邱光花

摘要：當前，我國政府會計改革正處于一個攻堅克難的階段，加快推進政府會計制度體系改革不僅是會計行業(yè)一件大事，更是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的使命所在。政府會計制度體系不僅要符合現(xiàn)代社會對公共資金即政府財政資金的管理要求，也是提升政府財政透明度，展現(xiàn)國家良好形象，融入全球化競爭的必然趨勢。我們應將此項工作作為一項重要政治任務高度來抓。新《政府會計制度》面臨著新的挑戰(zhàn)，我們應該以新態(tài)度、新視角去審視對待所遇到一系列問題。本文著重分析了政府會計改革的背景和現(xiàn)狀，對新政府會計改革施行過程中相關問題的進行了思考，分析了政府體系改革的趨勢。

關鍵詞：政府會計;改革;思路

一、政府會計改革背景

（一）我國會計歷史沿革

我國新中國成立以后，政府預算會計大致可分為五個階段：初級階段政府主要以高度集中的統(tǒng)收統(tǒng)支方式開展活動，相關會計制度有1950年頒布的《各級人民政府暫行總預算會計制度》《各級人民政府暫行單位預算會計制度》等，確立了我國預算會計體系;逐步發(fā)展為1953年-1978年統(tǒng)一領導、分級管理方式，期間頒布了《地方財政機關總預算會計》《行政事業(yè)單位會計制度》，進一步體現(xiàn)了資金來源、資金運用和資金結存情況，以收付實現(xiàn)制記賬法記賬;改革探索階段以“劃分收支、分級包干”為主要管理形式，1984年頒布了《財政機關總預算會計制度》，并于1989年再次修訂;改革全面展開階段開始實行“分稅制”，會計制度先后改革，相繼出臺了《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準則》等后期預算會計向政府會計轉變，實行公共財政體制，會計制度在前一階段的基礎上進行補充完善，更加符合財政改革對會計核算的需求，提高了政府會計信息質量，統(tǒng)一了行政事業(yè)單位會計科目和報表。

（二）現(xiàn)行預算會計制度特點及缺陷

一是不能如實反映政府“家底”，不利于加強資產(chǎn)負債管理。科目設置不全，公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房、基建賬務等資產(chǎn)以及其負債長期游離于會計賬簿之外。使用收付實現(xiàn)制記賬，沒有資金來源或到位不及時未付款，大量項目實施已形成實質資產(chǎn)、債務，未納入賬務核算反映。資產(chǎn)未折舊、攤銷，有的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)早已過了使用年限，未提折舊、攤銷，賬實不相符。由于管理不到位，資產(chǎn)賬務系統(tǒng)、國資系統(tǒng)與單位實際資產(chǎn)互相之間數(shù)字打架;同一項債務存在賬務系統(tǒng)、債務系統(tǒng)、實際債務互相數(shù)字矛盾等。

二是不能客觀反映政府運行成本，不利于科學評價政府的運營績效。資產(chǎn)不計提折舊、攤銷，不計入費用，不反映運行成本。

三是會計制度各自獨立核算、相互分割、不能形成一個有機的整體。行政事業(yè)單位多種制度并存，體系相對繁雜、內(nèi)容相互交叉、總體口徑不一，造成政府核算單位的會計信息可比性不高，缺乏會計核算基礎和信息，通過匯總、調(diào)整等方式“生編硬造”編制的政府財務報告信息質量極低，不能提供信息準確完整的政府財務報告。

二、新政府會計制度改革現(xiàn)狀分析

（一）新《政府會計制度》改革亮點

財政部2017年10月印發(fā)了《政府會計制度》，自2019年1月1日起施行。主要改革點是：“建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度”?！吨贫取防^承了歷年改革的有益經(jīng)驗，相較于現(xiàn)行制度有以下幾方面改革亮點：

一是有機整合了現(xiàn)行各項單位會計制度。《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和其他各行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容。確定單位會計要素包括財務會計要素和預算會計要素。在科目設置及報表中，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位;在基本保留現(xiàn)行各項制度通用業(yè)務和事項的同時，根據(jù)改革需要增加了各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務和事項，進一步提高了政府會計信息的可比性。

二是完善了報表體系和結構

將報表分為預算會計報表和財務報表兩大類。規(guī)定單位財務報表的編制主要以權責發(fā)生制為基礎，預算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎。

三是創(chuàng)新“平行記賬”核算方法

納入預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時進行預算會計核算;其他業(yè)務，僅需進行財務會計核算。實現(xiàn)財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務信息和預算執(zhí)行信息。

