趙秀梅

摘要：政府會計制度是行政事業(yè)單位加強內部財務管理的重要制度依據(jù)，對提升財務管理的科學性和規(guī)范性具有重要作用。行政事業(yè)單位遵循政府會計制度的原則，可以全面準確的記錄和整理財政收支，真實反映預算執(zhí)行情況。為了進一步適應我國行政事業(yè)單位的發(fā)展要求為內部財務管理提供指導標準，我國政府于2019年1月正式實施新政府會計制度，是對傳統(tǒng)行政事業(yè)單位會計制度的創(chuàng)新和完善，適應當下行政事業(yè)單位內部管理現(xiàn)狀，實施新政府會計制度是不斷完善會計準則體系的需要，同時也有利于規(guī)范會計調整事項。新會計制度的實施可以優(yōu)化行政事業(yè)單位內部的預算管理體系，同時有助于不斷健全財務管理機制，提升單位財務管理工作的效率和質量。然而新政府會計制度在實施過程中存在適配性問題，行政事業(yè)單位要根據(jù)本單位實際情況做好單位新舊會計制度銜接工作，從而使新會計制度更能與行政事業(yè)單位的管理機制相適應。下文根據(jù)新政府會計制度下行政事業(yè)單位財務管理進行探析，通過分析財務管理中存在的不足提出相應的優(yōu)化策略。

關鍵詞：政府會計制度;行政事業(yè)單位;財務管理;思考

一、政府會計制度相關背景

為了進一步推進政府會計改革，響應黨的十八屆三中全會的號召，建立符合行政事業(yè)單位的政府會計體系，為單位財務管理提供保障基礎，推動單位財務管理規(guī)范化、科學化，財政部發(fā)布了《關于貫徹實施政府會計準則制度的通知》，要求自2019年1月1日起我國各級行政事業(yè)單位全面施行新政府會計制度。在我國未實施新政府會計制度前，行政事業(yè)單位執(zhí)行的是以收付實現(xiàn)制為基礎的預算會計體系，沒有真正意義上的政府會計制度，在編決算時只能反映預算收支結余情況[1]。為了適應國際大環(huán)境要求，提升政府會計質量，我國黨的十九大報告中提出要建立全面、規(guī)范、約束有力的預算制度，全面實施績效管理，加強對單位財務報告和財務數(shù)據(jù)的分析和控制，需要以合適的政府會計制度為基礎。舊的行政事業(yè)單位會計制度以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎，已經不能適應行政事業(yè)單位會計核算工作的需要，無法全面、準確的反映單位的資產和負債情況，因此需要建立以權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制為基礎的“雙基礎”核算模式。新政府會計制度的出臺適應各級行政事業(yè)單位發(fā)展需要，隨著行政事業(yè)單位改革的不斷推進，行政事業(yè)單位的部門機構和職能發(fā)生了變化，如果僅以收付實現(xiàn)制為核算基礎進行會計核算不僅無法應對單位日益繁雜的會計經濟事務，而且也無法真實反映行政事業(yè)單位成本費用情況，容易導致行政事業(yè)單位的收支不匹配，出于行政事業(yè)單位實際管理需要，新政府會計制度應運而生。

二、政府會計制度下行政事業(yè)單位財務管理中存在的問題

（一）資產管理難度增加

新政府會計制度施行后，資產管理難度增加主要表現(xiàn)在以下方面，第一，資產核算范圍擴大，使賬務處理難度增加。新政府會計制度將核算項目內容增加，增加了受托代理資產、預計負債等內容，同時對資產折舊、攤銷、壞賬準備等作出了明確的要求，雖然使資產管理更加規(guī)范化，能夠更明確的反映單位資產管理的權責義務，但是增加了固定資產核算的難度和復雜程度[2]。第二，新政府會計制度用雙核算模式取代了雙分錄核算模式，并采用平行記賬模式進行核算。固定資產的核算處理發(fā)生了變化，新政府會計制度要求對固定資產的價值和凈支出等進行單獨核算，第三，資產報表涵蓋范圍擴大，使財務報告編制更加復雜。在新政府會計制度實施后對資產的核算和報告形式進行明確的規(guī)定，財務報表更傾向于數(shù)字化，雖然共享更加便捷，但同時也增加了報告編制的難度。其四，新政府會計制度對資產、負債等具體項目核算方法實現(xiàn)了精細化改革，會計核算方法相應也變得更加復雜。如行政事業(yè)單位原報表中的存貨、固定資產、累計折舊等會計項目逐一分類細化，增加了預計負債、受托代理負債等債務核算項目;依據(jù)資產來源的不同，對凈資產核算科目進行重新調整和細化等。制度變革雖然提升了行政事業(yè)單位資產管理質量，但同時也大幅增加了資產管理的難度，勢必會對財務人員產生不小的挑戰(zhàn)。

