李一希

（武漢大學政治與公共管理學院，湖北 武漢430072）

1980年9月10日第五屆全國人民代表大會正式公布《中華人民共和國個人所得稅法》以來的30年間，幾乎每一屆全國人大都對其作出了一定程度的修改。

舊個人所得稅法主要施行分類征收的辦法，個人所得稅下的11類收入來源按各自的比例計征應納稅額，其中工資薪金所得采用最高稅率45%的7級累進稅率征收。分類征收有稅制簡單、征收方便的實用性優(yōu)點，但它無法體現(xiàn)納稅能力，收入來源較多的人所繳納的稅款反而可能低于所有收入都來自工資薪金的人，這表明分類征收個稅對收入分配的調(diào)節(jié)有限，甚至可能導致稅負不公。從相關(guān)數(shù)據(jù)來看，按照舊的個人所得稅法，個人所得稅收入主要來源于工資薪金所得，占比超過60%，因此相對而言勞動收入稅負較重，這可能導致民眾幸福感的降低。此外，分類征收中工資薪金所得主要由支付單位代扣實現(xiàn)，造成需要自主申報的所得存在一定程度上的偷漏稅現(xiàn)象，加劇了社會的不公平。同時也導致納稅人本身對納稅情況缺乏整體清晰的認知，影響納稅意識的培養(yǎng)。

因此可以說，此次個稅改革是在新時代中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制改革不斷向縱深發(fā)展的大背景下，主動與經(jīng)濟水平的發(fā)展、國家治理水平的提高相適應的具體舉措。

一、個稅改革的主要內(nèi)容

2018年8月31日，第十三屆全國人大常務會第五次會議表決通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，習近平主席簽署第9號主席令予以公布，此次改革主要涉及以下兩個方面的調(diào)整。

（一）政策調(diào)整

一是調(diào)整基本費用扣除標準，調(diào)整之前工資薪金個人所得稅每月基本扣除標準為3500元，調(diào)整后提高到年扣除6萬元，相當于每月扣除5000元；二是將包括稿酬所得、特許權(quán)使用費等綜合所得一并納入綜合征稅范圍，按同樣的超額累進稅率統(tǒng)一并入年度個人所得稅計算，而改革之前以上項目實施分類征稅，改革后的征收方式使我國的個人所得稅制向綜合與分類相結(jié)合的課稅模式邁出了堅實的一步；三是新增專項附加扣除，量能負擔原則充分體現(xiàn)。四是優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，擴大中低檔稅率的級距，優(yōu)化前原適用3%稅率的月應納稅所得額區(qū)間為0-1500元，優(yōu)化后使用該檔稅率的年應納稅所得額為0-36000元，相當于月應納稅所得額為0-3000元，比改革前級距擴大了一倍，這可以有效降低中低收入階層的稅負。五是增加反避稅規(guī)定，針對多種不合理避稅行為賦予稅務機關(guān)依法對其納稅相關(guān)內(nèi)容進行調(diào)整的自主權(quán)等。

（二）征管模式調(diào)整

一是申報征收方式將由“代扣代繳為主、自行申報為輔”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白孕猩陥笈c扣繳申報相結(jié)合”；二是征管方式將主要由依托扣繳單位征管，轉(zhuǎn)向直接面對扣繳單位和大量自然人的納稅服務和管理；三是稅收征管的取向由“重事前”轉(zhuǎn)至“事前+事中+事后”的綜合性全面管理；四是由稅務部門一家管理轉(zhuǎn)變?yōu)槿鐣⑴c度更高的現(xiàn)代化治理模式下的稅收“共建、共管、共治”。

二、個稅改革的影響

黨的十八屆三中全會提出“全面深化改革的總目標是完善和發(fā)展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”，并賦予財政以“國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”的特殊地位。這是中央對財稅改革的新定位，也是我們分析本輪個稅改革的總思路。總的來說，就是要充分發(fā)揮稅收在國家治理中的應然功能，與新時代中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制改革協(xié)同推進。

推動征管現(xiàn)代化是實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的主要矛盾所在，必須在把握深化改革主線的前提下，不斷豐富理論與實踐，實現(xiàn)治稅理念現(xiàn)代化、征管技術(shù)手段現(xiàn)代化、征管體制機制現(xiàn)代化、治理環(huán)境現(xiàn)代化和稅務人現(xiàn)代化。

（一）對財政的影響

個稅改革有利于完善財政收入功能。從整體來看，預期改革后個人所得稅的總收入規(guī)模將進一步上升。

從地方總盤子來看，個稅收入規(guī)模變大，地方財政收入相對會保持不變、略有增加。以S市X區(qū)2017年數(shù)據(jù)為例，按新稅法計征，入庫個人所得稅將減少3.19億元，其中：入庫工資薪金個人所得稅將比原有政策降2.76億元，幅度達48.13%；入庫經(jīng)營所得稅款比原有政策降低0.43億元，幅度達37.12%。新稅法中對扣除標準的提高、稅率級距的拉大、專項附加扣除的設(shè)定等因素，理論上會導致地方財政和一般公共預算收入存在減收現(xiàn)象，但由于個人所得稅收入規(guī)模的上升和個人所得稅征管體系的完善，尤其是股權(quán)出讓行為的監(jiān)管前置、個人所得稅后續(xù)管理力度的加大以及自然人信用評價體系的建立等因素，財政收入反而會在保持穩(wěn)定不變的基礎(chǔ)上略有增加，以S市X區(qū)為例，個人所得稅較之前的實際征收額仍可有4%左右的增幅。

