譚建勛

[摘要]加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)“三重一大”監(jiān)督管理是提升國(guó)有企業(yè)發(fā)展質(zhì)量、防范重大風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。本文從分析“三重一大”管理存在的問(wèn)題出發(fā)，提出深入有效開(kāi)展“三重一大”審計(jì)監(jiān)督的思路與方法。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)??? 三重一大??? 審計(jì)思路??? 方法

年來(lái)，國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展中暴露的重大資產(chǎn)

損失、腐敗問(wèn)題等大多與決策管理合規(guī)性不強(qiáng)有關(guān)。作為企業(yè)內(nèi)部管理的有力助手，在促進(jìn)公司有效治理、防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、提升內(nèi)部控制水平方面，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該當(dāng)仁不讓。實(shí)踐中，無(wú)論從重要性原則判斷，還是基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析，都應(yīng)將“三重一大”作為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，通過(guò)“三重一大”審計(jì)延伸至對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理、經(jīng)營(yíng)管理、重點(diǎn)項(xiàng)目推進(jìn)等事關(guān)企業(yè)發(fā)展命脈重大事項(xiàng)的審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)層次站位，不斷樹立威信，提升審計(jì)工作價(jià)值，使內(nèi)部審計(jì)成為國(guó)有企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)的堅(jiān)強(qiáng)支撐者和有力護(hù)航者。

一、“三重一大”管理存在的主要問(wèn)題

（一）事項(xiàng)未上班子會(huì)討論決策

根據(jù)“三重一大”管理規(guī)定，凡屬“三重一大”事項(xiàng)，必須經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議集體討論決策。但實(shí)踐中，經(jīng)常出現(xiàn)“三重一大”事項(xiàng)未經(jīng)集體決策的情況：一是有意規(guī)避。規(guī)避集體決策，領(lǐng)導(dǎo)自己拍板決定或由分管領(lǐng)導(dǎo)和一把手商量后決定，直接違反“三重一大”決策規(guī)定。二是授權(quán)下放。將部分“三重一大”事項(xiàng)的決策權(quán)下放給企業(yè)專業(yè)委員會(huì)或分管領(lǐng)導(dǎo)，形式上符合授權(quán)管理規(guī)定，但實(shí)質(zhì)上違反“三重一大”集體決策要求。三是忽略遺漏。實(shí)際操作中，部分企業(yè)因管理精細(xì)化不足或疏忽，對(duì)重大事項(xiàng)通過(guò)業(yè)務(wù)條線決定和傳簽的方式進(jìn)行審批。

（二）事項(xiàng)決策未遵守規(guī)定流程

“三重一大”決策流程包括：“三重一大”會(huì)議前期必備管理程序的履行、召開(kāi)“三重一大”會(huì)議集體討論決策、報(bào)請(qǐng)主管部門或國(guó)資監(jiān)管部門等外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)審批（如需要）。凡不滿足上述流程，或每個(gè)流程中的相關(guān)部分不符合既定規(guī)則的，該“三重一大”決策流程就不符合相關(guān)規(guī)定。通常包括三種情況：一是未經(jīng)主管部門或國(guó)資監(jiān)管部門審批。未經(jīng)批準(zhǔn)將國(guó)有資產(chǎn)或股權(quán)作為激勵(lì)或獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行分配，或決定企業(yè)合并、分立、轉(zhuǎn)讓、改制、合作等涉及國(guó)有資產(chǎn)變動(dòng)行為，違規(guī)發(fā)放薪酬、補(bǔ)貼等。二是集體決策前未經(jīng)必備流程。包括國(guó)有資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、處置等未經(jīng)有效資產(chǎn)評(píng)估流程，重大項(xiàng)目未經(jīng)項(xiàng)目可研評(píng)估，項(xiàng)目缺少專家委員會(huì)專業(yè)意見(jiàn)，干部提拔未經(jīng)醞釀、民主推薦、評(píng)議、考察、公示等干部管理流程，涉及職工利益事項(xiàng)未通過(guò)工會(huì)、職代會(huì)或其他渠道聽(tīng)取職工意見(jiàn)等。三是“三重一大”會(huì)議決策流程不規(guī)范或與規(guī)程不符。包括到會(huì)人員不滿足應(yīng)參會(huì)人員的2/3以上、會(huì)議材料不完整、發(fā)言順序倒置、未記錄每位參會(huì)領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)建議、列席會(huì)議人員參與討論和決策、缺乏會(huì)議紀(jì)要等。

（三）事項(xiàng)議而不決或久拖不決

“三重一大”上會(huì)討論后，一般會(huì)得以通過(guò)或補(bǔ)充材料后通過(guò)，但實(shí)際中也有特殊情況：少數(shù)議題因各種原因，會(huì)議討論后沒(méi)有明確通過(guò)或不通過(guò)，之后便沒(méi)了下文，半途終止;有的議題上會(huì)后反復(fù)修改、反復(fù)上會(huì)，最終卻不了了之。

（四）決策沒(méi)有得到有效落實(shí)

