馬笑飛

摘 要：本文以科研事業(yè)單位為研究對(duì)象，分析新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)其財(cái)務(wù)管理的重要意義以及新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中面臨的挑戰(zhàn)，以期提高科研事業(yè)單位對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的全面認(rèn)識(shí)，同時(shí)提供一些科研事業(yè)單位實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的建議。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;科研事業(yè)單位;財(cái)務(wù)管理

《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的實(shí)施，打破了我國(guó)行政事業(yè)單位長(zhǎng)期以收付實(shí)現(xiàn)為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的局面，對(duì)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制制度建設(shè)及績(jī)效評(píng)價(jià)等工作具有重要意義，為政府成本會(huì)計(jì)實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。近年來(lái)國(guó)家科研支投入不斷增加，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的要求不斷提高。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)科研事業(yè)單位而言，有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、完善內(nèi)部控制建設(shè)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理等，進(jìn)一步促進(jìn)科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。

科研事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)主要包括人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)一般是財(cái)政資金。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理與核算是科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作的重點(diǎn)。項(xiàng)目資金較為復(fù)雜，有多種不同的分類方式：按資金的性質(zhì)，分為財(cái)政資金和非財(cái)政資金;按資金的支出是否與科研相關(guān)，又分為科研資金和非科研資金;項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)還可以分為橫向經(jīng)費(fèi)和縱向經(jīng)費(fèi)。經(jīng)費(fèi)的來(lái)源不同，對(duì)經(jīng)費(fèi)的管理要求亦不同?？蒲惺聵I(yè)單位對(duì)項(xiàng)目資金核算的維度較多，設(shè)置賬套時(shí)較為復(fù)雜。實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)科研事業(yè)單位既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。

一、實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)科研事業(yè)單位的重要意義

2013年黨的十八屆三中全會(huì)提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)”的要求;2014年新修訂的《預(yù)算法》對(duì)各級(jí)政府提出了按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的要求;2015年財(cái)政部頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》;2016―2018年相繼頒布了9項(xiàng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;2017年頒布了《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》。經(jīng)過(guò)前期法律、政策、制度的研究制定準(zhǔn)備，2019年1月1日新政府會(huì)計(jì)制度在全國(guó)行政事業(yè)單位正式實(shí)施。新政府會(huì)計(jì)制度要求建立雙功能、雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，這對(duì)科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、單位科研成本管理、外部監(jiān)督等具有重要意義。

1.有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

新制度規(guī)定了政府會(huì)計(jì)包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行了全面梳理，重新進(jìn)行了定義，并設(shè)置了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。如，資產(chǎn)科目新增了“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”“壞賬準(zhǔn)備”“待攤費(fèi)用”“研發(fā)支出”“受托代理資產(chǎn)”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等科目，更加全面可靠地反映了單位資產(chǎn)狀況。預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對(duì)單位納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三類會(huì)計(jì)科目清晰地反映了單位預(yù)算執(zhí)行情況，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。全國(guó)行政事業(yè)單位不分單位類型統(tǒng)一實(shí)施新制度，提高了會(huì)計(jì)信息的可比性。新制度要求按月結(jié)賬，提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，可以向報(bào)表使用者提供更加全面、可靠、及時(shí)、具有可比性的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

2.有助于科研事業(yè)單位成本核算

2014年12月國(guó)務(wù)院發(fā)布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于批準(zhǔn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕63號(hào)）中，在實(shí)施步驟中明確提出2018―2020年研究推行政府成本會(huì)計(jì)。2019年7月財(cái)政部下發(fā)了《行政事業(yè)單位成本核算基本指引》（征求意見(jiàn)稿）的函?？蒲惺聵I(yè)單位實(shí)施成本核算進(jìn)行成本管理將成為財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施為后期進(jìn)行成本核算奠定了基礎(chǔ)。新政府會(huì)計(jì)制度中權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，統(tǒng)一規(guī)范了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)資產(chǎn)和費(fèi)用的確認(rèn)范圍、確認(rèn)時(shí)間以及核算方法。如固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，在以前的制度中是“虛提”折舊，不歸集到具體的業(yè)務(wù)中，新制度下則要“實(shí)提”折舊，并將按折舊金額按分別記入具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)或相應(yīng)的資產(chǎn)中，這有利于科研事業(yè)單位準(zhǔn)確核算項(xiàng)目成本、單位運(yùn)行成本和資產(chǎn)價(jià)值等。

