黃程

摘 要：新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施也為公立醫(yī)院成本核算和控制帶來新的挑戰(zhàn)。公立醫(yī)院之間不僅存在醫(yī)療服務(wù)水平的競(jìng)爭(zhēng)，也要關(guān)注成本管理，成本核算和控制環(huán)節(jié)非常重要。公立醫(yī)院應(yīng)做好制度銜接工作，盡快適應(yīng)新的核算方式，提高其財(cái)務(wù)水平以培養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;公立醫(yī)院;成本核算;成本控制

一、新政府會(huì)計(jì)制度概述

公立醫(yī)院實(shí)行了多年的會(huì)計(jì)制度，形成了一套適合醫(yī)院的記賬方式和核算模式，成本管理更是千差萬別。相對(duì)于舊的會(huì)計(jì)制度，新政府制度有以下創(chuàng)新。

首先是政府會(huì)計(jì)核算模式創(chuàng)新，即“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”模式。簡(jiǎn)而言之該模式包括預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩部分。其中預(yù)算會(huì)計(jì)是基于收付實(shí)現(xiàn)制，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，在記賬時(shí)需要根據(jù)其各自核算的范圍采用平行記賬的方式。這對(duì)于公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員而言雖然增加了工作任務(wù)量，但對(duì)后期核算也提供了較大便利性。需要注意的是，那些歸入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，而其他業(yè)務(wù)只要完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算即可。公立醫(yī)院需要編制和提供決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。

其次是擴(kuò)展了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能。例如資產(chǎn)負(fù)債核算范圍變大，收入、費(fèi)用成為新引入的核算要素。這與舊的預(yù)算會(huì)計(jì)中的“收入”和“支出”表示的含義有所不同，設(shè)置收入和費(fèi)用是為了反映公立醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營成本，以對(duì)該單位的資產(chǎn)管理能力和績(jī)效進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。此外，新政府會(huì)計(jì)制度中對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等要素賦予了新含義，同時(shí)也整合了一部分會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目，例如基建會(huì)計(jì)核算，新制度下公立醫(yī)院對(duì)基本建設(shè)投資進(jìn)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算，而不是單獨(dú)建賬，只需要按照項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算即可，并將相關(guān)項(xiàng)目資料保存完整。

二、公立醫(yī)院成本核算及控制影響

1.核算目標(biāo)的轉(zhuǎn)變

新政府會(huì)計(jì)制度的總目標(biāo)發(fā)生了很大變化，舊會(huì)計(jì)制度只對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況重點(diǎn)關(guān)注，而新制度下同時(shí)還需要關(guān)注自身財(cái)務(wù)狀況。因此，目標(biāo)涉及的范圍更廣，新制度下醫(yī)院成本管理既要注重預(yù)算會(huì)計(jì)核算過程，也要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理過程，即雙會(huì)計(jì)核算模式，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的動(dòng)態(tài)過程。通過核算目標(biāo)的轉(zhuǎn)變逐步加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理水平，提高成本管理能力。但目標(biāo)的轉(zhuǎn)換不是一蹴而就的，尤其是在原會(huì)計(jì)制度下，部分公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度很難在短時(shí)間內(nèi)改變，相關(guān)人員的觀念也需要時(shí)間和過程去轉(zhuǎn)變。

2.對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求提高

新制度下會(huì)計(jì)核算體系發(fā)生了很大變化，初期會(huì)給會(huì)計(jì)核算帶來一定難度，需要處理和產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)更多，因此對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的工作能力要求也更高。首先是會(huì)計(jì)核算難度提高。會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟悉新制度中提出的許多新概念，了解其含義以及核算標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還要對(duì)新的會(huì)計(jì)科目及核算方式進(jìn)行適應(yīng)，需要公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高熟練程度。

另一方面對(duì)財(cái)務(wù)分析能力的要求更高，過去公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員只需要簡(jiǎn)單核算，較少涉及醫(yī)院業(yè)財(cái)融合，因此改革后可能會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析決策時(shí)參考性不足，無法對(duì)數(shù)據(jù)做出正確、及時(shí)的判斷，影響工作效率。因此新制度的順利實(shí)施基于優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員的專業(yè)支持，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求較之前更高。

3.提高了成本核算與控制的科學(xué)性

由于新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)同等重視，在此基礎(chǔ)之上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)范，這對(duì)公立醫(yī)院成本管理提出了更高標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院按照新的會(huì)計(jì)制度開展成本核算，可以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本費(fèi)用管理科學(xué)性的提升。同時(shí)，由于新的核算模式要求更多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支持，包括資產(chǎn)管理、成本管理等方面，因此雖然數(shù)據(jù)收集的工作量較大，但是對(duì)后續(xù)成本管理工作的開展提供了更多有效信息支撐，可以更準(zhǔn)確地反映單位成本管理狀況，在制定各項(xiàng)決策時(shí)提供有效的數(shù)據(jù)支持和財(cái)務(wù)情況做參考，使各項(xiàng)政策更符合本單位實(shí)際情況。

三、提升公立醫(yī)院成本核算及控制水平的建議

新制度實(shí)行一年多了，一些醫(yī)院在銜接過程中依然出現(xiàn)了成本管理機(jī)制不健全、成本管理信息化水平不高、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不足等亟須解決的問題。新會(huì)計(jì)制度下，公立醫(yī)院應(yīng)該如何提高成本核算及控制水平，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析。

