□王 艷

一、序言

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，使得數(shù)據(jù)成為一種重要的戰(zhàn)略資源，數(shù)據(jù)具有的應(yīng)用價(jià)值已經(jīng)被所有人公認(rèn)。大數(shù)據(jù)之父維克托·邁爾·舍恩伯格曾提出這樣的論斷：數(shù)據(jù)被列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，只是一個(gè)時(shí)間問題。那這個(gè)時(shí)間線要怎樣進(jìn)行邁進(jìn)呢，筆者認(rèn)為韓海庭、原琳琳、李祥銳、屈秀偉、孫圣力在《數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的數(shù)據(jù)資產(chǎn)化問題研究》一文中給出的數(shù)據(jù)發(fā)展愿景為我們提供了答案。他們將信息、數(shù)據(jù)的發(fā)展史劃分為六個(gè)階段（見圖1）：第一階段是業(yè)務(wù)信息化，使企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)信息化；第二階段是數(shù)據(jù)資源化，企業(yè)內(nèi)部的信息有助于信息使用者實(shí)現(xiàn)分析、預(yù)測和決策；第三階段是數(shù)據(jù)產(chǎn)品化，在這個(gè)階段數(shù)據(jù)突破了企業(yè)內(nèi)部的界限，開始實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部之間的數(shù)據(jù)租售，數(shù)據(jù)逐漸演化為產(chǎn)品；第四個(gè)階段是數(shù)據(jù)資產(chǎn)化，在這個(gè)階段數(shù)據(jù)形成資產(chǎn)，數(shù)據(jù)可以在專門的交易場所進(jìn)行交易；第五個(gè)階段是資產(chǎn)數(shù)據(jù)化，這個(gè)階段是指傳統(tǒng)資產(chǎn)的權(quán)益證明逐漸的數(shù)字化，這是在數(shù)據(jù)達(dá)到高度的資產(chǎn)化之后，傳統(tǒng)資產(chǎn)衍生出新的金融產(chǎn)品；第六個(gè)階段即最后一個(gè)階段是資產(chǎn)貨幣化，這個(gè)階段可交易的數(shù)據(jù)價(jià)值不僅是數(shù)據(jù)目前的價(jià)值，也包括數(shù)據(jù)的潛在收益，數(shù)據(jù)作為金融產(chǎn)品可實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)期的收益。

這六個(gè)階段的劃分可能會(huì)存在共存的關(guān)系，階段之間的界限也不會(huì)非常清晰，隨著中關(guān)村全球首個(gè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估模型的建立和《數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理實(shí)踐白皮書（2.0版）》的發(fā)布，數(shù)據(jù)資產(chǎn)從理論發(fā)展到實(shí)踐踐行，已經(jīng)邁入第三階段數(shù)據(jù)產(chǎn)品化、甚至部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)已經(jīng)邁入第四階段數(shù)據(jù)資產(chǎn)化。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的巨大價(jià)值得到了大家的共識(shí)。未來數(shù)據(jù)資產(chǎn)何時(shí)邁入第五階段資產(chǎn)數(shù)據(jù)化和第六階段資產(chǎn)貨幣化，也將會(huì)隨著歷史車輪的進(jìn)一步前行來得到印證。雖然第四階段數(shù)據(jù)資產(chǎn)化已經(jīng)成為了大勢所趨。但是目前第四階段數(shù)據(jù)資產(chǎn)化還沒有達(dá)到高度發(fā)展，存在很多亟待解決的問題，特別是數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為資產(chǎn)能否進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)當(dāng)以何種方式進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)問題。下面筆者將結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)特點(diǎn)的分析來說明這兩個(gè)問題。

二、數(shù)據(jù)資產(chǎn)如何進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表

數(shù)據(jù)資產(chǎn)如果要進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，必須首先滿足資產(chǎn)的定義，其次滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

圖1 信息數(shù)據(jù)發(fā)展階段

（一）滿足會(huì)計(jì)資產(chǎn)定義

“資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)的定義，針對(duì)資產(chǎn)的定義，目前的研究成果顯示，數(shù)據(jù)資產(chǎn)存在疑問的一點(diǎn)是能否滿足“企業(yè)擁有或控制”這一項(xiàng)資產(chǎn)特征。造成這一問題的是權(quán)屬關(guān)系的模糊性。

陳天服的“數(shù)據(jù)所有權(quán)”，石滋宜的“有價(jià)值的數(shù)據(jù)資產(chǎn)”，齊愛民的“所有者享受數(shù)據(jù)財(cái)產(chǎn)的收益權(quán)”，林文聲的“數(shù)據(jù)資產(chǎn)明確的歸屬權(quán)有利于資產(chǎn)的流通性”，這些學(xué)者的研究成果揭示了這樣的道理：只要明確了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)就具備了資產(chǎn)屬性。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)在確認(rèn)為資產(chǎn)時(shí)，面臨的第一項(xiàng)難題就是它的所有權(quán)權(quán)屬關(guān)系相對(duì)模糊。這一問題產(chǎn)生的原因是由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)復(fù)制成本極低。在數(shù)據(jù)大量傳播的過程中，數(shù)據(jù)的所有權(quán)變得更加不容易確定。在確定數(shù)據(jù)所有權(quán)時(shí)，我們還有很長的路要走。

