李成全　張自湘　丁兆偉

摘 要 黨的十八大以來，以習近平為總書記的黨中央從堅持和發(fā)展中國特色社會主義全局出發(fā)，提出并形成了全面建成小康社會、全面深化改革、全面依法治國、全面從嚴治黨的戰(zhàn)略布局。全面從嚴治黨，就要發(fā)揮各級黨組織作用，切實肩負起從嚴治黨主體責任，從組織上落實從嚴治黨要求。在國有企業(yè)中，“三重一大”決策制度能否得到貫徹落實，是衡量其黨建工作以及黨組織作用發(fā)揮程度的重要標準。

關(guān)鍵詞 從嚴治黨；三重一大；經(jīng)濟責任審計

一、國有企業(yè)“三重一大”審計監(jiān)督現(xiàn)狀

（一）關(guān)注度不夠。2010年7月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進一步推進國有企業(yè)貫徹落實“三重一大”決策制度的意見》（以下簡稱意見）中指出，“三重一大”指重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運作。

（二）缺乏具體標準和手段。目前，對“三重一大”事項的監(jiān)督檢查缺乏有效的評價體系。由于“三重一大”主要為定性化內(nèi)容，現(xiàn)有評價體系的不足將直接制約對“三重一大”的審計監(jiān)督，由于定性化指標尚未構(gòu)成完善的評價體系，往往較為主觀，影響了審計結(jié)果的公正性。

（三）缺乏有效對接。保監(jiān)會為加強對保險企業(yè)董事及高級管理人員監(jiān)督管理，促進公司建立健全風險防范機制，2012年9月在《國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責任審計試行辦法》的基礎(chǔ)上，出臺了《保險公司董事及高級管理人員審計辦法》，圍繞建議決策的內(nèi)容主要從經(jīng)營成果的真實性、經(jīng)營行為的合規(guī)性和內(nèi)部控制的有效性三個方面對高管人員的經(jīng)濟責任審計進行全面評價。

二、將“三重一大”審計監(jiān)督與經(jīng)濟責任審計相結(jié)合的必要性

（一）“三重一大”是經(jīng)濟責任審計不可缺少的內(nèi)容。意見規(guī)定，“三重一大”決策制度的執(zhí)行情況，應(yīng)作為巡視、黨風廉政建設(shè)責任制考核的重要內(nèi)容和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計的重點事項。由此可見，經(jīng)濟責任審計是“三重一大”決策制度執(zhí)行情況的監(jiān)督方式之一。

（二）“三重一大”審計監(jiān)督是新形勢下經(jīng)濟責任審計的必然要求。在從嚴治黨的新形勢下，對國有企業(yè)主要負責人的經(jīng)濟責任審計更加注重其作為企業(yè)負責人和黨組織負責人的雙重責任的履行情況?！叭匾淮蟆笔马椖軌蝮w現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的狀況以及黨建工作的管理水平，能夠反映國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部“雙重職責”的履行情況。因此，必然成為新形勢下經(jīng)濟責任審計的一項重要內(nèi)容。

（三）“三重一大”與經(jīng)濟責任審計之間的互促關(guān)系。首先，經(jīng)濟責任審計能夠促進“三重一大”有效落實。無論是IIA還是中國內(nèi)部審計協(xié)會關(guān)于內(nèi)部審計的定義，均明確了內(nèi)部審計的最終目的是促進組織實現(xiàn)目標。而在現(xiàn)代公司制法人治理結(jié)構(gòu)下，公司的決策目標可以說就是“三重一大”事項。中央出臺“三重一大”決策制度，目的就是為了就有關(guān)規(guī)范國有企事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)班子決策行為，提高決策水平，防范決策風險，切實加強對黨政和企業(yè)一把手及班子成員決策用權(quán)的監(jiān)督，保證國有經(jīng)濟又好又快發(fā)展，二者的最終目的是相同的。企業(yè)高管人員的經(jīng)濟責任審計通常被看作是公司管理層的眼睛和耳朵，通過賦予內(nèi)部審計監(jiān)督職能，尤其是目前的任中審計、離任審計和專項審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢和確認職能，提高治理水平，最終促進實現(xiàn)公司目標；另一方面能夠?qū)φ麄€決策過程是否合規(guī)，決策執(zhí)行是否到位進行再把關(guān)、再審視，進一步降低決策風險。其次，“三重一大”能夠提升內(nèi)部審計實施效果，尤其是高管人員的經(jīng)濟責任審計。