部分企業(yè)缺乏“三重一大”決策后的跟蹤督辦機(jī)制，存在部分事項(xiàng)決策后執(zhí)行不到位或執(zhí)行走樣，甚至未落實(shí)的情況，這不但直接影響企業(yè)發(fā)展或項(xiàng)目推進(jìn)，也嚴(yán)重影響“三重一大”決策的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

二、“三重一大”審計(jì)思路與方法

目前，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)“三重一大”的審計(jì)側(cè)重于獲取“三重一大”決策統(tǒng)計(jì)表，或根據(jù)班子決策會(huì)議紀(jì)要，從正面審查印證會(huì)議決策過(guò)程的有效性，但上述方式只能重點(diǎn)檢查“三重一大”上會(huì)決策不遵守程序及決策后沒(méi)有有效落實(shí)等問(wèn)題，對(duì)于“三重一大”未上會(huì)決策及議題久拖不決或議而不決等問(wèn)題則難以查證，從而產(chǎn)生較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，綜合運(yùn)用事項(xiàng)追蹤法、流程穿行法和跟蹤比對(duì)法，可以達(dá)到事半功倍的效果。

（一）事項(xiàng)追蹤法

通過(guò)追蹤屬于“三重一大”議題的事項(xiàng)，檢查是否上會(huì)集體決策?！叭匾淮蟆笔马?xiàng)屬于企業(yè)管理行為，凡是管理行為，過(guò)程均有跡可循。同樣，“三重一大”從產(chǎn)生到最后審批，均會(huì)在企業(yè)內(nèi)部留下管理痕跡，以此為切入點(diǎn)，可梳理出審計(jì)期間企業(yè)存在的“三重一大”事項(xiàng)。

首先，獲取企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理文檔記錄。一方面要獲取公司層面的資料，包括公司戰(zhàn)略規(guī)劃文件、年度工作計(jì)劃和工作總結(jié)、戰(zhàn)略執(zhí)行報(bào)告、月度或季度經(jīng)營(yíng)管理會(huì)議紀(jì)要和會(huì)議資料;另一方面要獲取業(yè)務(wù)資料，即公司內(nèi)部各專業(yè)委員會(huì)會(huì)議紀(jì)要和會(huì)議資料、分管領(lǐng)導(dǎo)組織的專題會(huì)議紀(jì)要和會(huì)議資料、相關(guān)部門重點(diǎn)工作跟蹤管理資料、部門工作會(huì)議紀(jì)要。通過(guò)上述資料文檔的檢查，可從中查找和梳理有關(guān)涉及“三重一大”的議題清單。

其次，通過(guò)訪談梳理“三重一大”事項(xiàng)。從對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門負(fù)責(zé)人的訪談中獲取審計(jì)期間企業(yè)發(fā)生的重大管理事項(xiàng)信息，通過(guò)整理，將審計(jì)期間企業(yè)內(nèi)部屬于“三重一大”的事項(xiàng)梳理出來(lái)，形成訪談層面的“三重一大”清單。

最后，對(duì)比發(fā)現(xiàn)未上會(huì)的“三重一大”事項(xiàng)。通過(guò)對(duì)照檢查企業(yè)“三重一大”有關(guān)議題臺(tái)賬或會(huì)議紀(jì)要，未上會(huì)的“三重一大”事項(xiàng)便能浮出水面。這種“撒網(wǎng)—拉網(wǎng)”式檢查方式，在實(shí)踐中十分有效。

（二）流程穿行法

對(duì)于上會(huì)的“三重一大”事項(xiàng)，可根據(jù)不同類型議題的要求，對(duì)照檢查決策流程的完整性和合規(guī)性。主要方法如下：

一是獲取或通過(guò)會(huì)議紀(jì)要整理形成“三重一大”上會(huì)事項(xiàng)清單，然后按照議題類型進(jìn)行分類，具體可依照是否需經(jīng)國(guó)資監(jiān)管部門審批、是否需經(jīng)上級(jí)主管部門審批、是否需履行會(huì)前必備程序等確定分類的維度。

二是編制“三重一大”決策流程穿行測(cè)試表，將“三重一大”決策所需流程或關(guān)鍵要件通過(guò)表單的形式體現(xiàn)出來(lái)，形成審計(jì)測(cè)試工具，如表1所示。

三是根據(jù)上會(huì)的“三重一大”體量，采取全面檢查或重點(diǎn)分類抽查的方式，提取需要檢查的議題事項(xiàng)，嚴(yán)格對(duì)照審計(jì)測(cè)試工具，逐項(xiàng)對(duì)上會(huì)議題進(jìn)行檢查，從而確定“三重一大”決策流程是否合規(guī)。

（三）跟蹤比對(duì)法

對(duì)上會(huì)討論決策后的議題，應(yīng)根據(jù)會(huì)議紀(jì)要內(nèi)容進(jìn)行跟蹤檢查，確保“三重一大”事項(xiàng)決策的嚴(yán)肅性和執(zhí)行的有效性。

