□ 烏魯木齊 周婉玉

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

中國(guó)是豬肉消費(fèi)大國(guó)，豬肉消費(fèi)量占世界豬肉消費(fèi)量的49.6%，生豬養(yǎng)殖量占世界生豬總養(yǎng)殖量56.6%。近幾年，隨著非洲豬瘟的爆發(fā)式增長(zhǎng)，全國(guó)的豬場(chǎng)都受到不同程度的影響。豬肉短缺，豬價(jià)上升成了現(xiàn)在豬市的現(xiàn)狀。生豬養(yǎng)殖企業(yè)如何在變化莫測(cè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，搶奪發(fā)展生機(jī)，就需要從企業(yè)成本管理模式角度出發(fā)，尋找新的突破口。

一、文獻(xiàn)綜述

生豬養(yǎng)殖企業(yè)成本管理受到了國(guó)外學(xué)者的廣泛關(guān)注。Jame Kliebenstein（2012）發(fā)現(xiàn)，規(guī)模越小的生豬養(yǎng)殖戶對(duì)飼料的價(jià)格變化反映越是敏感，而大、中規(guī)模的生豬養(yǎng)殖戶受飼料價(jià)格變化的影響不是十分的明顯。A.Penne（2013）等認(rèn)為大規(guī)模生豬養(yǎng)殖的可變成本比小規(guī)模的可變成本小，規(guī)模養(yǎng)殖對(duì)飼料和人力成本的利用率高，規(guī)模養(yǎng)殖的管理技能和養(yǎng)殖技術(shù)也更高，所以規(guī)模養(yǎng)殖效益會(huì)比小規(guī)模養(yǎng)殖效益好很多。Jay Fabiosa（2015）指出了規(guī)模化豬場(chǎng)雖然能夠較散戶養(yǎng)殖降低成本，但是大型豬場(chǎng)飼料堆積量多，易變質(zhì)，飼料浪費(fèi)較為嚴(yán)重，增加了原材料的成本。

近年來(lái)國(guó)內(nèi)一些學(xué)者對(duì)生豬養(yǎng)殖企業(yè)成本管理相關(guān)問(wèn)題也進(jìn)行了研究。閆振宇和徐家鵬（2012）通過(guò)對(duì)我國(guó)29個(gè)省的四種養(yǎng)殖方式的生產(chǎn)效率進(jìn)行測(cè)算得出，大規(guī)模養(yǎng)殖在高效利用先進(jìn)技術(shù)方面的優(yōu)勢(shì)逐漸突出，我國(guó)生豬生產(chǎn)效率最高的養(yǎng)殖方式逐步由散養(yǎng)向大規(guī)模轉(zhuǎn)變。葉鋒，馬敬桂（2018）散戶生豬養(yǎng)殖沒(méi)有合理的飼料配比，易導(dǎo)致生豬缺乏每日所需的營(yíng)養(yǎng)。同時(shí)，生豬在簡(jiǎn)陋的環(huán)境下，容易生病，散戶也缺乏專業(yè)技術(shù)，時(shí)間一久，生豬容易死亡。生豬的死亡不僅會(huì)對(duì)養(yǎng)殖戶造成經(jīng)濟(jì)效益的損失， 同時(shí)會(huì)對(duì)豬的健康成長(zhǎng)造成影響。許木蘭（2019）認(rèn)為在新的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，傳統(tǒng)的成本管理已經(jīng)不能滿足市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)需要尋找新的突破口來(lái)解決成本居高不下的問(wèn)題。

綜上所述，現(xiàn)階段的規(guī)模化豬場(chǎng)在生豬養(yǎng)殖業(yè)中扮演著重要的角色。規(guī)?；i養(yǎng)殖企業(yè)可以利用其豐富的管理技能和養(yǎng)殖技術(shù)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但在我國(guó)生豬養(yǎng)殖企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也暴露出許多亟待解決的成本問(wèn)題。本文采用案例研究法對(duì)A公司近三年收入、成本進(jìn)行整理，從而分析生豬養(yǎng)殖企業(yè)現(xiàn)存問(wèn)題并提出相關(guān)建議。

