姚壽海

摘要：會(huì)計(jì)信息唯有保持其真實(shí)性這項(xiàng)基本準(zhǔn)則方能夠?yàn)槠髽I(yè)決策作出良好的參考，然而如今國(guó)內(nèi)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息難以保障其真實(shí)性，在質(zhì)量方面存在著一定的問(wèn)題，制約了企業(yè)的發(fā)展。本文首先闡述了建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)的特性，在此基礎(chǔ)上就其會(huì)計(jì)失真的原因進(jìn)行分析并且有針對(duì)性地提出改善策略，以期能夠達(dá)到提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);會(huì)計(jì)信息;質(zhì)量

提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息以供投資者等決策參考是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠幫助企業(yè)管理者、投資者做出對(duì)企業(yè)發(fā)展最有利的決策部署。然而，國(guó)內(nèi)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象頻發(fā)，為企業(yè)甚至于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)不利影響。所以建筑施工企業(yè)必須要對(duì)此采取足夠的重視并及時(shí)采取改進(jìn)措施。

一、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算特性

建筑施工企業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)了重要位置，其主要從事于基礎(chǔ)設(shè)施以及居民、商業(yè)等建筑工作，是居民賴以生存的生活基礎(chǔ)。建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)便是以之為主體。因此，我們可以說(shuō)施工活動(dòng)是其主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具備自身固有的特性。

（一）分級(jí)核算，分級(jí)管理

與其他行業(yè)相比，施工企業(yè)所進(jìn)行的項(xiàng)目跨越時(shí)間較長(zhǎng)，流動(dòng)性大，覆蓋范圍廣但是比較分散，為切實(shí)保障項(xiàng)目施工與會(huì)計(jì)核算的緊密聯(lián)系，將生產(chǎn)所反映的經(jīng)濟(jì)情況直接體現(xiàn)出來(lái)，因此，建筑施工企業(yè)一般運(yùn)用分級(jí)核算的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)施工實(shí)際情況與會(huì)計(jì)核算的結(jié)合。

（二）定單成本計(jì)算法

訂單成本計(jì)算法主要指在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中逐一核算會(huì)計(jì)成本，在此之中保障從預(yù)算到最終成本核算運(yùn)用統(tǒng)一的計(jì)算口徑，有利于實(shí)施分析考核工作。

（三）分階段實(shí)施工程成本核算與工程價(jià)款結(jié)算

因?yàn)榻ㄖ惭b項(xiàng)目需要很長(zhǎng)的時(shí)間，假如成本核算與工程價(jià)款結(jié)算工作統(tǒng)一到項(xiàng)目竣工后實(shí)施，建筑施工企業(yè)將要預(yù)支大額資金，給其造成了極大的資金壓力，不利于其資金流動(dòng)，并且不能夠及時(shí)展現(xiàn)生產(chǎn)成果，不利于企業(yè)資源的優(yōu)化與配置。所以，建筑施工企業(yè)有必要在工期完成之后進(jìn)行成本和工程款結(jié)算。

（四）收入確認(rèn)及其他會(huì)計(jì)處理的特殊性

施工企業(yè)確認(rèn)收入主要依照建造合同進(jìn)行，運(yùn)用的方式主要有兩種，一是固定造價(jià)法，該方式確定工程價(jià)款主要是依據(jù)特定的合同價(jià)或單價(jià)進(jìn)行。二是成本加成法，其對(duì)于工程價(jià)款的確定工作主要是基于合同約定的成本之上附加一定的其他費(fèi)用實(shí)施。在合同執(zhí)行過(guò)程中由于合同變更等造成的收入也是最終收入的一部分。企業(yè)確認(rèn)合同收入及其費(fèi)用可以按照完工百分比法進(jìn)行?？偠灾陨蟽煞N方式在工程交付之前都是對(duì)于收入和成本有一個(gè)大概的核算，難以保障準(zhǔn)確性，對(duì)于動(dòng)態(tài)利潤(rùn)的確定往往難以精確規(guī)范化，核算過(guò)程中存在著偏差。所以在工程末期的成本和成本的確認(rèn)和計(jì)量比較隨意，所有的確認(rèn)方式都存在著極大的概率操控盈余。

