當(dāng)拉長中低檔稅率級(jí)距，有利于使更多人享受到稅改紅利。因此對(duì)綜合所得項(xiàng)目在適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上，適度拉長了3%、10%和20%三檔較低稅率的級(jí)距，縮小了中檔25%稅率的級(jí)距，剩余三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。除此之外，經(jīng)營所得的稅率，在維持原5%至35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率的前提下，也加大了各稅率檔次的級(jí)距，最低稅率5%對(duì)應(yīng)的級(jí)距由原來的1500元提高到3000元，最高稅率35%對(duì)應(yīng)的級(jí)距上限由原來的100000元提高到500000元，同樣也是為了降低廣大

、扣除機(jī)制、稅率級(jí)距等方面較傳統(tǒng)個(gè)人所得稅相比，做出了科學(xué)優(yōu)化和合理調(diào)整。稅率級(jí)距范圍進(jìn)行了擴(kuò)大，3%、10%、20%的級(jí)距調(diào)整為不同納稅者找到合適的納稅級(jí)距，例如第一級(jí)月納稅所得額由傳統(tǒng)1500元以下調(diào)整到不高于3000元;第四級(jí)稅率級(jí)距由原來9000～35000縮小到25000～35000;而第五級(jí)、第六級(jí)、第七級(jí)則維持原有級(jí)距，未作出調(diào)整，新個(gè)稅對(duì)級(jí)距的調(diào)整可以有效降低納稅者壓力，特別是中低收入水平的納稅群體可以充分體會(huì)到新個(gè)稅帶來的諸多優(yōu)惠。新個(gè)稅

、起征點(diǎn)、稅率與級(jí)距、增加專項(xiàng)附加扣除等方面做出了根本性的修訂。其力度之大、影響范圍之廣，超乎預(yù)期。個(gè)稅起征點(diǎn)由每月3500元提高至每月5000元(每年6萬元)；工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得首次實(shí)行綜合征稅；還首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、贍養(yǎng)老人支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除。這一系列的重大修法舉措與每個(gè)人休戚相關(guān)。個(gè)人所得稅的收入再分配效應(yīng)一直是國內(nèi)外學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。Wagstaff et a

，個(gè)稅的部分稅率級(jí)距進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距不變。今后計(jì)算個(gè)稅，在扣除基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除外，還增加了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。新個(gè)稅法規(guī)定：專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國務(wù)院確定，并報(bào)全國人大常委會(huì)備案。新個(gè)稅法于2019年1月1日起施行，2018年10月1日起施

稅的稅率、級(jí)次與級(jí)距進(jìn)行了較大幅度的調(diào)整。此次修法將使個(gè)人所得稅納稅人占城鎮(zhèn)就業(yè)人員的比例由44%降至15%[注]參見中國人大網(wǎng)，全國人大常委會(huì)辦公廳新聞發(fā)布會(huì)，2018年8月31日。，使廣大納稅人享受到不同程度減稅的紅利。這次個(gè)人所得稅法的修正標(biāo)志著個(gè)人所得稅開始由分類稅制向分類與綜合相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變，既是個(gè)人所得稅法治建設(shè)的一次重大突破，也是個(gè)人所得稅改革上的歷史性突破。二、優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率、級(jí)次與級(jí)距設(shè)定的數(shù)據(jù)來源及研究路徑個(gè)人所得稅對(duì)收入分配起作

，優(yōu)化調(diào)整稅率的級(jí)距等內(nèi)容。因此，本次個(gè)人所得稅法的修訂可以說是突破性的重大改革，且此次改革所帶來的紅利對(duì)于廣大納稅人都有不同程度地受益，其中受益最大將是中等及以下收入群體。二、新個(gè)人所得稅的變化本次新個(gè)人所得稅法的修訂，最大的亮點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)了從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的混合征收制進(jìn)行轉(zhuǎn)變，這是我國個(gè)人所得稅法修訂歷史上重大突破，此外，這次修訂的主要變化還包括提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，增加專項(xiàng)附加扣除，優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大低檔稅率的級(jí)距等內(nèi)容。1.個(gè)人所得稅稅

，擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距……那么此次改革重點(diǎn)包括哪些亮點(diǎn)？部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用分類征稅方式，將應(yīng)稅所得分為11類，實(shí)行不同征稅辦法。按照“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”的要求，結(jié)合當(dāng)前征管能力和配套條件等實(shí)際情況，草案將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。同時(shí)，適當(dāng)簡并應(yīng)稅所

項(xiàng)目，拉大了稅率級(jí)距。9月7日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》，對(duì)2018年第四季度納稅人適用個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率的有關(guān)問題進(jìn)行了明確，讓廣大人民群眾提前享受新政帶來的益處[1]。一、個(gè)稅政策修正的主要內(nèi)容(1)提高個(gè)人所得稅免征額新《個(gè)人所得稅法》相較上次修正，最大的亮點(diǎn)是將個(gè)人所得稅免征額由3500元提高到了5000元，提高幅度達(dá)到42.85%。在扣除基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除

0%三檔低稅率的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距不變。業(yè)內(nèi)人士稱，僅以基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到每月5000元這一項(xiàng)因素來測(cè)算，修法后個(gè)稅納稅人占城鎮(zhèn)就業(yè)人員的比例將由現(xiàn)在的44%降至15%；而擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距，使得中等及以下收入群體稅負(fù)下降明顯。關(guān)鍵詞一：起征點(diǎn)說到個(gè)稅改革，歷年來免稅額一直占據(jù)著人們的話題榜首。此次將個(gè)稅起征點(diǎn)要提高到5000元／月，也頗有爭議。有人說，起征點(diǎn)應(yīng)當(dāng)再提高，才能體現(xiàn)出減負(fù)優(yōu)惠政策。那么，究竟

率，但部分稅率的級(jí)距得以優(yōu)化調(diào)整，在一系列舉措降低應(yīng)納稅額基礎(chǔ)上，釋放出為納稅人進(jìn)一步減稅信號(hào)。劉昆說，草案擬擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，3%稅率級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3% ；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%三檔較高稅率的級(jí)距不變。將基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的提高與稅

括擴(kuò)大三檔低稅率級(jí)距，新增包括子女教育、住房貸款利息在內(nèi)的專項(xiàng)附加扣除。路透社稱，此舉是中國政府為減少公司和個(gè)人稅收推出的最新舉措，希望在與美國的貿(mào)易戰(zhàn)逐漸升級(jí)的情況下刺激經(jīng)濟(jì)增長。稅負(fù)普遍減輕自1980年我國推出個(gè)稅以來，先后經(jīng)歷6次修正，其中個(gè)稅起征點(diǎn)從800元逐步提高到現(xiàn)行的3500元。路透社稱，第七次修正的新個(gè)稅法于2019年1月1日起施行，2018年10月1日起施行最新起征點(diǎn)和稅率。通過擴(kuò)大三檔低稅率級(jí)距，中等收入以下群體減稅獲益較多。修法后，個(gè)

化調(diào)整部分稅率的級(jí)距。個(gè)人所得稅實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，即超出免稅額度的部分按不同區(qū)間、不同稅率征稅，一般來說超出的越多稅率越高。此番修改擬擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距；現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；現(xiàn)行稅率為20%的所得以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%……按年計(jì)算對(duì)每個(gè)月收入不同的納稅人來說無疑更加公平，而級(jí)距的擴(kuò)大、稅率的降低意味著掙一樣多的錢，所繳的個(gè)稅將減少（指對(duì)達(dá)到一定收入水平的人而言）。30%、35%、45%