新政府會計制度設置了“長期待攤費用”會計科目，有利于單位按照權責發(fā)生制確定費用的歸屬期間，保證會計核算信息質量;設置了“預計負債”會計科目，遵循謹慎原則對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務確認負債;增設“資金結存”會計科目，用于反映納入部門預算管理的資金流入、流出、調(diào)整和滾存等變動情況;取消基建會計，將基建賬相關數(shù)據(jù)并入單位“大賬”;進一步優(yōu)化了資產(chǎn)類、費用類、凈資產(chǎn)類會計核算科目。增設“壞賬準備”賬戶，采用備抵法對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款提取的壞賬準備金額;更加準確的反映核算單位財務現(xiàn)狀，進一步提高了核算單位會計信息的完整性，提升了會計信息質量。

（二）政府會計制度改革的難點及挑戰(zhàn)

1.制度頂層設計問題突出

（1）記賬憑證設置的問題

記賬憑證上必須同時反映雙分錄---（不允許將財務會計和預算會計憑證分離）

（2）會計科目設置的問題

財務會計設置經(jīng)濟科目（不到底層---如商品服務費用）、成本項目設置;預算會計同時設置功能和經(jīng)濟科目（到底層---如水費、電費）。

（3）項目賬設置的問題

首先，項目管理設置在預算會計，財務會計不設置;其次，項目賬與資金賬不一致（部分業(yè)務預算會計不進行賬務處理）

（4）其他應收款的問題

往來款跨年會影響當年預算支出，資金賬與項目賬余額不一致

（5）預算會計體系問題

預算收入科目：貸方登記實際收到的收入，借方登記預算收入控制數(shù)。預算支出科目：借方登記預算支出數(shù)，貸方登記預算支出控制數(shù)。

2.對財務會計人員提出了新的挑戰(zhàn)

政府會計制度的實施帶領財務會計工作走上新篇章的同時，也對財務會計崗位工作人員提出了新的挑戰(zhàn)。一是需要行政事業(yè)單位財務會計崗位人員具有更高的財務素養(yǎng)及知識儲備，不僅要以首付實現(xiàn)制核算預算會計，同時還要以權責發(fā)生制來核算財務會計。但實際工作中很多核算單位會計人員在原崗位固守多年，對新的會計制度接納度吸收內(nèi)化效率較低，尤其是思維模式固化、年齡偏大的老同志。二是從以往單系統(tǒng)、單核算、單報告轉變?yōu)殡p系統(tǒng)、雙核算、雙報告新制度下，財務會計人員工作量將劇增為現(xiàn)行的兩倍，實際工作中，很多基層單位會計人員業(yè)務素質本就一般，高素質的財務人員更是短缺。以上財務人員面臨的挑戰(zhàn)很可能制約新制度的實際落地執(zhí)行效率。

3.現(xiàn)行財務軟亟待更新

政府會計制度的具體核算規(guī)則是通知嵌入到會計核算信息系統(tǒng)的財務軟件進一步體現(xiàn)的。目前在用的大部分財務核算系統(tǒng)無法實現(xiàn)平行記賬功能，技術支撐不足，需要大量的人工整合與調(diào)整。新政府會計制度實施后，財務報表，會計信息等對軟件系統(tǒng)的要求與依賴性更大，建立既符合單位發(fā)展和實際需求又契合會計制度對高質量會計信息的要求的會計信息化處理平臺，提升政府工作效率，是政府部門面臨的一大挑戰(zhàn)，否則政府會計制度體系改革會顯得“走不通”“轉不動”。

三、政府會計改革趨勢分析

建立具有中國特色的政府會計準則體系和權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度并逐步快速推進。加入成本、管理信息，在過程中齊頭并進，漸漸實現(xiàn)“四位（政府預算會計、政府財務會計、政府成本會計、政府管理會計）一體”的會計模式，將深刻推動政府會計的深水區(qū)改革和預算績效目標的實現(xiàn)。強調(diào)收入與成本的配比以及整個政府的財務報告，平衡財政收支，提升政府的運作能力，加快推進我國政府會計制度與國際接軌。

一項制度的改革不會是一下就能完成的，它不僅僅是現(xiàn)行人們學習新會計制度做賬的方式，還有以前的制度中的會計資料的統(tǒng)合與新的制度的交接，更要關注改革后出現(xiàn)的很多后續(xù)問題，所以這些都注定了我國政府會計的改革是一個由淺入深，慢慢發(fā)展的過程，通過一次又一次的新法規(guī)的頒布逐步形成滿足我國政府工作的需求、具有中國特色政府會計準則體系和政府綜合財務報告體系。

參考文獻：

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