二、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真原因分析

會(huì)計(jì)行為主體能否嚴(yán)格的按照國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作直接決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象存在的根源性因素在于會(huì)計(jì)信息和各方面的利益存在有著聯(lián)系。以下是對(duì)會(huì)計(jì)信息失真原因的具體分析：

（一）建筑業(yè)會(huì)計(jì)固有特性加大盈余操控的概率

因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)從事的工程建設(shè)普遍需要較長(zhǎng)的時(shí)間完成，工程比較龐大而分散，導(dǎo)致其運(yùn)用分級(jí)管理、核算的會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量方式，但是其施工普遍要經(jīng)過(guò)數(shù)年完成，跨年度施工已經(jīng)成為常態(tài)，在對(duì)其收入的確認(rèn)中，普遍是由施工生產(chǎn)部門對(duì)已經(jīng)完工的項(xiàng)目運(yùn)用合理的方式計(jì)量，對(duì)本年度的決算收入以及尚未建設(shè)完成的工程進(jìn)行確認(rèn)，并保持其準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)部門依據(jù)配比原則對(duì)工程收入進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，并且對(duì)已經(jīng)完成的工程成本實(shí)施結(jié)轉(zhuǎn)工作，進(jìn)而明確在建工程的具體情況。從理論上分析該模式是可行的，然而在實(shí)際操作過(guò)程中往往會(huì)添加一部分主觀元素，增加了人為控制成本的可能性。除此之外，對(duì)單項(xiàng)合同不能夠及時(shí)全面的披露與之相關(guān)的合同損益信息。在建筑施工過(guò)程中往往要簽訂許多合同，在實(shí)際履行之中，均存在盈利或者虧損的可能，采取單獨(dú)或者統(tǒng)一結(jié)算的方式將得出不同的結(jié)果。除此之外，一般建筑工程都處于戶外等惡劣環(huán)境之中，影響了結(jié)算的準(zhǔn)確性，增添了諸多人為因素。

（二）功利性促使調(diào)節(jié)收入、操縱利潤(rùn)現(xiàn)象的產(chǎn)生

建筑企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)分配主要與施工年度之內(nèi)的產(chǎn)值指標(biāo)等情況密切相關(guān)，在項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的考核之中占有重要作用，為確保其考核以及獎(jiǎng)勵(lì)，可能會(huì)出現(xiàn)調(diào)整收入周期，人為調(diào)整利潤(rùn)的現(xiàn)象。具體從以下幾個(gè)方面體現(xiàn)：

一是為達(dá)成年度目標(biāo)，將未曾獲取的收入提前確認(rèn)，進(jìn)而達(dá)到在賬面上增加本年度所獲取利潤(rùn)的目的，而實(shí)際產(chǎn)生的收入和利潤(rùn)與確認(rèn)的數(shù)值存在著差異，只是為獲取獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行的瞞報(bào)虛報(bào)[1]。

二是假如本施工年度內(nèi)產(chǎn)生的利潤(rùn)和收入比較多，可能會(huì)出現(xiàn)對(duì)收入確認(rèn)延遲的情況，使得本年度利潤(rùn)的賬面情況和實(shí)際不一致，以便彌補(bǔ)后其可能達(dá)不到收入目標(biāo)的情況，使得在各個(gè)施工年度內(nèi)展現(xiàn)的利潤(rùn)呈現(xiàn)均衡性。

三是運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)等手段按照自身意愿操作成本以及利潤(rùn)，例如，在資產(chǎn)折舊環(huán)節(jié)施加人為因素，對(duì)存貨的發(fā)出方法進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而達(dá)到調(diào)整當(dāng)期損益的目的。與之同時(shí)，企業(yè)的招投標(biāo)以及融資等都要依賴于自身的資產(chǎn)配置信息，為在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中提升自身影響力與競(jìng)爭(zhēng)水平，根據(jù)自身的發(fā)展需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)節(jié)，以便盡可能的符合各方面的需要，這種現(xiàn)象很直觀地導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。