一是檢查企業(yè)是否建立“三重一大”事項(xiàng)決策督辦機(jī)制，是否有專門機(jī)構(gòu)或?qū)Ｈ硕ㄆ诟櫡答仜Q策事項(xiàng)的落實(shí)情況，是否有對(duì)工作落實(shí)情況的關(guān)閉確認(rèn)流程，決策落實(shí)情況是否納入相關(guān)績(jī)效考核。

二是針對(duì)會(huì)議紀(jì)要明確同意的決策事項(xiàng)，檢查責(zé)任部門是否納入部門重點(diǎn)工作予以安排，是否有項(xiàng)目實(shí)施方案及相應(yīng)的時(shí)間計(jì)劃表，事項(xiàng)最終落實(shí)情況是否與決策要求一致。如果落實(shí)情況有偏差或不一致，是否重新履行會(huì)議決策審批流程。

三是會(huì)議紀(jì)要說(shuō)明需要補(bǔ)充資料的，檢查后續(xù)是否補(bǔ)充相應(yīng)資料并重新上會(huì)審批，審批后是否實(shí)際落實(shí)。審計(jì)中，需要特別關(guān)注會(huì)議未當(dāng)場(chǎng)審批的事項(xiàng)，要持續(xù)跟蹤該事項(xiàng)的后續(xù)管理情況，如議題上會(huì)討論后，后續(xù)沒(méi)有資料顯示再次上會(huì)審批，這種情況需要通過(guò)訪談相關(guān)人員或查閱資料，了解具體原因，審查是否存在因情況發(fā)生變化而導(dǎo)致項(xiàng)目終止或后續(xù)故意繞開(kāi)集體決策流程等情況，并將其錄入審計(jì)底稿;如議題多次上會(huì)仍未形成最終決策，甚至不了了之，這種情況需深入訪談議題提報(bào)部門和參會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，查閱每次會(huì)議紀(jì)要和上會(huì)材料，確認(rèn)具體原因，審查是否存在上會(huì)資料不滿足決策條件，班子分歧較大、意見(jiàn)難以統(tǒng)一或領(lǐng)導(dǎo)怕?lián)?zé)、不敢決策等問(wèn)題，并予以準(zhǔn)確記錄。運(yùn)用跟蹤比對(duì)法，能重點(diǎn)解決“三重一大”決策管理存在的第三類、第四類問(wèn)題。

三、深入開(kāi)展“三重一大”審計(jì)的建議

（一）持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)定位

通過(guò)“三重一大”審計(jì)，深入研究和分析企業(yè)戰(zhàn)略管理和重大決策事項(xiàng)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮高層次戰(zhàn)略支撐作用的良好平臺(tái)和契入點(diǎn)，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)提升至戰(zhàn)略審計(jì)的重要途徑。因此，除經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)把“三重一大”作為審計(jì)重點(diǎn)之外，將“三重一大”審計(jì)納入戰(zhàn)略管理審計(jì)或作為審計(jì)專項(xiàng)單獨(dú)定期開(kāi)展，對(duì)于提升審計(jì)工作層次、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的支撐地位將起到積極作用。

（二）積極爭(zhēng)取管理層的理解和支持

“三重一大”審計(jì)通常事關(guān)公司戰(zhàn)略核心，需獲取公司重要的數(shù)據(jù)、文檔、紀(jì)要、項(xiàng)目背景信息，涉及眾多決策資料乃至商業(yè)秘密，必須得到管理層的支持。同時(shí)，“三重一大”審計(jì)涉及的部分審計(jì)判斷和審計(jì)建議，也需要和管理層進(jìn)行充分溝通，特別是對(duì)于決策事項(xiàng)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)要進(jìn)行充分揭示并引起足夠關(guān)注，因此，獲取管理層的理解和支持非常重要。

（三）提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

“三重一大”審計(jì)涉及兩方面知識(shí)，一方面是國(guó)資監(jiān)管要求、行業(yè)發(fā)展信息、項(xiàng)目投資與管理知識(shí)，另一方面是對(duì)公司內(nèi)部決策流程、內(nèi)部控制管理原理與方法的了解和熟悉。同時(shí)，由于“三重一大”審計(jì)過(guò)程中，需要與公司高層進(jìn)行大量的交流，審計(jì)人員還要具備良好的心理素質(zhì)和溝通技能，只有這樣才能有效獲取必要的審計(jì)證據(jù)與信息，順利完成審計(jì)項(xiàng)目。因此，內(nèi)部審計(jì)人員需要持續(xù)增強(qiáng)上述業(yè)務(wù)知識(shí)、持續(xù)培養(yǎng)溝通交流技能，為深入有效開(kāi)展“三重一大”審計(jì)提供人力支撐。

（作者單位：新興際華集團(tuán)有限公司，郵政編碼：100020，電子郵箱：nihaotjx@21cn.com）

主要參考文獻(xiàn)

程曉旭.“三重一大”審計(jì)方法的創(chuàng)新[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)， 2018（5）：41-43

胡晨，楊亞?wèn)|.淺議國(guó)企“三重一大”事項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)理， 2019（1）：34-37