二、生豬養(yǎng)殖A公司成本管理現(xiàn)狀

1.公司概況。A公司是B集團(tuán)作出“發(fā)展大農(nóng)業(yè)集團(tuán)”的重大戰(zhàn)略調(diào)整背景下，于2011年10月成立的以畜牧養(yǎng)殖、肉食品加工、儲(chǔ)藏、銷售為一體的養(yǎng)殖專業(yè)公司。目前，公司采用世界養(yǎng)豬王國(guó)（丹麥）的養(yǎng)殖工藝和管理理念，它的硬件核心部分均選自德國(guó)、荷蘭和丹麥等國(guó)，已經(jīng)可以達(dá)到環(huán)控、喂料和清糞自動(dòng)化。利用國(guó)內(nèi)最先進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)備，包括自動(dòng)喂料系統(tǒng)、全漏糞地板、水泡糞工藝、自動(dòng)溫度控制系統(tǒng)等，大大降低員工勞動(dòng)強(qiáng)度減少人力投資，同時(shí)為公眾提供健康安全的有機(jī)畜產(chǎn)品。

2.成本的主要組成內(nèi)容。生豬養(yǎng)殖企業(yè)的生產(chǎn)成本是指為了銷售商品豬，在養(yǎng)殖過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的支出。A公司的成本有生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用兩種。其中直接人工、直接材料、種豬折舊和制造費(fèi)用屬于生產(chǎn)成本，上述費(fèi)用產(chǎn)生于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中。而財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，直接算入當(dāng)期損益之中。

3.成本管理現(xiàn)狀分析。A公司目前采用傳統(tǒng)成本管理方法，以目標(biāo)利潤(rùn)為方向，以事后核算為主，以完全成本法為內(nèi)容的成本管理系統(tǒng)。A公司2016年-2018年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入呈現(xiàn)逐年遞增趨勢(shì)，由28459056.4元上升至91319423元，漲幅68.84%，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好。A公司主要生產(chǎn)和銷售五種產(chǎn)品豬，分別是純種豬、二雜豬、仔豬、肥豬、淘汰豬，純種豬這三年銷售收入逐年下降，是由于豬場(chǎng)需要擴(kuò)群，留下品質(zhì)較好的種豬，提高生產(chǎn)能力。在2017年仔豬銷售收入占比最高是因?yàn)镃公司建廠大批購(gòu)進(jìn)仔豬，構(gòu)成仔豬占比高，成為當(dāng)年的主要收入來(lái)源，由于每年仔豬生產(chǎn)有限，而肥豬又是由仔豬生長(zhǎng)而成的，所以當(dāng)年肥豬銷量大幅減少。肥豬是A公司銷售的主要收入，達(dá)到了50%以上。淘汰豬主要是生產(chǎn)能力低下，不符合生產(chǎn)要求及已經(jīng)折舊完的種母豬和種公豬，每年的淘汰量基本穩(wěn)定，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重也穩(wěn)定在3%左右。

公司數(shù)據(jù)可以知道，直接材料（飼料和藥品）這三年的占比逐年上升，從70.92%上升至77.69%，而種豬折舊占比逐年下降，種豬折舊下降是因?yàn)樽娲i購(gòu)買(mǎi)回來(lái)價(jià)格高昂，計(jì)提折舊較高，隨著A公司生產(chǎn)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，攤銷的金額逐漸減少。飼料的消耗是構(gòu)成A公司生產(chǎn)成本中所占比重最大的部分，A公司飼料所占比重為60%以上。公司產(chǎn)品原材料的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格與生產(chǎn)環(huán)節(jié)的材料消耗量對(duì)產(chǎn)品成本的高低影響較大。因此，要降低A公司生產(chǎn)成本，可以從降低直接材料費(fèi)用入手。

