毛福躍 首都醫(yī)科大學(xué)附屬北京胸科醫(yī)院

一、個人所得稅改革背景分析

從政策角度來看，為切實減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，進一步完善稅制，充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，貫徹落實黨的十八屆三中、五中全會和十九大報告關(guān)于深化改革個人所得稅的要求，2018年李克強總理在政府工作報告中對個人所得稅改革進行了部署和安排，為順利推進個人所得稅改革奠定了基礎(chǔ)。2018年8月31日，新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》順利通過表決，并于2019年1月1日在全國施行。

從實踐角度來看，在改革前的個稅體制下，高收入者收入來源多，可以分類征稅，按照不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)多項扣除，從而少納稅，不利于稅收對于收入的二次調(diào)節(jié)。另外，計稅次數(shù)影響納稅金額，同樣金額的收入分次計稅納稅少，可能引起納稅不公平。同時，監(jiān)管不嚴(yán)導(dǎo)致的偷稅漏稅事件也時有發(fā)生。

無論政策角度還是實踐角度，對于作為我國三大稅種之一的個人所得稅，改革勢在必行。

二、個人所得稅改革重點

（一）征收模式改革

為與國際接軌以及更好兼顧工薪階層，新的《個人所得稅法》采用綜合與分類相結(jié)合的征收模式。所得項目，由原來的11項調(diào)整為現(xiàn)在的9項，將原工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得等4個勞動性所得的項目統(tǒng)一歸并為綜合所得項目，采取綜合征收模式；將原個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得統(tǒng)一歸并為經(jīng)營所得項目；保留了財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得項目；刪除了其他所得項目，對除綜合所得以外的項目采取分類征收模式。綜合所得項目按年匯總納稅。

（二）費用扣除模式改革

一方面提高基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)，由原來的每月3500元上調(diào)到每月5000元?；緶p除費用是為了滿足個人的基本生活必須支出，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和通脹的影響等因素，原有的水平不能滿足人們目前的生活必須支出，5000元的標(biāo)準(zhǔn)在保障民生的同時也有一定的前瞻性。

另一方面，新增專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等六項支出。充分考慮了每個納稅個體的差異化和不同需求，一定程度上緩解了納稅人在撫養(yǎng)子女，贍養(yǎng)老人，繼續(xù)教育，大病醫(yī)療，住房租房等方面的壓力。

（三）稅率的調(diào)整

新修訂的《個人所得稅法》調(diào)整了綜合所得和經(jīng)營所得項目的稅率結(jié)構(gòu)，以降低中低收入群體的納稅負(fù)擔(dān)。我國個稅納稅群體呈金字塔狀分布，適用中低檔稅率的人群最多，適當(dāng)拉長中低檔稅率級距，有利于使更多人享受到稅改紅利。因此對綜合所得項目在適用七級超額累進稅率的基礎(chǔ)上，適度拉長了3%、10%和20%三檔較低稅率的級距，縮小了中檔25%稅率的級距，剩余三檔較高稅率的級距保持不變。除此之外，經(jīng)營所得的稅率，在維持原5%至35%五級超額累進稅率的前提下，也加大了各稅率檔次的級距，最低稅率5%對應(yīng)的級距由原來的1500元提高到3000元，最高稅率35%對應(yīng)的級距上限由原來的100000元提高到500000元，同樣也是為了降低廣大中低收入群體的納稅負(fù)擔(dān)。

（四）涉外政策調(diào)整

為了與國際上通行的做法一致，逐步與國際慣例接軌，新的《個人所得稅法》將居民納稅人的居住時間判定標(biāo)準(zhǔn)由原來的滿1年調(diào)整為滿183天。另外，同時建立了自然人反避稅的條款，用以保障國家的稅收權(quán)益。

三、個人所得稅改革對企業(yè)的影響分析

由于新修訂的《個人所得稅法》規(guī)定綜合所得項目按年匯總納稅，那么年終獎對員工的激勵作用就下降了。原制度下，年終獎平均分?jǐn)偟矫總€月來計算，而新制度下，年終獎與平時工資累計后按年收入計算個人所得稅，對于公司中需要激勵的核心員工，以年終獎形式的激勵可能會使員工繳納更多的個稅，因此企業(yè)有必要探索新的員工激勵模式，探索新的雇傭關(guān)系調(diào)動員工的積極性。同時，企業(yè)也要注意外籍員工的管理，還有納稅申報模式的改變及其帶來的一定實操中的復(fù)雜性，做好相應(yīng)的應(yīng)對措施，使自身的經(jīng)營模式和運營方式適應(yīng)新《個人所得稅法》的要求，適應(yīng)時代的發(fā)展。