王璐瑤 楊心笛 張嘉辰 廉軼菲 田瑩瑩

我國(guó)在20世紀(jì)90年代就開始PPP項(xiàng)目的嘗試，國(guó)家發(fā)展改革委在2014年時(shí)發(fā)文稱要鼓勵(lì)并引導(dǎo)社會(huì)投資，雄安新區(qū)具有較好的開發(fā)條件，是國(guó)家深入推進(jìn)京津冀協(xié)同發(fā)展的重大發(fā)展舉措。作為政府和社會(huì)資本合作的新模式，PPP可以把社會(huì)資本高效地轉(zhuǎn)化為公共服務(wù)與產(chǎn)品，這在雄安新區(qū)的建設(shè)與發(fā)展過(guò)程中至關(guān)重要。與PPP的快速發(fā)展相比，PPP項(xiàng)目的相關(guān)審計(jì)工作才剛剛開始，提升專業(yè)審計(jì)水平極為關(guān)鍵。為此，有必要進(jìn)一步結(jié)合新區(qū)的特性，完善PPP模式績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以此充分發(fā)揮PPP模式的優(yōu)勢(shì)，助力高效完成新區(qū)的各項(xiàng)基礎(chǔ)建設(shè)工作。

一、雄安新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目PPP模式績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的涵義

PPP項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位溝通的前提，雄安新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)離不開完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。目前PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏統(tǒng)一的量化，并未形成系統(tǒng)性的評(píng)價(jià)機(jī)制，原有的傳統(tǒng)項(xiàng)目簡(jiǎn)單，而PPP項(xiàng)目具有多樣性與高風(fēng)險(xiǎn)性，涉及醫(yī)療、水利、農(nóng)業(yè)、公共服務(wù)的等多項(xiàng)審計(jì)，對(duì)于測(cè)量工具和因地制宜的專業(yè)水平提出更高的要求，而層次不齊的使用標(biāo)準(zhǔn)使得績(jī)效審計(jì)仍然存在大量的風(fēng)險(xiǎn)，例如在計(jì)算投資成本的回報(bào)率時(shí)，倘若缺乏細(xì)致、統(tǒng)一的量化標(biāo)準(zhǔn)，那社會(huì)效應(yīng)評(píng)價(jià)就無(wú)法測(cè)量，無(wú)疑增加了審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。因此，完善評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)于雄安新區(qū)的績(jī)效審計(jì)具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、構(gòu)建雄安新區(qū)PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)所遵循的原則

由于PPP項(xiàng)目通常具有多樣性、影響因素廣泛等特點(diǎn)，在構(gòu)建雄安新區(qū)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，必須遵循科學(xué)性、系統(tǒng)性的原則，形成完善的、統(tǒng)一的、明確的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，遵循的主要原則包括：

（一）全局性原則

PPP項(xiàng)目的優(yōu)勢(shì)之一是促進(jìn)多方共贏，使政府、社會(huì)資本和社會(huì)公眾共同獲益，因此構(gòu)建指標(biāo)體系要從全局性角度出發(fā)，全面看待問(wèn)題。

（二）綜合性原則

不少研究說(shuō)明，新區(qū)PPP建設(shè)項(xiàng)目與社會(huì)發(fā)展、資源環(huán)境發(fā)展有密切聯(lián)系，充分考慮社會(huì)、環(huán)境效益評(píng)價(jià)指標(biāo)，符合新區(qū)的可持續(xù)發(fā)展要求。

（三）科學(xué)性原則

為了能夠科學(xué)描述PPP項(xiàng)目的績(jī)效，要將定性指標(biāo)和定量指標(biāo)合理搭配，盡可能以完善、精準(zhǔn)的方式表達(dá)。

（四）成本效益性原則

評(píng)價(jià)新區(qū)PPP項(xiàng)目績(jī)效是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，在設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)，既要保證數(shù)據(jù)的可獲得性，也要考慮成本與效益原則。

三、雄安新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目PPP模式績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

本文從經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益三方面構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，經(jīng)濟(jì)效益是新區(qū)PPP項(xiàng)目所產(chǎn)生的貨幣或?qū)嵨镄螒B(tài)收益，社會(huì)效益是反映社會(huì)公眾從雄安新區(qū)項(xiàng)目中所獲得的利益，環(huán)境效益指在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況下，項(xiàng)目自身對(duì)相關(guān)環(huán)境的貢獻(xiàn)度。

（一）經(jīng)濟(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

績(jī)效審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)性是指從事一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化。通常經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)指標(biāo)主要是指其財(cái)務(wù)績(jī)效。對(duì)于一個(gè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，良好的財(cái)務(wù)運(yùn)作水平和可持續(xù)性是其能夠繼續(xù)投入產(chǎn)出的關(guān)鍵因素。雄安新區(qū)的建設(shè)擁有政府撥款支持經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)資本投入的多種渠道，財(cái)務(wù)收益是評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)的重要方面。因此其關(guān)注的主要指標(biāo)是項(xiàng)目融資和運(yùn)營(yíng)成本、良好的盈利能力、合理的工程造價(jià)以及優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)比例。