三、A公司成本管理存在的問(wèn)題及建議

1.A公司成本管理存在的問(wèn)題。①企業(yè)管理者缺乏合理成本管理意識(shí)。企業(yè)的健康快速發(fā)展很大程度上取決于管理者的長(zhǎng)遠(yuǎn)目光和有效的決策。管理者對(duì)成本管理的重視程度，會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部成本管理工作的有效開(kāi)展，也會(huì)影響企業(yè)最終的盈利效果。目前，很多規(guī)?；i養(yǎng)殖企業(yè)都忽視成本管理重要性，或者對(duì)其認(rèn)識(shí)較為片面化，沒(méi)有系統(tǒng)全面的學(xué)習(xí)。并且，在很多管理者眼中認(rèn)為，成本管理應(yīng)該是企業(yè)財(cái)務(wù)需要掌握的一門(mén)技術(shù)，僅僅是一個(gè)部門(mén)的事情，只要財(cái)務(wù)做好成本管理方案，企業(yè)就可以達(dá)到節(jié)約成本，增加收益的效果。②企業(yè)人員素質(zhì)不高，流動(dòng)性較大。公司目前有在職員工68人，按專業(yè)劃分，生產(chǎn)人員53人，占比78%，銷售人員和管理人員分別為5人，8人，占比7%，12%，按學(xué)歷劃分，中專及以下51人，占比75%，這部分主要是生產(chǎn)一線人員?？梢?jiàn)，公司人員的文化素質(zhì)不高，對(duì)于飼料的使用以及藥品使用知識(shí)淡薄，這無(wú)形中增加了企業(yè)額外的生產(chǎn)成本。目前，規(guī)?；i養(yǎng)殖企業(yè)都是不同于散戶養(yǎng)殖， 其對(duì)安全要求很高，企業(yè)生產(chǎn)人員不得隨意進(jìn)出，需要長(zhǎng)時(shí)間留在生產(chǎn)一線，許多生產(chǎn)人員無(wú)法忍受長(zhǎng)時(shí)間不與家人見(jiàn)面。因此，人員流動(dòng)性比較高，一年以下及一年至兩年的人員占目前公司總?cè)藬?shù)比為63.24%，這部分主要為一線生產(chǎn)工人，直接與養(yǎng)殖企業(yè)生產(chǎn)有關(guān)，較高的離職率同樣也會(huì)直接導(dǎo)致生產(chǎn)活動(dòng)的進(jìn)行，并且新招聘的人員大多沒(méi)有飼養(yǎng)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)影響飼料的使用量以及防疫的工作。③銷售渠道單一，未建立客戶檔案。A公司的銷售渠道采用傳統(tǒng)的方式，主要通過(guò)銷售人員的外出跑單或者是老客戶轉(zhuǎn)介紹。每年客戶也不一樣，公司未能建立客戶檔案，與客戶保持聯(lián)系。同時(shí)沒(méi)有大力宣傳自己的企業(yè)品牌，樹(shù)立品牌意識(shí)。外出跑單增加了銷售費(fèi)用（職工薪酬和車輛使用），并且銷售范圍涉及較窄。

2.建議。①創(chuàng)新企業(yè)自我的成本管理理念。企業(yè)成本管理的發(fā)展要從創(chuàng)新自我的成本管理理念開(kāi)始。在成本管理思想方面，企業(yè)管理者要號(hào)召全部門(mén)進(jìn)行成本管理工作，自上而下讓員工有了對(duì)成本管理的科學(xué)及合理認(rèn)知。在成本管理模式上，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)管理者不能僅局限于傳統(tǒng)的成本管理模式，而是應(yīng)當(dāng)分析自身在產(chǎn)業(yè)鏈所處的環(huán)節(jié)，合理規(guī)劃企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條，讓自身產(chǎn)業(yè)鏈更完善。企業(yè)在生豬養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)鏈中占據(jù)著有力的地位，從而形成強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力，才能保障更大程度的實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。②提高公司人員專業(yè)素質(zhì)，實(shí)行激勵(lì)制度。公司想要快速發(fā)展，就要看到自身存在的問(wèn)題。提高成本管理人員的素質(zhì)，注重高素質(zhì)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)是解決此問(wèn)題的途徑之一。對(duì)公司內(nèi)部人員的定期培訓(xùn)是公司引進(jìn)人才的必要措施，進(jìn)而提高公司員工的整體知識(shí)水平和管理水平，建立公司高素質(zhì)的人才隊(duì)伍。同時(shí)，實(shí)施激勵(lì)政策，按工作年限提供更好的待遇，留住員工，提高員工工作的熱情和積極性。也要增強(qiáng)企業(yè)文化的認(rèn)可度，企業(yè)的發(fā)展為員工提供更好的平臺(tái)。③建立客戶管理檔案，加大市場(chǎng)的宣傳。企業(yè)的生產(chǎn)與市場(chǎng)密切相關(guān)，也是滿足客戶的最終需求。A公司在注重生產(chǎn)的同時(shí)，要建立客戶的管理檔案，詳細(xì)記錄客戶的各項(xiàng)基本資料，實(shí)現(xiàn)銷售后，要保持與客戶的聯(lián)系，維持與客戶關(guān)系，建立企業(yè)與客戶的雙向溝通。同時(shí)，公司要加強(qiáng)市場(chǎng)宣傳力度，不能僅靠銷售人員外出跑單或者是老客戶轉(zhuǎn)介紹。樹(shù)立品牌意識(shí)，提高品牌質(zhì)量是當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所推崇的。