3.有利于外部監(jiān)督

新政府會(huì)計(jì)制度下科研事業(yè)單位對(duì)外提供了更多會(huì)計(jì)信息，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表等。單位必須至少按照年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)外進(jìn)行披露。披露的會(huì)計(jì)信息增多提高了單位財(cái)務(wù)透明度，有利于報(bào)表外部使用者對(duì)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和科研經(jīng)費(fèi)使用情況的監(jiān)督，同時(shí)也為專家學(xué)者研究政府會(huì)計(jì)提供了更多數(shù)據(jù)，改善了以往無(wú)法獲取全面、準(zhǔn)確的政府會(huì)計(jì)信息的狀況。

二、科研事業(yè)單位實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度面臨的挑戰(zhàn)

1.會(huì)計(jì)工作量增加

新政府會(huì)計(jì)制度要求對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行雙分錄平行記賬，會(huì)計(jì)憑證填制工作和會(huì)計(jì)核對(duì)工作量因此成倍增加。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制下會(huì)計(jì)要素確認(rèn)時(shí)間的不一致，進(jìn)一步增加了會(huì)計(jì)憑證填制工作的難度和復(fù)雜程度。如工資業(yè)務(wù)，計(jì)提工資、代扣個(gè)人所得稅、代扣社保費(fèi)和住房公積金時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做賬務(wù)處理，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理，實(shí)際發(fā)放工資、繳納個(gè)稅、繳納社保費(fèi)、住房公積金時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)才做賬務(wù)處理，因確認(rèn)時(shí)間的差異，增加了賬務(wù)處理的難度和準(zhǔn)確性。新制度下雙體系之間的差異必然存在，如何確認(rèn)雙體系差異是否在正常范圍內(nèi)成了會(huì)計(jì)核對(duì)工作的難點(diǎn)。會(huì)計(jì)人員花費(fèi)大量時(shí)間和精力進(jìn)行核對(duì)，并編制本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異表。

2.科研事業(yè)單位系統(tǒng)多，數(shù)據(jù)銜接困難

原制度下的會(huì)計(jì)核算軟件已不能滿足新政府會(huì)計(jì)制度的核算要求，會(huì)計(jì)核算軟件供應(yīng)商根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度并結(jié)合內(nèi)部控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件進(jìn)行了升級(jí)改造，開(kāi)發(fā)了許多功能模塊供行政事業(yè)單位選擇。科研事業(yè)單位根據(jù)上級(jí)主管部門(mén)的要求和單位自身?xiàng)l件更新或重置會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)軟件?？蒲袉挝皇軉挝灰?guī)模、經(jīng)費(fèi)、領(lǐng)導(dǎo)重視程度等因素的影響，一般只會(huì)購(gòu)買會(huì)計(jì)核算軟件的基礎(chǔ)模塊，以完成會(huì)計(jì)核算工作。新舊會(huì)計(jì)核算軟件之間數(shù)據(jù)的銜接要根據(jù)財(cái)政部出臺(tái)的關(guān)于新舊制度銜接的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行梳理，內(nèi)容多、覆蓋廣、工作難度較大。新會(huì)計(jì)核算軟件的設(shè)置和操作與舊會(huì)計(jì)核算軟件相比截然不同，加大了財(cái)務(wù)人員熟練使用軟件的難度。