（二）平行記賬模式有待完善

新政府會計制度實施后，行政事業(yè)單位需要建立預算會計和財務會計既適度分離又相互銜接的會計核算模式，因此行政事業(yè)單位的平行記賬模式需要進一步完善。首先，要求會計人員明確不同會計核算基礎和核算范圍，然后分別按照權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制進行平行記賬。但是在具體的操作過程中部分會計人員對會計核算基礎和核算范圍界定不明確，容易混淆，因而影響平行記賬的準確性和規(guī)范性;其次，新政府會計制度增加了5個財務要素、3個預算要素，103個一級會計科目，會計核算難度增加。同時，新制度要求行政事業(yè)單位根據(jù)實際情況科學設置科目賬和輔助賬，在此基礎上增加部分個性化的財務管理報表。因此，隨著工作量及工作復雜性增加，對行政事業(yè)單位會計人員的核算能力提出更高的要求。而部分行政事業(yè)單位核算人員業(yè)務能力參差不齊，思想觀念一時難以轉變，仍停留在核算與監(jiān)督的基本職能上，增加單位核算難度[3]。最后，“雙基礎、雙功能、雙報告”的會計核算模式對信息系統(tǒng)的依賴程度較高，新制度下要求單位的會計核算系統(tǒng)功能更加齊全。然而部分行政事業(yè)單位的核算系統(tǒng)僅對原有的會計核算系統(tǒng)進行更新升級并實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉換，沒有搭建適應新制度要求且符合單位實際管理需要的會計核算信息系統(tǒng)，核算系統(tǒng)功能也只傾向于財務會計和預算會計的平行記賬，功能較為單一。最終導致財務人員工作量有增無減，增加行政事業(yè)單位財務管理難度。

（三）專業(yè)綜合型財務管理人員缺乏

財務人員是行政事業(yè)單位財務管理的主體，因為財務人員的綜合素質和能力對財務管理效果有直接影響，就當前行政事業(yè)單位內部人才建設情況進行分析。專業(yè)財務人員缺乏的原因主要表現(xiàn)在以下方面：其一，缺乏競爭機制，財務人員意識不足。由于行政事業(yè)單位編制的特性，行政事業(yè)單位的財務人員工作相對穩(wěn)定，因此缺乏崗位競爭意識，在長期財務工作中怠于學習，不注重提升自身專業(yè)水平，導致財務管理能力落后于單位實際財務管理的需求，業(yè)務處理能力弱化。在新政府會計制度實施后，財務人員不能迅速適應新舊制度變化的要求，因而影響單位財務管理效果[4]。其次，財務人員對財務管理的重要性認識不足，財務管理觀念還停留在粗放型管理階段，缺乏整體戰(zhàn)略意識，因而在單位的財務管理工作中不能立足于整體目標，進行資源配置和利潤分配，導致單位出現(xiàn)資金浪費現(xiàn)象。部分單位還存在事后核算行為，財務人員的法律意識不強，不能按照財務管理制度和會計法規(guī)要求進行規(guī)范操作。最后，行政事業(yè)單位缺乏培訓機制和人才激勵機制，在新政府會計制度出臺后行政事業(yè)單位沒有及時開展培訓活動，引導財務人員轉變財務管理思想，適應新政府會計制度要求，執(zhí)行“雙基礎、雙功能、雙報告”核算模式;同時單位缺乏人才激勵機制，對綜合型財務管理人才吸引力不足，因而導致單位財務管理人才缺乏，從而制約單位的財務管理效果。