（三）建筑業(yè)處于深化改革的重要時(shí)期，體制有待完善

站在整體角度分析，國(guó)內(nèi)在會(huì)計(jì)、審計(jì)方面還未建立完善的法律機(jī)制，對(duì)其缺乏嚴(yán)密的法律約束。與之同時(shí)，如今會(huì)計(jì)行業(yè)遵循以及運(yùn)用的會(huì)計(jì)制度和方式不能夠有效解決將來(lái)一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的各種問(wèn)題。如今，整個(gè)建筑行業(yè)內(nèi)部面臨著全面深化改革，相關(guān)的會(huì)計(jì)體制有待完善，難以保障會(huì)計(jì)核算的精確性。

（四）缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制

國(guó)內(nèi)如今實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制主要包括外部監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)以及會(huì)計(jì)監(jiān)督三個(gè)方面。一是結(jié)合如今國(guó)內(nèi)實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制分析，建筑企業(yè)一般都是自己設(shè)置會(huì)計(jì)部門，由領(lǐng)導(dǎo)決定會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人，使得會(huì)計(jì)工作容易淪為企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工具，處于被動(dòng)狀態(tài)，往往會(huì)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的想法來(lái)修改會(huì)計(jì)信息，致使會(huì)計(jì)信息不能夠準(zhǔn)確、真實(shí)的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，監(jiān)督職能更是形同虛設(shè)[2]。二是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制有待提升，缺乏必要的內(nèi)部監(jiān)督束縛，難以將其審計(jì)職能落實(shí)到實(shí)際工作之中。三是對(duì)企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制分析，如今比較先進(jìn)的審計(jì)監(jiān)督范圍并未完全囊括建筑業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督力度。社會(huì)方面也不能夠完全發(fā)揮其監(jiān)督作用，進(jìn)一步促使了會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

（五）會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)需進(jìn)一步加強(qiáng)

會(huì)計(jì)工作對(duì)從業(yè)人員有著較高的職業(yè)以及道德素養(yǎng)要求，所有的會(huì)計(jì)從業(yè)者必須具備良好的職業(yè)修養(yǎng)。然而如今建筑企業(yè)的缺乏專業(yè)的高素質(zhì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員，一些會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)需要進(jìn)一步提升與強(qiáng)化，一部分會(huì)計(jì)人員甚至不熟悉基本的會(huì)計(jì)操作準(zhǔn)則和應(yīng)該嚴(yán)格遵守的會(huì)計(jì)規(guī)章條例，由于工作的疏忽導(dǎo)致漏賬、錯(cuò)賬的產(chǎn)生，因而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

三、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

根據(jù)對(duì)上述導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因分析，要切實(shí)提升建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推動(dòng)其為企業(yè)管理者做出有效決策奠定基礎(chǔ)，結(jié)合建筑的實(shí)際情況，本文特別提出提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施，具體闡述如下：

（一）推進(jìn)建筑業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則完善，有效約束會(huì)計(jì)人員行為

如今，國(guó)內(nèi)的建筑行業(yè)正在面臨著全面深化改革，對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求，但是依然沿用原來(lái)的會(huì)計(jì)制度，不能夠適應(yīng)發(fā)展的步伐與需求。盡管現(xiàn)在實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)計(jì)量方式，然而在實(shí)際操作過(guò)程中還會(huì)有一些疏漏，為盈余操控現(xiàn)象提供可乘之機(jī)，除此之外，由于建筑業(yè)自身屬性，難以確定存貨計(jì)量，使得如今運(yùn)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以滿足建筑業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體需求。建筑業(yè)在人們的生活以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占據(jù)重要地位，確保其信息的真實(shí)性對(duì)于我國(guó)發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義，所以，相關(guān)部門有必要根據(jù)建筑業(yè)自身固有屬性構(gòu)建特別針對(duì)其實(shí)施的專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)建更為具體的切實(shí)可行的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，有效約束會(huì)計(jì)人員的行為。