0%三檔低稅率的級(jí)距。3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，原稅率為20%的所得及原稅率為25%的部分所得，稅率降為10%；原稅率為25%的部分所得，稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距。也就是說，原來9000-35000元適用25%稅率的超級(jí)稅距，肢解為10%、20%與25%三部分。這意味著扣除后應(yīng)稅收入落在這一區(qū)間的工薪階層，一年少繳的稅要比4500元多得多。這一條已經(jīng)超出了李克強(qiáng)總理的承諾，屬于意外之喜。三是增加新的扣除項(xiàng)。除了已有的

化調(diào)整部分稅率的級(jí)距。具體是：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。在經(jīng)營所得稅率方面。以現(xiàn)行個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率為基礎(chǔ)，保持5%至35%的5級(jí)稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級(jí)距，其中最高檔稅率級(jí)距下限從10萬元提高至50萬元。據(jù)測(cè)算，如果納稅者稅前月工資為1萬元，扣除五險(xiǎn)一金后為8000元，在起征點(diǎn)為3500元時(shí)須繳稅345元，

、擴(kuò)大低檔稅率的級(jí)距等內(nèi)容。依據(jù)修改后的個(gè)人所得稅法，今年10月1日起，先將工資薪金所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到每月5000元，并按新的稅率表計(jì)算納稅。2019年1月1日起，將勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等三項(xiàng)所得與工資薪金合并起來計(jì)算納稅，并實(shí)行專項(xiàng)附加扣除。本次稅改實(shí)現(xiàn)了從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的重大轉(zhuǎn)變。此次個(gè)稅法修改中，起征點(diǎn)備受關(guān)注。財(cái)政部副部長程麗華在全國人大常委會(huì)辦公廳舉行的新聞發(fā)布會(huì)上表示，最終將基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)確定為每月5

。三、拓寬低稅率級(jí)距，向中低收入者傾斜“級(jí)距”是指為按不同檔次計(jì)稅，把計(jì)稅收入劃分成若干區(qū)間等級(jí)，稅率取決于應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)的級(jí)距。新個(gè)稅法綜合所得適用的稅率跟此前工資薪金稅率一致，均是3% —45%的超額累進(jìn)稅率，但是拓寬了3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距不變。此次級(jí)距的拓寬，只針對(duì)低稅率的次級(jí)，明顯體現(xiàn)出本次稅改的主導(dǎo)思想，即對(duì)中低收入者的傾斜，對(duì)于中高收入者，并沒有太多調(diào)整，這有利于調(diào)

化調(diào)整部分稅率的級(jí)距。具體是：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。經(jīng)營所得稅率，以現(xiàn)行個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率為基礎(chǔ)，保持5

其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率A和速算扣除數(shù)A，再計(jì)算應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性收入—當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額—不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1—不含稅級(jí)距適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例），將上述應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對(duì)應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B，計(jì)算稅款。但應(yīng)用此法反算稅前應(yīng)發(fā)數(shù)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)結(jié)果不符合前期預(yù)期的情況。因雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅金的計(jì)算比較簡單，本文主要討論雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)

的絕對(duì)額劃分若干級(jí)距，每個(gè)級(jí)距規(guī)定的稅率隨課稅對(duì)象的增大而提高，就納稅人全部課稅對(duì)象按與之相適應(yīng)的級(jí)距的稅率計(jì)算納稅的稅率制度?！叭弊值暮x就是全部課稅對(duì)象按一個(gè)達(dá)到級(jí)距的相應(yīng)稅率征稅。超額累進(jìn)稅率指將應(yīng)稅所得額按照稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算出該段應(yīng)交的稅額，然后再將計(jì)算出來的各段稅額相加，即為應(yīng)稅所得額應(yīng)交納的所得稅。從累進(jìn)稅率的稅收應(yīng)用看，主要是適應(yīng)于所得稅的計(jì)算。例如，以前我國征收的國營小型企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅采用八級(jí)超額

