整改不合格的現(xiàn)象，最大限度地發(fā)揮審計(jì)部門對于核電企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要作用。

4.充分改觀業(yè)務(wù)主管部門審計(jì)風(fēng)貌。

“一審雙責(zé)”審計(jì)模式還能夠有效改觀業(yè)務(wù)主管部門的審計(jì)風(fēng)貌。該模式下，審計(jì)部門將其在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題歸檔整理后交于公司相應(yīng)負(fù)責(zé)人，該公司負(fù)責(zé)人可以通過對具體問題的相應(yīng)分析，將具體問題歸責(zé)到具體部門，并且針對部門下發(fā)整改通告，充分利用審計(jì)部門出具的審計(jì)報(bào)告，要求下屬部門極度重視問題所在，并且舉一反三，徹底實(shí)現(xiàn)對部門問題以及管理漏洞的排查和整改，從制度和管理雙管齊下，能夠有效解決審計(jì)問題屢查屢犯、屢改無效的問題，促進(jìn)業(yè)務(wù)部門整體審計(jì)風(fēng)貌的提升，幫助業(yè)務(wù)部門徹底解決審計(jì)與問題，同時(shí)幫助核電企業(yè)提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

四、核電企業(yè)“一審雙責(zé)”審計(jì)效果增值功能創(chuàng)新路徑

1.通過自查自糾企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果增值。

相對于審計(jì)部門來說，核電企業(yè)對于自身經(jīng)營管理模式以及制度流程更加熟悉，因此也更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在的經(jīng)營管理問題以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，核電企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果的增值，就必須加強(qiáng)自我監(jiān)督。通過定期進(jìn)行自我自查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的經(jīng)營管理問題，嚴(yán)格依據(jù)國家相關(guān)部門給出的各項(xiàng)規(guī)定對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測，同時(shí)積極配合審計(jì)部門開展風(fēng)險(xiǎn)糾察工作，對于審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題積極配合進(jìn)行整改，主動(dòng)實(shí)現(xiàn)與審計(jì)部門的良好對接與互動(dòng)實(shí)現(xiàn)對核電企業(yè)內(nèi)部的有效監(jiān)管和整改，最大限度的實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果的增值。

2.通過物資采購成本核算實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果增值。

有效的物資采購成本核算也能有利于核電企業(yè)在“一審雙責(zé)”新模式下實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果增值功能創(chuàng)新。物資采購成本核算是核電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特殊構(gòu)成，也是核電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重視的重要內(nèi)容。在核電企業(yè)“一審雙責(zé)”模式審計(jì)效果增值功能創(chuàng)新過程中，內(nèi)部審計(jì)人員需對采購全流程做稽查處理，確保物資的采購能夠滿足核電設(shè)備采購的特殊性需求。而在物資采購過程中，也應(yīng)根據(jù)采購內(nèi)部控制優(yōu)化，有效降低采購風(fēng)險(xiǎn)，通過審計(jì)端口前移的方式，化離線審計(jì)為在線審計(jì)，真正實(shí)現(xiàn)對采購全程的監(jiān)控，避免企業(yè)由于采購管理漏洞面臨審計(jì)難題。

3.通過內(nèi)部評估及審計(jì)整改實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果增值。

自2010 年五部委聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)政策文件后，核電企業(yè)逐步加強(qiáng)對內(nèi)部評估及審計(jì)整改的重視，“一審雙責(zé)”模式下審計(jì)效果增值功能的創(chuàng)新，也應(yīng)通過內(nèi)部評估及審計(jì)整改來實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果增值。一方面，核電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員須形成審計(jì)專業(yè)小組，通過加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制體系的檢測及評估，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，并告知上層管理者具體的審計(jì)整改建議。另一方面，內(nèi)部審計(jì)小組還應(yīng)在上報(bào)相關(guān)審計(jì)整改建議后，根據(jù)上層管理者的反饋，將審計(jì)整改落實(shí)到核電企業(yè)“一審雙責(zé)”模式應(yīng)用中。

4.通過核電企業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果增值。

對于核電企業(yè)而言，審計(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)新應(yīng)結(jié)合企業(yè)特色，從多個(gè)角度加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新并真正提升企業(yè)審計(jì)效果。除了從審計(jì)定位角度，努力在提升公司價(jià)值的同時(shí)降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)外，還應(yīng)該深刻意識(shí)到審計(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)新對核電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理及風(fēng)險(xiǎn)管控的重要價(jià)值。核電企業(yè)應(yīng)兼顧多重審計(jì)信息，通過三位一體的審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能及審計(jì)內(nèi)容的調(diào)整和優(yōu)化。“一審雙責(zé)”模式下，核電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新優(yōu)化，也可通過現(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合的方式，確保內(nèi)部審計(jì)職能的豐富。

結(jié)語

核電企業(yè)“一審雙責(zé)”審計(jì)效果增值明顯，“一審雙責(zé)”新模式的應(yīng)用可以切實(shí)提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力、有力填補(bǔ)核電項(xiàng)目審計(jì)管理上的漏洞、有效改變審計(jì)整改不到位問題和充分改觀業(yè)務(wù)主管部門審計(jì)風(fēng)貌。面對“一審雙責(zé)”模式下審計(jì)效果增值功能創(chuàng)新的需求，核電企業(yè)可通過自查自糾企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、物資采購成本核算、內(nèi)部評估及審計(jì)整改、核電企業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)新等來實(shí)現(xiàn)其審計(jì)效果增值。