（二）加強(qiáng)法制建設(shè)，增大執(zhí)法力度

針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，我國(guó)特別對(duì)于會(huì)計(jì)法進(jìn)行了修訂和完善，明確了單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)信息真實(shí)性方面的責(zé)任，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)在法律層面上進(jìn)行制約，有效規(guī)避企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)因?yàn)槔鎸?duì)會(huì)計(jì)信息附加自身意識(shí)進(jìn)行操縱的現(xiàn)象。加強(qiáng)和完善法制建設(shè)，不單純的要修訂制度條款，還要加強(qiáng)和提升執(zhí)法力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的會(huì)計(jì)人員按照法律規(guī)定嚴(yán)格懲處并起到警示作用。

（三）落實(shí)施工項(xiàng)目承包審計(jì)監(jiān)督制

企業(yè)要嚴(yán)格保障在相關(guān)法律的許可范圍內(nèi)實(shí)施項(xiàng)目承包審計(jì)工作，按照法律要求簽署項(xiàng)目承包合同，對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)信息實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督。一是保障事前承包合同審計(jì)質(zhì)量。第一，要嚴(yán)格遵守法律規(guī)定制定和簽署審計(jì)承包合同的。第二，要明確承包雙方的職責(zé)和義務(wù)，保障合同的合理性。第三，所有的合同都是存在著一定的聯(lián)系的，要覆蓋整個(gè)工程的方方面面;二是保障事中審計(jì)質(zhì)量。要切實(shí)保障會(huì)計(jì)收入、結(jié)算信息的真實(shí)性，查看是否存在人員操作情況，賬實(shí)是否相符等內(nèi)容。三是切實(shí)保障承包合同終結(jié)審計(jì)質(zhì)量。有必要加強(qiáng)審計(jì)工作的監(jiān)督力度，構(gòu)建完善的監(jiān)管機(jī)制，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)作用，運(yùn)用專業(yè)化的知識(shí)對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)等各個(gè)方面形成嚴(yán)格的監(jiān)督，針對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，運(yùn)用綜合的全面的監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行有效深入排查，順應(yīng)時(shí)代的需求，改進(jìn)監(jiān)督方式，并將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運(yùn)用其中，達(dá)到提升監(jiān)管效率的作用。

（四）加速推行會(huì)計(jì)委派管理的腳步

針對(duì)會(huì)計(jì)工作受到單位領(lǐng)導(dǎo)牽制的現(xiàn)象，唯有切實(shí)保障其獨(dú)立性，方能夠擺脫單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，使得企業(yè)會(huì)計(jì)能夠按照職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。所以，在今后的發(fā)展歷程中要不斷構(gòu)建健全的會(huì)計(jì)人員管理體制，加快委派會(huì)計(jì)委派工作的步伐，保障經(jīng)濟(jì)的提升。

（五）提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及會(huì)計(jì)的綜合素養(yǎng)

第一，幫助領(lǐng)導(dǎo)以及會(huì)計(jì)樹立強(qiáng)大的法律觀念，打消其主觀操控會(huì)計(jì)信息的想法，提升其職業(yè)以及道德修養(yǎng)，從源頭上杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象;第二，增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)水平，也就是加大對(duì)其專業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn)力度，并就最新的會(huì)計(jì)制度等進(jìn)行宣貫和解讀，提升其日常工作質(zhì)量和效率，有效規(guī)避因個(gè)人失誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

四、總結(jié)

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的逐步提升，建筑業(yè)已經(jīng)進(jìn)入了全面深化改革的新時(shí)期，對(duì)需要更加真實(shí)、全面的會(huì)計(jì)信息作為決策參考。所以，要不斷完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)以及道德素養(yǎng)，健全會(huì)計(jì)法律規(guī)章制度，構(gòu)建嚴(yán)格的約束機(jī)制，切實(shí)保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推進(jìn)建筑行業(yè)持續(xù)穩(wěn)步健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王環(huán)進(jìn).管理會(huì)計(jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理中的實(shí)踐分析[J].財(cái)會(huì)管理，2019 （365）：58+47.

[2]李向.建筑工程成管理與控制措施的研究[J].中國(guó)財(cái)經(jīng)，2019 （38）：254.