（四）新舊會計制度銜接不足

新政府會計制度要求各行政事業(yè)單位執(zhí)行統(tǒng)一會計準則，然而，由于新舊制度差異較大，因此使行政事業(yè)單位的新舊會計制度銜接存在一定問題，新舊會計制度的核算基礎不同，編制會計報告方式不同。未實行新政府會計制度前，行政事業(yè)單位所采用的會計制度規(guī)定會計核算以收付實現(xiàn)制為原則，而新政府會計制度對會計核算基礎進行細分，即預算會計采用收付實現(xiàn)制進行核算。財務會計采用權責發(fā)生制進行核算，從不同核算角度出發(fā)，使行政事業(yè)單位的財務信息和報告更加全面、準確和完整，能夠更直觀、真實的反映單位財務的實時情況，提高了會計報表的有效性、完整性與準確性，為行政事業(yè)單位管理者決策提供更準確的數(shù)據(jù)支撐，有利于科學評價行政事業(yè)單位的運營績效[5]。此外，在舊的行政事業(yè)單位會計制度下，編制會計報告主要包含會計報表和其附注，會計報表信息也主要說明行政事業(yè)單位的收支情況、資金使用情況等和資金運動有關的財務活動，整體反映以預算會計信息為主。而新政府會計制度要求行政事業(yè)單位既要編制預決算報告，又要編制財務報表，報告編制數(shù)據(jù)從財務數(shù)據(jù)拓展到行政事業(yè)單位整個運營管理過程，全面反映資產負債、收入費用、運行成本、現(xiàn)金流量等信息。新舊會計制度的會計核算、會計報告的編制方式等發(fā)生了較大變化，核算范圍細化，編制會計報告的范圍擴大，新舊制度一時間難以有效銜接，因而增加了行政事業(yè)單位在新政府會計制度下財務管理的難度。

三、加強財務管理創(chuàng)新的有效策略

（一）構建完善的資產管理體系

新政府會計制度下需要對行政事業(yè)單位資產管理模式進行創(chuàng)新，從而使其更好的與新會計制度銜接，因此單位應重視構建完善的資產管理體系。首先，重視轉變會計核算形式，新會計制度實施后最大的變化就是由原來的單體系變?yōu)殡p體系，實行“雙基礎”核算模式，采用平行記賬法進行核算;在管理固定資產時財務會計的核算以權責發(fā)生制為基礎，將單位會計期間的收入與費用進行配比，并建立成本和價值補償機制。通過構建針對固定資產使用的績效評價體系可以使單位資產管理人員明確資產投入與產出的效益之間的關系，確保資產會計信息的真實反饋，進而促使資產有效利用，提升單位資產管理水平。其次，重視資產折舊的核算，制定科學的核算標準。行政事業(yè)單位通過明確資產折舊標準可以對資產折舊年限和計提時點進行明示，為固定資產折舊核算提供依據(jù)。通過明確資產折舊標準可以提升單位會計信息的準確和完整性，進而保證會計信息質量。

（二）重視優(yōu)化平行記賬體系

新政府會計制度實施后，行政事業(yè)單位應重視實施“雙基礎、雙功能、雙報告”的平行記賬模式，優(yōu)化平行記賬體系，提升會計核算的規(guī)范性。首先，會計核算人員要明確會計核算范圍和會計基礎、核算對象，對于預算會計體系采用收付實現(xiàn)制進行核算，財務會計體系采用權責發(fā)生制進行核算，核算人員只有明確核算范圍、基礎和核算對象才能保證會計核算的準確性;對于行政事業(yè)單位各部門與預算相關的現(xiàn)金收支業(yè)務核算人員，既要進行財務會計核算，又要進行預算會計核算，而對于單位的其他業(yè)務只需要進行財務會計核算。其次，重視優(yōu)化會計核算信息系統(tǒng)，新政府會計制度實施后對核算系統(tǒng)的依賴程度更高，因此行政事業(yè)單位應注重搭建新的會計核算系統(tǒng)，從而適應單位平行記賬的要求。

（三）加強人才建設，重視財務管理人員培養(yǎng)

新政府會計制度實施后對行政事業(yè)單位的財務管理提出更高的要求，財務管理人員必須具備更高的會計核算水平?；诖?，行政事業(yè)單位應重視人才建設，加強對綜合型會計人才的培養(yǎng)。新政府會計制度下，行政事業(yè)單位的會計核算模式發(fā)生了變化，即實行“雙基礎、雙功能、雙報告”的核算模式，使行政屬于單位的會計核算難度加大。因此，行政事業(yè)單位應重視定期組織培訓學習活動，為單位關鍵崗位財務人員提供更多學習、交流、實踐的機會，使會計人員能更加全面的掌握新政府會計制度的要求。在對財務人員進行培訓的過程中一方面應重視為財務會計人員和預算會計人員講解財務法律、法規(guī)，提升其職業(yè)素養(yǎng)，使其會計核算工作中嚴格遵循會計法律法規(guī);另一方面要重視對專業(yè)會計核算技能的培訓，為財務人員講述新政府會計制度相關知識，使單位財務會計人員和預算會計人員掌握平行記賬技巧和方法，明確會計核算基礎和范圍，在會計核算時按照不同的核算要素進行平行記賬[6]。通過對財務人員進行專業(yè)培養(yǎng)，可以促使財務人員做好新舊會計制度下的銜接工作，提升單位業(yè)務處理水平和效率。同時實現(xiàn)財務人員由“配合型”轉變?yōu)椤爸鲃有汀?，積極主動為行政事業(yè)單位的決策計劃獻計獻策，真正發(fā)揮財務人員的職能作用，從而為更好開展財務管理工作提供保障。