三、將“三重一大”審計監(jiān)督與經(jīng)濟責任審計相結(jié)合的具體思路

結(jié)合中國人保財險高管人員經(jīng)濟責任審計工作實務(wù)，以及對“三重一大”的專項監(jiān)督檢查實踐，筆者認為應(yīng)按照以下思路將“三重一大”監(jiān)督檢查與高管人員的經(jīng)濟責任審計進行有機結(jié)合。

（一）審計思維創(chuàng)新是實現(xiàn)“三重一大”與經(jīng)濟責任審計創(chuàng)新的前提。高管人員經(jīng)濟責任審計是通過對目前保險企業(yè)高管人員在任職期間的經(jīng)營管理活動進行審計檢查，客觀評價其依據(jù)職責所應(yīng)承擔責任的審計活動，而“三重一大”是黨內(nèi)民主的重要體現(xiàn)，是黨在加強高級干部隊伍建設(shè)方面，對其決策制定和執(zhí)行的有效性進行考核評價的重要環(huán)節(jié)。

（二）審計內(nèi)容創(chuàng)新是實現(xiàn)“三重一大”與經(jīng)濟責任審計創(chuàng)新的有效路徑。首先，將“三重一大”審計內(nèi)容與高管人員經(jīng)濟責任審計內(nèi)容進行整合。一是關(guān)注制定經(jīng)營成果的真實性。即將落實“三重一大”中的大額資金、重要決策事項和經(jīng)營指標的完成性進行有機結(jié)合。二是關(guān)注國有企業(yè)落實“三重一大”決策制度與經(jīng)營過程中決策程序的合規(guī)性相結(jié)合。如企業(yè)主要負責人在履職期間，是否嚴格執(zhí)行國家的法律法規(guī)，企業(yè)出臺的各項財務(wù)政策和業(yè)務(wù)政策等是否符合監(jiān)管部門的規(guī)定等。其次是關(guān)注決策程序的合規(guī)性，即在決策過程是否堅持民主集中制，切實做到重大事項決策科學和民主。三是關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。尤其是“三重一大”執(zhí)行層面的標準是否脫離實際，是否具有操作性。例如個別企業(yè)對大額資金支出事項定為“單筆超過500萬元”，顯然不夠合理。而在經(jīng)濟責任審計實務(wù)中雖然也對“三重一大”事項進行關(guān)注，但沒有具體的衡量標準，僅停留在主觀判斷層面，沒有形成固化的評價體系和評價標準。因此，必須將“三重一大”審計內(nèi)容進行細化，并確定具體的衡量標準，盡快實現(xiàn)與經(jīng)濟責任審計的結(jié)合。

（三）審計評價創(chuàng)新是實現(xiàn)“三重一大”與經(jīng)濟責任審計創(chuàng)新著力點。對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和企事業(yè)單位負責人的責任履行情況評價時，應(yīng)該變傳統(tǒng)評價方法，可以通過借鑒平衡計分卡理論的有關(guān)成果，結(jié)合“三重一大”的具體內(nèi)容，分別與經(jīng)濟責任審計中“貫徹執(zhí)行黨的路線方針政策”等定性指標和年度KPI完成情況的定量指標兩個大的維度進行結(jié)合，嘗試補充和完善中國人保財險高管人員經(jīng)濟責任審計評價指標體系。

（四）將“三重一大”貫穿于高管人員經(jīng)濟責任審計全過程

傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計中，更多的是在離任審計時才對“三重一大”事項進行關(guān)注，在任中審計中很少涉及。在企業(yè)中“三重一大”事項貫穿于經(jīng)營管理的全過程，因此必然反映在領(lǐng)導(dǎo)干部任期的始終。如果只在離任審計中對“三重一大”進行審計監(jiān)督，難免使其成為事后監(jiān)督而降低監(jiān)督的實效。因此，可以考慮在任中審計中將對“三重一大”事項進行審計監(jiān)督，并作出具體的評價，而在離任審計中需要對“三重一大”事項進一步進行復(fù)查和確認，從而實現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部職責履行的全過程動態(tài)監(jiān)督。從而充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的監(jiān)督檢查作用。

“三重一大”審計監(jiān)督與經(jīng)濟責任審計相結(jié)合是從嚴治黨新形勢下對國有企業(yè)黨建工作監(jiān)督檢查的有益嘗試和探索。相信隨著中央“從嚴治黨”政策的不斷深化，必將對“三重一大”審計監(jiān)督做出新的要求和部署，必將促進“三重一大”審計監(jiān)督與經(jīng)濟責任審計的進一步融合。