馮曉平

【摘要】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)不斷變化，一系列重大舉措對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)管理提出了更大的挑戰(zhàn)和更高的要求。文章以建筑企業(yè)采購(gòu)為例，在遵從稅法的前提下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際及征管環(huán)境，找出最佳解決方案，實(shí)現(xiàn)減稅增效。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；增值稅；供應(yīng)商選擇；虛開(kāi)發(fā)票

一、建筑業(yè)財(cái)稅管理現(xiàn)狀

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和全球化發(fā)展的今天，建筑企業(yè)已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)。隨著市場(chǎng)環(huán)境不斷優(yōu)化、國(guó)家稅制不斷完善，給建筑企業(yè)帶來(lái)了發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也對(duì)建筑企業(yè)財(cái)稅管理提出了更大的挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)規(guī)模大、管理層級(jí)多、生產(chǎn)流動(dòng)性大、周期長(zhǎng)等特點(diǎn)決定了其財(cái)稅管理具有以下特性：

一是核算主體多、周期長(zhǎng)。每項(xiàng)工程的結(jié)構(gòu)、構(gòu)造、造型不一，所需的工種與技術(shù)、材料品種、施工方法、機(jī)械設(shè)備、勞力組織、生產(chǎn)要素等不一，且每項(xiàng)工程工期較長(zhǎng)，因而要求建筑企業(yè)對(duì)每項(xiàng)工程進(jìn)行獨(dú)立核算，企業(yè)規(guī)模越大，核算主體越多。

二是管理層級(jí)多、風(fēng)險(xiǎn)大。為完善增值稅抵扣鏈條，建筑企業(yè)通常建立總分包模式、集中核算模式、聯(lián)合體模式等。各種管理模式下加大了企業(yè)的稅務(wù)、法律、經(jīng)營(yíng)等風(fēng)險(xiǎn)，管控難度增加。

三是跨地經(jīng)營(yíng)廣、納稅地點(diǎn)分散。建筑企業(yè)施工地點(diǎn)分散，交通不便、地處偏僻，工程項(xiàng)目一般橫跨不同省、市、縣，各地對(duì)稅收政策執(zhí)行尺度不一，地方政策各有不同，稅費(fèi)種類較多。

四是財(cái)稅政策多、專業(yè)人員少。隨著國(guó)家財(cái)稅體制改革，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂，財(cái)稅政策日新月異，給財(cái)稅人員的專業(yè)水平提出更高要求。

二、建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃原則

稅務(wù)籌劃與企業(yè)創(chuàng)效息息相關(guān)，建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況做好事前稅務(wù)籌劃，為企業(yè)減稅創(chuàng)效。企業(yè)應(yīng)綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)稅管理活動(dòng)全流程，充分利用稅收優(yōu)惠政策，分析、測(cè)算各稅種計(jì)稅依據(jù)、稅率和納稅額，全面綜合籌劃，確定合理、合法、高效的納稅方式，制定切實(shí)可行的稅務(wù)籌劃方案。稅務(wù)籌劃應(yīng)遵守以下原則：

一是綜合效益最大化。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的工作，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要繳納眾多稅種，各稅種均有不同的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)要全面考慮總體稅負(fù)或現(xiàn)金流出的情況，選擇適用的政策。

二是提前籌劃。稅務(wù)籌劃須在事前進(jìn)行，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，事中事后再去選擇稅收政策將失去時(shí)效性。

三是遵從性。稅務(wù)籌劃須在遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，必須依法納稅。

四是適時(shí)調(diào)整性。企業(yè)要及時(shí)掌握最新財(cái)稅政策，適時(shí)調(diào)整不適合企業(yè)發(fā)展的政策，以適應(yīng)法律法規(guī)和財(cái)稅政策日新月異的變化。

三、“采購(gòu)業(yè)務(wù)供應(yīng)商的選擇”案例分析

A公司新中標(biāo)項(xiàng)目對(duì)施工用材料進(jìn)行采購(gòu)，采購(gòu)過(guò)程中，采購(gòu)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)詢價(jià)，詢價(jià)中提供多種報(bào)價(jià)，愁壞了采購(gòu)人員。A公司一直提倡在成本相同的情況下，獲取高稅率發(fā)票，但目前是供應(yīng)商報(bào)價(jià)的不含稅成本并不相同，如何選擇供應(yīng)商對(duì)企業(yè)最有利？