（二）對居民的影響

個稅改革能有效發(fā)揮完善收入分配功能。隨著稅費扣除制度和稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整的深入，我國個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能將不斷增強。

個稅改革有助于減輕居民稅負，其中中低收入工薪階層增收影響會高于高收入階層。最新免征額度為5000元，并對稅率級距進行了進一步的優(yōu)化調(diào)整，3%、10%、20%三檔低稅率的級距擴大，25%稅率的級距縮小，而30%、35%、45%三檔稅率級距不變，這意味著減輕了中低收入者的稅收負擔，尤其對年收入30萬元以下的中低收入人群來說，增加扣除標準的同時降低了稅率，減負程度更大。經(jīng)S市稅務局測算，對全市原按3%稅率繳納工資薪金個人所得稅的193.23萬工薪階層來說，其在改革后，將不必再繳納個人所得稅，這部分人群個人所得稅改革前人均月納稅23.05元，相當于改革后人均每月增加收入23.05元；原來按10%稅率繳納工資薪金個人所得稅的工薪階層來說，改革前需要人均月納稅153.45元，改革后僅需人均月納稅32.54元，人均月稅負下降了78.79%。以S市X區(qū)為例，年收入30萬元以下人群占比超過99%，故個稅改革對X區(qū)工資薪金收入的影響較其他高收入人群較多的地區(qū)更大，更有利于調(diào)動全區(qū)中低收入者的勞動積極性（詳見下表）。

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中國家庭追蹤調(diào)查數(shù)據(jù)簡單核算顯示，增加專項附加扣除前個人的稅收負擔約為12.87%，增加專項附加扣除后個人稅收負擔約為12.03%，子女教育與贍養(yǎng)老人專項附加扣除的增加從整體方面降低了個人的稅收負擔；專項附加費用扣除的新增注意到了個稅在橫向上的公平，使收入相同而負擔不同的納稅人承擔差異性的個稅，尤其針對諸如全面二胎政策、人口老齡化嚴重、房價高漲等問題，引入個體負擔能力的差異性，更符合個稅基本原理，體現(xiàn)了個稅的量能負擔原則，調(diào)節(jié)收入分配方面將更有效果，個性化的專項附加扣除標準讓個稅征收更貼近納稅人的實際生活狀況。但專項附加扣除還未將全部家庭因素等差異考慮在內(nèi)，如我國大病醫(yī)療費用扣除僅允許扣除納稅申報人個人、配偶與未成年子女的支出的大病醫(yī)療費用支出，專項附加扣除還難以全面考慮家庭因素，有待進一步改革更新。但目前引入的教育、醫(yī)療、住房等方面的專項附加扣除,已經(jīng)影響居民邊際消費傾向。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，中國城鎮(zhèn)居民的邊際消費傾向約為0.71-0.75，其意義是城鎮(zhèn)居民收入每增加1元，將有至少0.71元用于消費。個稅改革給納稅人帶來的稅收減免將拉動消費增長，并在一定程度上拉動GDP增長。以S市193.23萬工薪階層為例，改革后人均每月增加收入23.05元，總收入增加超過4400萬元，至少拉動消費增長3000萬元。

值得一提的是，新個稅背景下，中低收入者生活水平的提高具有更大的可能和希望。原個稅條例可以說未曾將不同納稅人之間的差異進行充分考慮，尤其是那些在贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)未成年子女、房貸方面有大額支出的納稅人與沒有這些支出的納稅人相比所承擔的稅負更重，生活壓力也就相應更大。為提高中低收入納稅人群體尤其是在贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)未成年子女、房貸方面有大額支出的群體的生活水平，新個稅新增的專項附加扣除項目，在一定程度上相當于間接對這一群體進行了財政補貼，為納稅人可支配收入額度的增加提供了可能，進而為改善生活水平與質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。

（三）對企業(yè)的影響

從表面上來看，個稅改革對于企業(yè)看似并沒有非常大的影響，因為我國的個稅征收，企業(yè)更多地充當著一個代繳代收的主體，個稅繳納金額的多少相對企業(yè)較為龐大的經(jīng)營收支來說也似乎沒有那么大的影響。但事實上，對于創(chuàng)辦個人獨資、合伙企業(yè)的投資者來說，個人所得稅稅負將有近一成的下降。以S市實行核定征收個人所得稅的個人獨資、合伙企業(yè)投資者為例來來簡單測算，本次改革因業(yè)主費用扣除標準的提高，2018年減稅0.17億元，因稅率級距的調(diào)整減稅0.4億元，兩因素合計減稅0.57億元。

三、結(jié)語

此次個稅改革，直接關(guān)系到每個納稅人的切身利益，改革后納稅人需要將納入綜合所得的全年度各項收入?yún)R總后向稅務機關(guān)進行自主申報，相比之前由支付單位作為代扣繳義務人申報納稅的方式，這項稅制讓納稅人更有參與感，納稅人更能直接參與稅收管理，從而能提高納稅人的納稅意識。納稅人意識不單單指對納稅義務的認識，還包括權(quán)利意識，有助于提高納稅人參與財稅決策的積極性和主動性。因此從這個角度來看，個稅改革既能有效提高納稅人的納稅意識，加強納稅人對政府的監(jiān)督作用，同時對促進社會和諧、提高公民政治意識具有重要作用。

綜上，本輪個稅改革所帶來的影響既是經(jīng)濟上的，關(guān)系到每個納稅個體本身，對財政、居民、企業(yè)均產(chǎn)生了影響，同時對形成社會共同治理有重要作用，關(guān)系到國家治理現(xiàn)代化的實現(xiàn)。