常用的PPP項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)如下：

1.資金籌集與運(yùn)用方面的指標(biāo)

（1）資金到位率=已到位資金/項(xiàng)目預(yù)計(jì)總資金×100%

該指標(biāo)反映項(xiàng)目資金籌集的效率，數(shù)值越大反映的籌集資金效率越高，反之亦然。

（2）資金利用率=實(shí)際用于項(xiàng)目的支出額/實(shí)際到位的金額×100%

該指標(biāo)反映資金的運(yùn)用效率，數(shù)值越大反映的資金利用率越高，反之亦然。

（3）結(jié)余資金占用率=結(jié)余資金占用數(shù)/本年實(shí)際完成投資數(shù)×100%

該指標(biāo)反映資金的結(jié)余情況，一般來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目的結(jié)余資金占用率低，資金的使用效果越好，反之亦然。

2.工程質(zhì)量方面的指標(biāo)

（1）質(zhì)量合格品率＝單項(xiàng)項(xiàng)目合格數(shù)量/全部單項(xiàng)項(xiàng)目數(shù)量×100%

該指標(biāo)反映項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量合格程度，數(shù)值越大，表明質(zhì)量保證越高。

（2）質(zhì)量?jī)?yōu)良品率=單項(xiàng)項(xiàng)目?jī)?yōu)良數(shù)量/全部單項(xiàng)項(xiàng)目數(shù)量×100%

該指標(biāo)和質(zhì)量合格率共同反映項(xiàng)目質(zhì)量，數(shù)值越大，表明項(xiàng)目工程管理越好。

3.工程造價(jià)方面的指標(biāo)

（1）工程成本降低率=（工程計(jì)劃成本-工程完工實(shí)際成本）/工程計(jì)劃成本×100%

該指標(biāo)若為負(fù)數(shù)，則表示工程成本低于計(jì)劃成本，表明經(jīng)濟(jì)性好，反之亦然。

（2）工程返工損失率=工程返工損失金額/工程累計(jì)完成投資額×100%

該指標(biāo)反映工程的返工損失，指標(biāo)數(shù)值越大，表明投資收益欠佳。

（二）社會(huì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

雄安新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目PPP模式是一項(xiàng)長(zhǎng)期的民生工程，具有很強(qiáng)的社會(huì)屬性，本文對(duì)社會(huì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)分為社會(huì)適應(yīng)性、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響和社會(huì)環(huán)境的影響。

1.社會(huì)適應(yīng)性

社會(huì)適應(yīng)性主要是指雄安新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目PPP模式與政策的符合程度以及項(xiàng)目自身的可發(fā)展性，體現(xiàn)在項(xiàng)目是否與新區(qū)的政策相適應(yīng)、是否與新區(qū)的地區(qū)特性相適應(yīng)。

2.社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響

項(xiàng)目對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響體現(xiàn)在項(xiàng)目本身的提供就業(yè)情況、地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展情況、與京津冀協(xié)同發(fā)展情況等。

3.社會(huì)環(huán)境的影響

社會(huì)環(huán)境的影響表現(xiàn)為對(duì)人口的影響、對(duì)新區(qū)居民生活水平的生活方式的影響、對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體的影響等。

包括項(xiàng)目對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響、政府工作的評(píng)價(jià)、提供就業(yè)情況和對(duì)居民生活的影響等。

（三）環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

環(huán)境績(jī)效主要是指項(xiàng)目的節(jié)能環(huán)保性，與周圍環(huán)境產(chǎn)生的生態(tài)效益，包括土地使用程度、污染治理情況、環(huán)保表現(xiàn)和生態(tài)影響評(píng)價(jià)等，可采用的指標(biāo)有：

1.能源消耗方面的指標(biāo)

（1）項(xiàng)目綜合能耗=年綜合能源消耗量/項(xiàng)目收入凈增值

該指標(biāo)反映項(xiàng)目收入下能源的消耗，數(shù)值越小，表明對(duì)資源使用效率越高。

（2）能源年消耗量變動(dòng)率=（報(bào)告期能源年消耗量-基期能源年消耗量）/基期能源年消耗量×100%

該指標(biāo)反映項(xiàng)目在不同年限中的能源比較，數(shù)值越小，反映效果越好。

2.資源可持續(xù)利用度方面的指標(biāo)

（1）人均耕地面積變動(dòng)率=（報(bào)告期人均耕地面積-基期人均耕地面積）/基期人均耕地面積×100%

（2）人均水資源擁有量變動(dòng)率=（報(bào)告期人均水資源擁有量-基期人均水資源擁有量）/基期人均水資源擁有量×100%

由于具體的PPP項(xiàng)目差異性較大，加之雄安新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目種類繁多，績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)、范圍也各有不同，因而其審計(jì)評(píng)價(jià)體系也有所差異，本文構(gòu)建的只是新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目PPP模式下的一般性指標(biāo)，具體到不同項(xiàng)目時(shí)，還應(yīng)根據(jù)不同項(xiàng)目的特性有針對(duì)性地選擇運(yùn)用。