唐麗

摘要：本文闡述了建筑施工企業(yè)在營改增中所享受的稅收扶持政策，及營改增后建筑企業(yè)遇到的問題，同時提出應(yīng)對策略，便于建筑施工企業(yè)做好內(nèi)部管理工作進(jìn)行風(fēng)險管控，主動適應(yīng)稅改的要求。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；問題應(yīng)對管理

2016年5月1日起，原適用營業(yè)稅的行業(yè)全部進(jìn)入增值稅時代。關(guān)注最多、稅率增幅最大的建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對以享受到此次國家稅改的紅利，本文進(jìn)行了分析描述并提出積極的應(yīng)對策略，以促進(jìn)建筑施工企業(yè)更好更快地健康發(fā)展。

一、營改增，國家給予建筑行業(yè)的稅收扶持政策

營改增后建筑行業(yè)稅率由3%陡升至11%，是所有行業(yè)里稅率增幅最大的，但是國家也給予了積極的扶持政策：

（一）可以選擇適用簡易計稅方法計稅，即執(zhí)行3%的征收率

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)，均可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。這個部分究竟比例是多少呢，文件沒有給出解釋，安徽國局第一個給出了明確答復(fù)規(guī)定 “對于甲供工程中甲供材的比例沒有限制，給予了建筑企業(yè)很大的選擇空間”。也就是說，施工企業(yè)完全可以根據(jù)自己的情況，酌情將部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購，無論其所占比例的大小，都可以做為甲供工程，按3%簡易征收。

（二）可以差額計稅，解決了重復(fù)征稅問題

甲供材金額不納入建筑企業(yè)的計稅銷售額，有效解決了營改增之前建筑企業(yè)的重復(fù)征稅問題；一般納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

（三）不同建筑項目可選擇適用不同計稅方法。

一般納稅人企業(yè)提供建筑服務(wù)，還可以根據(jù)各項目的施工進(jìn)度、合同范圍、結(jié)算方式以及材料供應(yīng)模式等實際情況進(jìn)行測算后選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。

二、營改增后建筑施工企業(yè)的問題與影響

“營改增”既是同國際通行做法接軌，也是國務(wù)院確定的2016年必須完成的稅改目標(biāo)。建筑施工企業(yè)須充分重視營改增帶來的沖擊，解決以下營改增后凸顯的主要問題，在激烈的行業(yè)競爭中贏得先機(jī)。

（一）財務(wù)管理難度增強(qiáng)

1.進(jìn)項稅票減少，稅負(fù)大幅提高

我們分析一下：工程成本中占比最大的原材料：鋼材、水泥、混凝土理論上可以取得17%的進(jìn)項票，但實際上大多數(shù)施工企業(yè)的材料采購存在就地取材問題，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項目所在地的小規(guī)模納稅人或者個體戶壟斷經(jīng)營，目前很難全額抵扣。雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進(jìn)項是一個漫長的過程，這對建筑企業(yè)來說，稅負(fù)可能較營改增前幅提高。

2.加大企業(yè)資金緊張程度

建筑企業(yè)采購建材時，需支付含稅價，即前期形成了進(jìn)項稅額留抵，占用了資金，只有等到與結(jié)算工程價款時計算銷項稅額，方能進(jìn)行抵扣。當(dāng)甲方不按合同規(guī)定時間支付工程價款時，建筑企業(yè)將墊支稅款，增大了企業(yè)現(xiàn)金流出的壓力。

3.收入、利潤指標(biāo)下降

營改增后，建筑業(yè)營業(yè)收入由之前的含稅收入（包含3%的營業(yè)稅）變?yōu)楝F(xiàn)在的不含稅收入（剔除了11%的增值稅），收入指標(biāo)因此下降，下降幅度約為9.91%（設(shè)含稅收入a，a÷1.11×11%/a≈9.91%）。由于營業(yè)成本中部分成本費(fèi)用將分離出進(jìn)項稅額，部分成本費(fèi)用無法取得進(jìn)項票不能抵扣，當(dāng)收入降幅大于成本降幅時，建筑業(yè)利潤指標(biāo)也將下降。

（二）稅務(wù)法律風(fēng)險劇增

增值稅發(fā)票開具與接受時企業(yè)都有重大責(zé)任。建筑企業(yè)長期形成的現(xiàn)有管理運(yùn)行模式如不及時調(diào)整，規(guī)范運(yùn)作，在營改增后將可能導(dǎo)致大量“虛開增值稅發(fā)票”的案件出現(xiàn)。除嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰外，企業(yè)法人、分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人面對刑事處罰的風(fēng)險將加大。

1.各種業(yè)務(wù)模式中的增值稅開票風(fēng)險會凸顯。如果由于三流不統(tǒng)一，被認(rèn)定為虛開增值稅發(fā)票，根據(jù)刑法第二百零五條規(guī)定，將視違法情況受到罰金或者沒收財產(chǎn)、拘役、有期徒刑甚至無期徒刑的處罰。

2.接受虛開發(fā)票和進(jìn)項稅不能抵扣帶來的風(fēng)險將會迅速增加。

（三）沖擊現(xiàn)有的經(jīng)營和管理模式

1.對經(jīng)營模式的影響

由于建筑施工企業(yè)普遍存在掛靠、資質(zhì)共享、轉(zhuǎn)包、分包等形式，營改增后將凸現(xiàn)以下問題：一是合同簽訂主體與實際施工主體不一致，付款方向不一致，無法正常抵扣進(jìn)項稅額。二是中標(biāo)單位與實際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進(jìn)項稅抵扣；三是內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進(jìn)項稅；四是除自管模式外，中標(biāo)單位與實際施工單位均未按總分包進(jìn)行核算，影響進(jìn)項稅抵扣；五是在集團(tuán)集中采購模式下，合同簽訂方與實際使用方名稱不一致，無法實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣。