1.健全成本管理機(jī)制

成本管理制度包括成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)四個(gè)部分。因?yàn)楣⑨t(yī)院對(duì)成本管理工作的重視程度不足，制度建設(shè)流于形式，可執(zhí)行性較差。而且在成本核算過程中，成本核算和分?jǐn)傔^程中存在隨意性，降低了成本核算應(yīng)有的作用和意義，由此形成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也就缺少有效性和真實(shí)性。

所以，健全、完善成本管理機(jī)制成為保證公立醫(yī)院有效成本管理的必備條件。及時(shí)將新成本管理要求納入制度，依據(jù)總要求不斷將其進(jìn)行細(xì)化，根據(jù)各部門特點(diǎn)逐層制定科學(xué)的成本管理方案。公立醫(yī)院在健全成本管理機(jī)制時(shí)要著重關(guān)注預(yù)算管理，結(jié)合相關(guān)法規(guī)與單位經(jīng)營狀況，將預(yù)算工作流程實(shí)行全面精細(xì)化管理，使得成本預(yù)算管理的意識(shí)體現(xiàn)于醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院收支情況的實(shí)時(shí)掌控。

2.加強(qiáng)成本控制意識(shí)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分布廣泛，隨著一些綠色通道的開辟和人道主義救援的增加，壞賬、死賬情況也開始增多，并且暫時(shí)沒有有效的規(guī)避方式;此外，由于臨床新藥更新頻率加快，使得部分沉淀的藥品成本對(duì)醫(yī)院的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)造成不利影響。成本核算及控制的一個(gè)主要目的就是降低醫(yī)院潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高對(duì)醫(yī)院真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的把控。

因此，要提高成本核算及控制的水平，首先必須要提高醫(yī)院相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)管理敏感指標(biāo)，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提前制定措施應(yīng)對(duì)。建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)時(shí)需要充分考慮會(huì)計(jì)制度背景、醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營情況、行業(yè)政策趨勢(shì)等內(nèi)容。

目前還有部分公立醫(yī)院缺乏健全的監(jiān)管體系，監(jiān)管工作不到位，無法約束工作人員行為，無法實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，成本控制工作亟待改善。建立有效的成本監(jiān)管機(jī)制非常必要，掌握財(cái)務(wù)收支和預(yù)算進(jìn)度情況，不定時(shí)對(duì)相關(guān)部門的成本核算和控制情況進(jìn)行抽查，對(duì)執(zhí)行不力的部門及時(shí)采取措施進(jìn)行改進(jìn)，有效減少違規(guī)行為發(fā)生，降低成本管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)建設(shè)

大數(shù)據(jù)迅速發(fā)展的時(shí)代背景下，公立醫(yī)院通過引進(jìn)適用于本單位的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)提高財(cái)務(wù)精細(xì)化水平，或者自行開發(fā)適用于本單位的財(cái)務(wù)管理軟件和會(huì)計(jì)核算軟件。在信息化系統(tǒng)建立的前提下，根據(jù)新政府會(huì)計(jì)核算需求對(duì)其中相應(yīng)的核算標(biāo)準(zhǔn)以及會(huì)計(jì)科目進(jìn)行更新和完善。如在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中建立雙會(huì)計(jì)體系，以適應(yīng)新的核算要求，不僅可以提高會(huì)計(jì)核算效率和準(zhǔn)確性，還可以滿足“雙報(bào)告”出表。二是信息聯(lián)通平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)成本管理工作信息化和自動(dòng)化。公立醫(yī)院利用信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院相關(guān)部門之間信息的實(shí)時(shí)共享，提高辦事效率，降低溝通所需成本，方便醫(yī)院管理層決策。例如，目前許多醫(yī)院都通過線上完成開具藥方以及檢查報(bào)告等過程，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)就醫(yī)流程信息化管理，優(yōu)化醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)流程，準(zhǔn)確反映醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中的成本組成，促進(jìn)各個(gè)醫(yī)療科室采取措施降低成本，對(duì)醫(yī)院成本核算和監(jiān)管提供便利性。

4.提高財(cái)務(wù)人員綜合能力

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作的要求更高，對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理分析能力也是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平關(guān)系著財(cái)務(wù)工作效率和效果。首先，財(cái)務(wù)人員要提升其專業(yè)水平。掌握新制度中新規(guī)定以及新科目的設(shè)置情況。公立醫(yī)院應(yīng)積極采取開展相關(guān)培訓(xùn)講座和訓(xùn)練，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力，還可以通過定期考試以考察財(cái)務(wù)人員對(duì)新制度中成本核算業(yè)務(wù)的掌握程度。其次，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)醫(yī)院成本管理、預(yù)算管理和固定資產(chǎn)管理等工作提升能力，提高分析能力，為醫(yī)院的整體決策提供支持。此外，財(cái)務(wù)人員的信息技術(shù)水平也需要不斷跟進(jìn)，在升級(jí)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的前提下，還要重視財(cái)務(wù)人員對(duì)新系統(tǒng)或新操作步驟的熟悉程度，減少由于人員信息技術(shù)水平不足而造成的損失。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）