矯汝斌

[摘? ? 要] 2016年12月財政部發(fā)布了一項全新制定的準(zhǔn)則：《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》。該準(zhǔn)則對財務(wù)報表預(yù)期使用者具有重要的理論與現(xiàn)實意義。白酒作為我國的傳統(tǒng)酒種，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，大眾市場對白酒的消費需求也日益增長。文章基于15家具有代表性的高檔白酒上市企業(yè)近兩年來共30份審計報告中的關(guān)鍵審計事項部分，對白酒行業(yè)上市公司新準(zhǔn)則的實施情況進行分析研究。

[關(guān)鍵詞] 關(guān)鍵審計事項;白酒行業(yè);實施情況

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 03. 006

[中圖分類號] F239? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）03- 0014- 03

1? ? ? 引言

為與國際審計準(zhǔn)則趨同，2016年12月23日，財政部發(fā)布了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》（以下簡稱第1504號新審計準(zhǔn)則）。溝通關(guān)鍵審計事項能夠提高已執(zhí)行的審計工作的透明度，增加有價值含量的信息，從而提高決策的有用性;在不影響審計意見的情況下，增加溝通關(guān)鍵審計事項，能夠提高注冊會計師在資本市場的公信力，也將有效的提升審計報告的水平。因此，該準(zhǔn)則的實施情況對財務(wù)報表預(yù)期使用者具有重要的理論與現(xiàn)實意義。本文選取了2018年中國白酒行業(yè)上市公司市值排行榜排名前18位中的15個公司，并根據(jù)其2017至2018年度共30份實施第1504號新審計準(zhǔn)則出具的審計報告中關(guān)鍵審計事項部分內(nèi)容，對白酒行業(yè)上市公司新準(zhǔn)則的實施情況進行分析研究。

2? ? ? 第1504號新審計準(zhǔn)則簡介

注冊會計師先從與治理層溝通的事項中確定在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項，再從這些重點關(guān)注的事項中確定對本期財務(wù)報表最為重要的事項，即構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。在審計報告中，應(yīng)以“關(guān)鍵審計事項”為標(biāo)題，單設(shè)一部分內(nèi)容，該部分內(nèi)容分為引言和逐項描述關(guān)鍵審計事項兩部分。

若某些事項導(dǎo)致注冊會計師在審計報告中發(fā)表非無保留意見或者是有某些存在重大不確定性的事項或情況可能導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。在這兩種情況下，注冊會計師可按照適用的準(zhǔn)則在審計報告中反映這些事項，并在關(guān)鍵審計事項部分提及。此外，法律法規(guī)禁止公開披露的事項以及某些極少數(shù)情形下合理預(yù)期到溝通某事項造成的負(fù)面后果超過產(chǎn)生的益處，則注冊會計師不應(yīng)溝通該事項，被審計單位已公開披露除外。若被審計單位不存在需要溝通的關(guān)鍵審計事項或僅有的需要溝通的關(guān)鍵審計事項根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定不得在關(guān)鍵審計事項部分描述，則注冊會計師應(yīng)在審計報告單設(shè)的關(guān)鍵審計事項部分對此進行說明即可。

3? ? ? 白酒行業(yè)第1504號新審計準(zhǔn)則實施情況分析研究

白酒是我國的傳統(tǒng)酒種，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場消費水平增加，大眾市場對高檔白酒的消費需求也日益增長。白酒行業(yè)在面臨廣闊的發(fā)展前景的同時，其行業(yè)內(nèi)部的競爭也趨于激勵。本文整理了15家具有代表性的高檔白酒上市企業(yè)30份審計報告中的關(guān)鍵審計事項部分的內(nèi)容，對白酒行業(yè)上市公司新準(zhǔn)則的實施情況進行分析研究。