2.對造價管理及招投標(biāo)工作的影響

營改增后，建筑業(yè)要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行的含稅價需全部調(diào)整為不含稅價，設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制都需相應(yīng)調(diào)整。這種調(diào)整也會使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜。

3.對采購工作及合同管理的影響

營改增之前無論是集中采購還是施工地采購等模式均未考慮到增值稅專用發(fā)票的管理，很多供應(yīng)商不是一般納稅人，相應(yīng)的合同模式中價格標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票取得、付款方式等涉稅條款也需要進(jìn)行統(tǒng)一的調(diào)整修改。

三、建筑施工企業(yè)風(fēng)險管控與應(yīng)對策略

建筑施工企業(yè)應(yīng)該看到，營改增后，由于可以抵扣，能提供進(jìn)項發(fā)票的建筑企業(yè)將會擁有更大的生存空間。

（一）學(xué)習(xí)增值稅理論知識，正確理解增值稅的原理

營改增后，涉稅相關(guān)職責(zé)不僅在財務(wù)部，更與市場、采購、工程管理等部門密切相關(guān)。所以公司全員尤其是管理層都要加強(qiáng)學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)知識，真正把握營改增對合同價格談判、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響，才能把握風(fēng)險管控的要點。

（二）重新構(gòu)建相應(yīng)的經(jīng)營和管理模式

1.做好各項測算工作

由于營業(yè)稅性屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，企業(yè)投標(biāo)、報價、成本核算等都要進(jìn)行價稅分離，調(diào)整為不含稅價格。

2.加強(qiáng)合同管理，完善相關(guān)條款

梳理現(xiàn)有的采購、承包等合同，增加發(fā)票類型等稅務(wù)專項條款后，并修改合同模板。在簽訂合同時必須明確以下事項：銷售結(jié)算方式、發(fā)票開具時間、價格是否含稅、發(fā)票類型、運(yùn)費(fèi)的約定、糾紛處理等內(nèi)容，必要時增加稅務(wù)管理部門對合同的審核，以有效控制風(fēng)險。

3.調(diào)整采購模式，建立對供應(yīng)商、合作方的篩選和信息管理臺帳

建筑施工企業(yè)要抓緊對分包方及供應(yīng)商納稅人資格進(jìn)行梳理，根據(jù)成本比價原則，合理選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商，完善增值稅抵扣鏈條。對于集團(tuán)企業(yè)而言，為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢，推行集中采購，由集團(tuán)統(tǒng)一與供應(yīng)商進(jìn)行洽談，但在簽訂合同時，集團(tuán)公司和成員企業(yè)分別與供貨商簽訂合同，各自支付款項，分別抵扣。

4.調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)

營改增后，建筑施工企業(yè)如果能爭取總分公司增值稅、所得稅匯總繳納，集團(tuán)總分公司的組織架構(gòu)對企業(yè)更加有利，如果不能匯總納稅，項目部優(yōu)于分公司。建筑施工企業(yè)應(yīng)優(yōu)化現(xiàn)有施工項目的組織模式、優(yōu)化重組企業(yè)組織機(jī)構(gòu)

（三）全面梳理相關(guān)制度

建筑施工企業(yè)應(yīng)從管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等各個角度結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，根據(jù)增值稅法規(guī)及“營改增”政策，全面梳理、修訂招投標(biāo)、法務(wù)、項目管理、投融資、考核、內(nèi)控、財務(wù)等有關(guān)制度，以保證企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的科學(xué)、高效。

（四）加強(qiáng)財務(wù)管理

1.加強(qiáng)發(fā)票管理

建筑施工企業(yè)應(yīng)建立本企業(yè)的增值稅專用發(fā)票管理制度，并派專人負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的相關(guān)工作：在開具發(fā)票、專用發(fā)票取得、發(fā)票認(rèn)證抵扣、納稅申報等方面要合法合規(guī)，防范發(fā)票舞弊風(fēng)險。

2.建立增值稅會計核算體系

營改增后，建筑施工企業(yè)要嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則、增值稅等相關(guān)法律法規(guī)的要求設(shè)置會計科目，并根據(jù)實際情況設(shè)置相關(guān)賬戶以及必要的輔助表，做好會計核算工作，以防范新稅制對企業(yè)會計核算帶來的風(fēng)險。

本次營改增，對于建筑施工企業(yè)而言是挑戰(zhàn)更是機(jī)遇，所以加強(qiáng)內(nèi)部管理，對公司的組織架構(gòu)、管理模式以及組織流程進(jìn)行優(yōu)化，構(gòu)建適應(yīng)增值稅的經(jīng)營模式和管理制度，把握機(jī)遇，實現(xiàn)企業(yè)自身的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙國慶，“甲供工程”——建筑業(yè)營改增中需要明確的重大問題 http：//blog.sina.com.cn/s/blog_a6d2afe00102wgii.html

[2]一劍，迎接“營改增”企業(yè)如何進(jìn)行內(nèi)部管理 http：//blog.sina.com.cn/s/blog_ 63dc00070102wq24.html