科研事業(yè)單位一般有OA辦公系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、財(cái)政支付系統(tǒng)、決算報(bào)銷系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算軟件、工資管理軟件、科研項(xiàng)目管理系統(tǒng)等。各個(gè)系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立，因系統(tǒng)之間沒(méi)有連接端口而無(wú)法使各系統(tǒng)數(shù)據(jù)相互銜接，進(jìn)而增加了人工成本。如會(huì)計(jì)核算軟件和科研項(xiàng)目管理系統(tǒng)，會(huì)計(jì)核算軟件對(duì)單位承擔(dān)的項(xiàng)目核算項(xiàng)目的收入支出數(shù)，科研項(xiàng)目管理系統(tǒng)則對(duì)項(xiàng)目的預(yù)算、執(zhí)行情況進(jìn)行管理。因會(huì)計(jì)核算軟件與科研管理系統(tǒng)之間沒(méi)有數(shù)據(jù)銜接端口，對(duì)項(xiàng)目的支出數(shù)只能人工從會(huì)計(jì)核算軟件中導(dǎo)出后錄入科研管理系統(tǒng)。新會(huì)計(jì)核算軟件的啟用無(wú)疑又增加了一個(gè)系統(tǒng)，增加了系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)核對(duì)與銜接工作難度。

3.核算更加精細(xì)、報(bào)賬流程急需改變

費(fèi)用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，支出以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，這使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用與預(yù)算會(huì)計(jì)支出之間存在不一致的情況。在實(shí)際工作中報(bào)銷憑證只有一套，而費(fèi)用與支出確認(rèn)時(shí)間的不一致，必然導(dǎo)致其中一份記賬憑證中沒(méi)有原始憑證，不便于查賬。如，發(fā)放臨時(shí)人員工資，一般是先報(bào)賬后付款，報(bào)賬時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)費(fèi)用并掛往來(lái)賬，而預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理，實(shí)際支付臨時(shí)人員工資時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)才確認(rèn)支出。若存在要交個(gè)稅的情況，個(gè)稅要在實(shí)際繳稅完成扣款后才能在預(yù)算會(huì)計(jì)中確認(rèn)此部分支出。科研事業(yè)單位中項(xiàng)目支出較多，在會(huì)計(jì)核算時(shí)要明細(xì)到項(xiàng)目、部門(mén)、資金性質(zhì)、往來(lái)單位等，費(fèi)用與支出確認(rèn)時(shí)間的不一致進(jìn)一步增加了賬務(wù)處理的難度，同時(shí)也增加對(duì)賬的難度。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中每年末要對(duì)本期盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況進(jìn)行說(shuō)明，這就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間要定期進(jìn)行對(duì)賬，及時(shí)發(fā)現(xiàn)或掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間差異形成的原因。鑒于以上原因科研事業(yè)單位報(bào)賬流程急需改變，以適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度下的核算要求。

4.財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能有待提高，主觀能動(dòng)性不強(qiáng)

科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)崗位，缺乏競(jìng)爭(zhēng)上崗機(jī)制，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有良好的職業(yè)上升通道，且年紀(jì)一般偏大，專業(yè)技能更新提高較慢。以A科研事業(yè)單位為例，該單位財(cái)務(wù)人員為5人，50歲以上2人，40―50歲1人，30―40歲2人，財(cái)務(wù)人員中財(cái)務(wù)專業(yè)3人，非財(cái)務(wù)專業(yè)2人，由此可見(jiàn)該單位財(cái)務(wù)人員平均年齡偏大，部分人員專業(yè)技能有待提高。

實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度、啟用新會(huì)計(jì)核算軟件，財(cái)務(wù)人員抵觸情緒較高，主觀能動(dòng)性不強(qiáng)。不少財(cái)務(wù)人員缺乏會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)，對(duì)實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的意義、目的和作用等不了解，對(duì)改變慣有的做賬習(xí)慣、查賬方式抱有抵觸情緒，限于專業(yè)技能、年齡等影響，學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)制度的積極性不高。

5.如何使用財(cái)務(wù)信息提高單位的財(cái)務(wù)管理水平

新政府會(huì)計(jì)制度下生成了單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)人員要研究如何運(yùn)用生成的財(cái)務(wù)信息對(duì)單位的運(yùn)行成本、科研成本、項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)財(cái)務(wù)信息編制相對(duì)準(zhǔn)確的單位預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算。實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度不只是為了完成會(huì)計(jì)核算，最重要的是運(yùn)用會(huì)計(jì)信息提高單位的財(cái)務(wù)管理水平。