目前，關(guān)于數(shù)據(jù)所有權(quán)確定的研究主要集中在個(gè)人隱私數(shù)據(jù)與企業(yè)數(shù)據(jù)的矛盾和企業(yè)間數(shù)據(jù)利用的矛盾這兩組矛盾。

1.個(gè)人隱私數(shù)據(jù)與企業(yè)數(shù)據(jù)的矛盾

不少企業(yè)開發(fā)應(yīng)用程序的盈利模型是基于個(gè)人用戶的數(shù)據(jù)采集，大部分個(gè)人用戶對(duì)自己的數(shù)據(jù)被采集了什么，采集了多少都處于模糊狀態(tài)情況，這種模式下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)所有權(quán)的歸屬不清。企業(yè)針對(duì)已經(jīng)采集的用戶數(shù)據(jù)，時(shí)有發(fā)生造成用戶數(shù)據(jù)泄露的事件，個(gè)人數(shù)據(jù)隱私權(quán)得不到保障，企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)安全也得不到保障。

赫明剛在《當(dāng)前征信信息安全管理中存在的問題及對(duì)策探析》提出了征信數(shù)據(jù)的泄露的問題，郭兵等人在《個(gè)人數(shù)據(jù)銀行：一種基于銀行架構(gòu)的個(gè)人大數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理與增值服務(wù)的新模式》提出的保護(hù)個(gè)人數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)與實(shí)現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)的矛盾。這些研究說明了個(gè)人的數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)與企業(yè)利用個(gè)人數(shù)據(jù)所形成的整體大數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的矛盾關(guān)系。如何解決這類矛盾，從法律層面來看，《中華人民共和國網(wǎng)絡(luò)安全法》對(duì)用戶的數(shù)據(jù)起到了一定的保護(hù)作用。從制度層面，吳超在《從原材料到資產(chǎn)：數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的挑戰(zhàn)和思考》提出了“在數(shù)據(jù)消費(fèi)者與提供者之間引入數(shù)據(jù)付費(fèi)協(xié)議”，讓用戶可以交易自己的數(shù)據(jù)，一定程度上明確了所有權(quán)的歸屬。

2.企業(yè)間數(shù)據(jù)利用的矛盾

企業(yè)之間的數(shù)據(jù)收集沒有明確的交易機(jī)制，供給方與需求方之間信息不對(duì)稱，數(shù)據(jù)資產(chǎn)定價(jià)的難題進(jìn)一步加劇了交易的困難。正常交易無法實(shí)現(xiàn)時(shí)，違規(guī)非法的數(shù)據(jù)交易情形隨之發(fā)生。

針對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)無法進(jìn)行交易的難題，韓海庭等學(xué)者提出“對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易實(shí)行市場化定價(jià)”和“政府指導(dǎo)定價(jià)或限制相結(jié)合”，但是這些方法并沒有被理論界公認(rèn)，而且在實(shí)踐過程中尚未落地生根。

盡管數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系的模糊性造成數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，無法清晰達(dá)到“由企業(yè)擁有和控制”這一條件，但是值得欣喜的是這些學(xué)者在提出確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系面臨的挑戰(zhàn)時(shí)，也給出了一定的解決方案。這些方法意在完成數(shù)據(jù)資產(chǎn)所有權(quán)的確定，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)提供了基礎(chǔ)。

（二）滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件

滿足了資產(chǎn)定義，數(shù)據(jù)資產(chǎn)要進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表還需要滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件。資產(chǎn)的確認(rèn)條件中，“未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”和“成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量”存在的難題是數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本或價(jià)值怎樣進(jìn)行可靠的計(jì)量。

評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的方法主要有成本法、收益法、市場法。成本法考慮的是資產(chǎn)過去帶來的價(jià)值，收益法考慮的是給持有者帶來未來收益，市場法考慮的是以市場價(jià)值為基礎(chǔ)的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。數(shù)據(jù)資產(chǎn)究竟要怎樣核算它的成本與價(jià)值，要綜合考慮數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特點(diǎn)。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的另外一個(gè)顯著特點(diǎn)是價(jià)值不確定。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值不確定性表現(xiàn)在三個(gè)方面，一是數(shù)據(jù)資產(chǎn)本身的資產(chǎn)定價(jià)不確定，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)多樣性，載體多元化，價(jià)值密度低，多種數(shù)據(jù)的價(jià)值對(duì)于不同的需求者來說，價(jià)值也是不一樣的，沒有統(tǒng)一的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)帶來了數(shù)據(jù)資產(chǎn)定價(jià)的難題。二是數(shù)據(jù)資產(chǎn)未來收益的不確定性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)形成之后，會(huì)隨著搜集、加工、挖掘、清洗、使用等過程帶來價(jià)值的增值，價(jià)值核算不能拘泥于過去帶來的價(jià)值。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的未來價(jià)值貢獻(xiàn)與其在數(shù)據(jù)資產(chǎn)上的投入成本并無直接相關(guān)性，反而在一定程度上取決于企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的利用程度，另外影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)的因素也復(fù)雜多變，種種后期的不確定都對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)未來的利益產(chǎn)生了沖擊。三是數(shù)據(jù)資產(chǎn)目前沒有活躍公開的交易市場進(jìn)行交易，無法明確價(jià)值。由此可見，數(shù)據(jù)資產(chǎn)采用成本法、收益法、市場法這三種方法都存在一定的局限性。