（四）完善內部審計機制，強化約束力

行政事業(yè)單位加強財務管理需要強化內部約束監(jiān)督機制，通過加強內部審計，實現(xiàn)自查，能夠及時發(fā)現(xiàn)單位財務核算和會計核算中存在的問題，并及時調整和完善，確保會計信息的真實性和準確性，為財務報告和預算報告的編制奠定基礎。首先，行政事業(yè)單位應建立獨立的審計監(jiān)督部門，審計機制只有保持獨立性才能真正發(fā)揮監(jiān)督作用;同時應確保審計人員的專業(yè)性，單位審計人員不能由財務人員兼任，確保監(jiān)督的公平性和公正性;其次，單位應定期組織內部審計和財務審查工作，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題可直接向單位管理層匯報，以便及時糾偏，通過加強審計約束力，確保單位財務工作有序進行。最后，對財務核算和會計核算人員實施責任制管理，通過權責細化明確崗位權限，實施既適度分離又相互協(xié)調的核算模式，可以提升行政事業(yè)單位會計工作質量。

（五）制定科學的財務管理制度

在新政府會計制度實施后，行政事業(yè)單位應重視制定符合新政府會計制度要求的財務管理制度，增強制度約束力，保證行政事業(yè)單位財務管理有序進行。通過完善財務管理制度，可以加強對單位經費的合理管控，提升經費使用效益。首先，以《會計法》《新政府會計制度》《會計基礎工作規(guī)范》以及上級單位財務管理有關規(guī)定制定財務管理制度。為了保證財務管理制度的科學性和全面性，行政事業(yè)單位應由財務部門牽頭聯(lián)合各部門共同參與制度的制定，也可以邀請財務管理研究方面的專家，對財務管理制度進行核查，確保制度科學性;其次，要求財務管理制度可操性強，主要涵蓋以下方面：第一，收入管理。行政事業(yè)單位要嚴格按照新政府會計制度要求對財政補貼收入、撥入專款等單位收入進行規(guī)范的財務核算，各項收費必須以國家規(guī)定的收費標準和范圍為依據(jù);票據(jù)必須采用財政部統(tǒng)一印制的規(guī)范票據(jù);行政事業(yè)單位對收入管理應遵循“統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”的原則，嚴格執(zhí)行收支兩條線管理，禁止公款私存等違紀行為;第二，規(guī)范支出管理，嚴格執(zhí)行審批程序。行政事業(yè)單位應重視加強支出監(jiān)督，對于財政撥款及單位報銷事項應嚴格執(zhí)行五級審批制度，分別由經辦人、處室負責人、單位審核人、分管領導進行審核，確保合法性和真實性，最終由單位負責人審核簽字付款;第三，規(guī)范現(xiàn)金管理。行政事業(yè)單位對現(xiàn)金收付應做到收有憑、付有據(jù)，避免收支賬目不清、手續(xù)不齊全的現(xiàn)象;出納人員應對收款單據(jù)嚴格審核，做好現(xiàn)金收取工作，并及時送存銀行。在付款審核時出納人員嚴格核查付款憑證，確保手續(xù)齊全。付款憑證必須由經辦人簽字生效，否則不予辦理付款，禁止坐支;對于現(xiàn)金賬目要做到日清月結，定期盤查庫存現(xiàn)金，確保賬實相符、賬賬相符。

四、結束語

綜上所述，我國行政事業(yè)單位正在深化體制改革，財務管理作為行政事業(yè)單位管理中的重要內容，對其資源配置與服務水平的提升有著重要影響;因此，行政事業(yè)單位應在新形勢下深入學習新政府會計制度，將新政府會計制度與單位的財務管理有機融合，從而推動單位的財務管理向規(guī)范性、科學化方向發(fā)展。行政事業(yè)單位要提升其管理質量，需要做好其財務管理工作。而財務管理工作的有效開展需要依托于會計制度，會計制度是實施財會管理工作的重要依據(jù)，新的會計制度對當前各行政事業(yè)單位的會計制度進行整合，其應用范圍更廣，采取統(tǒng)一的會計標準，有助于規(guī)范事業(yè)單位的會計工作。另外，新政府會計制度強化了財務會計功能，有助于推動行政事業(yè)單位財務管理機制的創(chuàng)新，為行政事業(yè)單位更好的履行社會公共服務職能奠定基礎，推動行政事業(yè)單位的良性發(fā)展。

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