三、結(jié)語(yǔ)及建議

實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度是政府會(huì)計(jì)改革的重大舉措，是經(jīng)過(guò)不斷理論研究、論證并試點(diǎn)運(yùn)行后最終確認(rèn)的結(jié)果。在實(shí)施過(guò)程中不可避免地遇到來(lái)自人員、軟件等各方面的挑戰(zhàn)。面對(duì)挑戰(zhàn)我們要迎難而上，不斷探索、實(shí)踐，探尋解決問(wèn)題的辦法。

1.整合各系統(tǒng)，初步構(gòu)建會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部控制融合的財(cái)務(wù)管理體系

新政府會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)核算軟件供應(yīng)商已根據(jù)制度要求開(kāi)發(fā)了將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系內(nèi)嵌于內(nèi)部控制制度中的軟件，如用友GRP-U8行政事業(yè)內(nèi)控管理軟件。在升級(jí)的軟件中嵌入預(yù)算管理、采購(gòu)管理、項(xiàng)目管理、合同管理、資產(chǎn)管理、收支管理等模塊。財(cái)務(wù)人員應(yīng)與單位領(lǐng)導(dǎo)溝通，使其重視政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，爭(zhēng)取各種資源購(gòu)買相關(guān)軟件模塊。同時(shí)加強(qiáng)與軟件供應(yīng)商的溝通協(xié)調(diào)，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算軟件與單位現(xiàn)存的各個(gè)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)銜接，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)科研成本核算精確、預(yù)算編制科學(xué)準(zhǔn)確、控制預(yù)算實(shí)施有效，減少會(huì)計(jì)人員重復(fù)工作，解決科研人員報(bào)賬煩瑣耗時(shí)的問(wèn)題。通過(guò)系統(tǒng)整合可以讓科研人員及時(shí)掌握科研項(xiàng)目執(zhí)行情況、科研項(xiàng)目成本等信息。一定程度上促進(jìn)內(nèi)部控制的流程化和信息化，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算控制和預(yù)算控制。

2.采取各種措施不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)工作

科研事業(yè)單位規(guī)模不同，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作情況亦不相同。不少科研事業(yè)單位近期或長(zhǎng)期無(wú)法完成單位系統(tǒng)的整合，財(cái)務(wù)人員應(yīng)采取各種措施保證新政府會(huì)計(jì)制度的落實(shí)，同時(shí)減少會(huì)計(jì)工作量。如在單位系統(tǒng)還沒(méi)有整合、新會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)各功能模塊還未全面使用之前，建立項(xiàng)目臺(tái)賬有助于預(yù)算控制、資金管理等;適當(dāng)調(diào)整報(bào)銷支付流程也可以有效減少會(huì)計(jì)工作量;梳理單位的報(bào)銷付款業(yè)務(wù)，盡量在完成報(bào)銷并付款后再記賬，以減少填制憑證的工作量，查詢賬務(wù)也較方便。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

財(cái)務(wù)人員是政府會(huì)計(jì)改革的實(shí)施主體，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促使財(cái)務(wù)人員了解政府會(huì)計(jì)改革的背景、意義，提高財(cái)務(wù)人員實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的積極性。財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)主要包括政府會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)核算軟件兩方面。政府會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)可以通過(guò)部門(mén)內(nèi)部組織學(xué)習(xí)討論與外部參加培訓(xùn)相結(jié)合，內(nèi)容包括新政府會(huì)計(jì)制度、政府成本會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制制度和績(jī)效評(píng)價(jià)等。通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)讓財(cái)務(wù)人員全面深入地理解政府會(huì)計(jì)體系，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理能力。會(huì)計(jì)核算軟件培訓(xùn)主要由軟件供應(yīng)商提供。財(cái)務(wù)人員在日常工作中遇到的軟件操作問(wèn)題要及時(shí)與供應(yīng)商協(xié)調(diào)溝通，定期邀請(qǐng)技術(shù)人員對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行軟件操作培訓(xùn)。

參考文獻(xiàn)

1.中華人民共和國(guó)財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2017.

2.中華人民共和國(guó)財(cái)政部.科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.立信會(huì)計(jì)出版社，2014.

3.唐國(guó)平，劉忠全，劉金洋.我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及優(yōu)化思考――基于《會(huì)計(jì)法》修訂的分析.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2017（21）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）