目前數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量的研究主要采用定性研究，定量研究主要觀點(diǎn)有：劉朝陽在《大數(shù)據(jù)定價(jià)問題分析》中指出數(shù)據(jù)資產(chǎn)不同于傳統(tǒng)資產(chǎn)的特性，使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)不能用傳統(tǒng)的定價(jià)模型來衡量。新的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定價(jià)模型，目前的理論研究主要有劉洪玉、張曉玉、侯錫林提出的基于競標(biāo)機(jī)制的魯賓斯坦模型；翟麗麗等人的資產(chǎn)期權(quán)價(jià)值角度構(gòu)建評(píng)估模型定價(jià)，以及其他數(shù)據(jù)內(nèi)容動(dòng)態(tài)調(diào)整定價(jià)等模型。但是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定價(jià)理論研究尚未落地實(shí)踐。

目前，究竟如何定價(jià)因?yàn)樗袡?quán)模糊、交易安全等問題使得數(shù)據(jù)交易未形成規(guī)模，如何定價(jià)更是未成結(jié)論。因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本價(jià)值的計(jì)量目前沒有形成公認(rèn)的系統(tǒng)、合理的方法。這成為數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的核心難題。但是值得欣慰的是，實(shí)踐中已經(jīng)在解決數(shù)據(jù)資產(chǎn)問題，并取得了一定的成就。貴州東方世紀(jì)用數(shù)據(jù)資產(chǎn)“抵押”獲得貴陽銀行的“數(shù)據(jù)貸”，這意味著隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本價(jià)值可靠計(jì)量終將成為可能。

三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)以何種方式進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表

若數(shù)據(jù)資產(chǎn)滿足了資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，可以列入資產(chǎn)負(fù)債表。那將以何種資產(chǎn)形式進(jìn)入報(bào)表呢，一種觀點(diǎn)是將數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)，另一種觀點(diǎn)是將數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為單獨(dú)資產(chǎn)。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)與一般的資產(chǎn)不同，首先它不同于有形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，這是所有人的共識(shí)，一些學(xué)者認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)滿足無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)、可辨認(rèn)、非貨幣性資產(chǎn)的特點(diǎn)。因此將數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。筆者認(rèn)為這種觀點(diǎn)是值得商榷的。

無形資產(chǎn)必須依附于一定的載體，但數(shù)據(jù)資產(chǎn)則不同，數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以依附于一些物理存儲(chǔ)設(shè)備，但是也可以存在云端等，也就是載體并不是必須的，價(jià)值也不由載體決定，可以把這種屬性稱之為虛擬性。除了載體的虛擬性，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的虛擬性還表現(xiàn)為損耗的虛擬性，數(shù)據(jù)資產(chǎn)不會(huì)發(fā)生損耗，甚至在數(shù)據(jù)的使用過程中，還可能帶來更大的價(jià)值，可長期為企業(yè)服務(wù)。在后期核算的過程中，數(shù)據(jù)資產(chǎn)也不需要進(jìn)行折舊的核算。

基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的上述特點(diǎn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)筆者認(rèn)為，不能作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。筆者傾向的觀點(diǎn)是將數(shù)據(jù)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。其他學(xué)者的研究也在不同程度肯定了數(shù)據(jù)資產(chǎn)區(qū)別于無形資產(chǎn)的屬性，如，李雅雄和倪杉在《數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量研究》也提出將數(shù)據(jù)資產(chǎn)單獨(dú)核算，杜卓隆《Fintech 時(shí)代對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的若干思考》也進(jìn)一步將數(shù)據(jù)資產(chǎn)單獨(dú)核算，并區(qū)分了“所有權(quán)”和“使用權(quán)”的明細(xì)。

四、結(jié)論

綜上所述，數(shù)據(jù)資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著越來越重要的作用，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值對(duì)企業(yè)的影響也是顯而易見的，它的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)報(bào)表才能準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。只要克服了數(shù)據(jù)資產(chǎn)所存在的所有權(quán)模糊以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值不易確定的難題，數(shù)據(jù)資產(chǎn)就可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行核算的目標(biāo)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)以一項(xiàng)單獨(dú)資產(chǎn)出現(xiàn)在報(bào)表之中，有助于為利益相關(guān)者提供更加準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，提升財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。