第1504號新審計準(zhǔn)則實施后，關(guān)鍵審計事項的選取成為對注冊會計師專業(yè)能力的重要考驗，關(guān)于確定關(guān)鍵審計事項的數(shù)量對于注冊會計師來說也是一個難題。若關(guān)鍵審計事項數(shù)量過少，則無法提高審計報告的信息含量，若披露的數(shù)量過多，則無法突出“最重要的事項”的含義。如表1所示，在這30份審計報告中，貴州茅臺2017年披露3項關(guān)鍵審計事項，老白干酒2017年披露1項關(guān)鍵審計事項、2018年披露3項關(guān)鍵審計事項，除此之外，其余27份審計報告關(guān)鍵審計事項部分均披露2項關(guān)鍵審計事項?？梢钥闯?，平均每家白酒企業(yè)在其審計報告中披露2.03項關(guān)鍵審計事項，披露最少的為1項，披露最多的為3項。

此外，該30份審計報告中共描述了61個關(guān)鍵審計事項。其中涉及營業(yè)收入的關(guān)鍵審計事項有27項，占披露總數(shù)的44.26%;涉及存貨的關(guān)鍵審計事項有15項，占披露總數(shù)的24.59%;涉及關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的完整性的關(guān)鍵審計事項有5項，占披露總數(shù)的8.20%;涉及貨幣資金的關(guān)鍵審計事項有3項，占披露總數(shù)的4.92%;涉及銷售費用的關(guān)鍵審計事項有4項，占披露總數(shù)的6.56%;其他領(lǐng)域的關(guān)鍵審計事項共7項，占披露總數(shù)的11.48%，其中包含1項金融板塊子公司的審計、1項重大股權(quán)并購重組、1項商譽減值、2項遞減所得稅的資產(chǎn)、1項與未決訴訟相關(guān)的預(yù)計負(fù)債、1項消費稅計算和繳納方式的改變。由此看來，涉及營業(yè)收入和存貨的關(guān)鍵審計事項是白酒行業(yè)最值得關(guān)注的問題和最重要的事項。由表1可知，五糧液在2017年、2018年的審計報告中關(guān)鍵審計事項部分均沒有披露涉及營業(yè)收入的關(guān)鍵審計事項;水井坊在2017年的審計報告中沒有涉及營業(yè)收入的相關(guān)描述，而在2018年的審計報告中披露了白酒的收入確認(rèn)這一關(guān)鍵審計事項。貴州茅臺、五糧液、山西汾酒、今世緣、水井坊、老白干酒、舍得酒業(yè)共7家企業(yè)2017年、2018年的審計報告中均沒有描述涉及存貨的關(guān)鍵審計事項;洋河股份僅在2018年的審計報告中披露了涉及存貨的關(guān)鍵審計事項，而2017年的審計報告中沒有描述。

結(jié)合以上企業(yè)關(guān)鍵審計事項的選取和披露的數(shù)量，可以得出以下結(jié)論：關(guān)鍵審計事項出具的不夠謹(jǐn)慎。從計算結(jié)果可以看出，通過與治理層的溝通和職業(yè)判斷，注冊會計師普遍認(rèn)為白酒行業(yè)營業(yè)收入和存貨是對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。然而在行業(yè)內(nèi)市值排行位于前列的企業(yè)（如貴州茅臺、五糧液等），卻并沒有在關(guān)鍵審計事項部分披露。關(guān)鍵審計數(shù)量過少，提高審計工作的透明度及審計報告的信息含量受到限制。根據(jù)計算分析，白酒行業(yè)平均每家企業(yè)在審計報告中出具2.03個關(guān)鍵審計事項，而老白干酒在其2017年審計報告中僅出具了1個關(guān)鍵審計事項，即使該事項被普遍認(rèn)為是最重要的事項，但并不到位。

4? ? ? 結(jié)? ? 語

第1504號新審計準(zhǔn)則的實施給注冊會計師帶來了一定的壓力和挑戰(zhàn)，但要實現(xiàn)該準(zhǔn)則制定發(fā)布的初衷和發(fā)揮其積極的作用，需要注冊會計師根據(jù)準(zhǔn)則及指南提出的具體要求高質(zhì)量地完成關(guān)鍵審計事項部分的工作。本文基于2017至2018年度30份審計報告，對白酒行業(yè)第1504號新審計準(zhǔn)則的實施情況進行分析研究，希望能為各方提供有益的啟示。

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