得稅增加了不含稅級(jí)距、調(diào)整了免征額、稅率和速算扣除數(shù)，年終獎(jiǎng)延用了舊的規(guī)定。設(shè)置不含稅級(jí)距就是考慮實(shí)際中發(fā)放稅后工資的情形，與含稅級(jí)距的主要區(qū)別就在于是否包含應(yīng)納所得稅額；速算扣除數(shù)在同一個(gè)級(jí)距是一個(gè)常數(shù)，不隨工資薪金的變化而變化；年終獎(jiǎng)在稅率確定、速算扣除數(shù)減除要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行計(jì)繳個(gè)人所得稅，理論上的納稅籌劃，不具有太大的實(shí)際操作意義。關(guān)健詞：工資薪金 個(gè)人所得稅 速算扣除數(shù) 年終獎(jiǎng)中圖分類號(hào)：F810.424文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-49

效率。（2）各級(jí)級(jí)距偏小，不利于拉開低中高收入者之間的差距。工薪所得劃分7級(jí)，第一級(jí)3%稅率對(duì)應(yīng)的月應(yīng)納稅所得額為1500元，即級(jí)距1500元，第二級(jí)10%稅率對(duì)應(yīng)的月應(yīng)納稅所得額為1500元至4500元，即級(jí)距3000元，第三級(jí)20%稅率對(duì)應(yīng)的月應(yīng)納稅所得額為4500元至9000元，即級(jí)距4500元，第四級(jí)25%稅率對(duì)應(yīng)的月應(yīng)納稅所得額為9000元至35000元，即級(jí)距26000元，第五級(jí)30%稅率對(duì)應(yīng)的月應(yīng)納稅所得額為35000元至55000元，即級(jí)距

稅應(yīng)納稅所得額的級(jí)距所對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)按“不含稅收入額=含稅收入額-稅額”的計(jì)算公式，換算出應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)應(yīng)納稅所得額的級(jí)距所對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。有關(guān)個(gè)人所得稅的現(xiàn)行法規(guī)中主要有下列三種代付稅款的計(jì)算。一、不含稅工資、薪金收入代付稅款計(jì)算不含稅的工資、薪金收入應(yīng)納稅所得額的計(jì)算推導(dǎo)公式如下:不含稅收入額=含稅收入額-稅額不含稅收入額=（應(yīng)納稅所得額+3500）-（應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)）應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-35

7級(jí)，并對(duì)相應(yīng)的級(jí)距等也進(jìn)行了調(diào)整。修改后的個(gè)稅法于2011年9月1日起實(shí)施。今年10月，個(gè)人所得稅收入352.37億元。受提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)影響，10月個(gè)人所得稅減收明顯顯現(xiàn)。從環(huán)比看，10月個(gè)人所得稅比9月份減少99億元，環(huán)比下降22%。9月份政策減收效應(yīng)已有所顯現(xiàn)，個(gè)人所得稅已比8月份減少33億元。10月份與8月份相比，收入相應(yīng)減少130億元左右。對(duì)此，財(cái)政部財(cái)科所副所長白景明評(píng)價(jià)說，從稅收數(shù)據(jù)看，10月份個(gè)稅收入同比、環(huán)比都有所下降，這表明新

-7級(jí)，同時(shí)擴(kuò)大級(jí)距，中低收入者稅負(fù)2011年有望減輕。目前，第一級(jí)500元，即工資收入扣除2000元起征額后的收入，對(duì)應(yīng)5%的稅率；第二級(jí)2000元，10%的稅率；以此類推到5000元、20000元，稅率分別為15%、20%。改革后，第一級(jí)有望調(diào)到2000元，對(duì)應(yīng)5%的稅率?！跋乱粋€(gè)級(jí)距可以到20000元，這個(gè)區(qū)間適用10%的稅率，這樣稅率相當(dāng)于降了一半，大部分中低收入者都集中在最低的一級(jí)或二級(jí)稅率?！币晃坏胤蕉悇?wù)官員建議。中國社科院財(cái)貿(mào)所財(cái)政研究室主任