例如，同一件商品含稅價(jià)格一般納稅人為113元，100元為商品成本，13元為進(jìn)項(xiàng)稅，小規(guī)模納稅人為103元，100元為成本，3元為進(jìn)項(xiàng)稅（必須取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣），看是113元大于103元，實(shí)際他們對(duì)于企業(yè)來(lái)講成本均為100元。但前者可抵扣13元的進(jìn)項(xiàng)稅，后者只能抵扣3元的進(jìn)項(xiàng)稅，在銷項(xiàng)稅額一定的情況下，多抵扣則少繳，增值稅少繳則附加費(fèi)也少繳。因此，選擇不同稅率的采購(gòu)價(jià)會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)造成影響。為方便采購(gòu)部門快速判斷從哪個(gè)供應(yīng)商手中取得的發(fā)票更合適，應(yīng)尋求一個(gè)最終影響利潤(rùn)的臨界點(diǎn)：

（一）情況Ⅰ分析

四、“采購(gòu)業(yè)務(wù)防范虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)”案例分析

A公司某項(xiàng)目在2018年12月份與甲公司簽訂一份采購(gòu)合同，甲公司應(yīng)于交貨時(shí)一同提供增值稅專票。項(xiàng)目當(dāng)月收到材料，驗(yàn)收合格后點(diǎn)收入庫(kù)，未收到甲公司開(kāi)具的增值稅專票，當(dāng)月材料全部支出用于工程施工。截至2019年5月31日，項(xiàng)目已支付部分貨款，經(jīng)多次索要仍未收到甲公司開(kāi)具的發(fā)票，供應(yīng)商聲稱甲公司已注銷，經(jīng)上網(wǎng)查詢?cè)摴敬_實(shí)已注銷。供應(yīng)商提供了一張由第三方（乙公司）開(kāi)具的發(fā)票，發(fā)票上的購(gòu)買方單位名稱、稅號(hào)、品名、數(shù)量、金額等相關(guān)信息全部與A公司及采購(gòu)信息一致。A公司項(xiàng)目部是否應(yīng)該接受該發(fā)票，在實(shí)操過(guò)程中應(yīng)該如何處理可以確保企業(yè)利益不受損？

（一）政策引用

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)稅總局2018年28號(hào)公告）第十三條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證?！钡谑臈l“企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料?！?/p>

《發(fā)票管理辦法》第二十二條“任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”

（二）案例分析

1.A公司與甲公司簽訂合同，由甲公司向項(xiàng)目部供貨，項(xiàng)目部向甲公司支付貨款，應(yīng)取得由甲公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，盡管乙公司開(kāi)具的發(fā)票內(nèi)容與業(yè)務(wù)相符，但項(xiàng)目與乙公司沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，乙公司構(gòu)成了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，如項(xiàng)目部收取了乙公司開(kāi)具的發(fā)票，則項(xiàng)目構(gòu)成了惡意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。

2.項(xiàng)目采購(gòu)物資應(yīng)以發(fā)票作為入賬憑證，當(dāng)年未取得發(fā)票的應(yīng)在所得稅匯算清繳前（即2019年5月31日前）要求補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，但對(duì)方已注銷無(wú)法補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，可根據(jù)國(guó)稅總局公告2018年第28號(hào)第十四條規(guī)定的資料證實(shí)支出的真實(shí)性，在所得稅前扣除。特別注意：無(wú)法補(bǔ)開(kāi)原因的證明資料、相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議及采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證為必備資料。在企業(yè)管理中超過(guò)一定金額的采購(gòu)一定要簽訂合同或協(xié)議，交易中務(wù)必采用電匯等非現(xiàn)金方式支付，與所得稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等要留存?zhèn)洳?，以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示

虛開(kāi)發(fā)票包括“為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)”，即取得發(fā)票過(guò)程中也存在虛開(kāi)發(fā)票，虛開(kāi)發(fā)票嚴(yán)重時(shí)刑法量刑，對(duì)企業(yè)及相關(guān)人員的影響十分巨大。如企業(yè)被認(rèn)定為善意取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票，那么企業(yè)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已辦理出口退稅的退回出口退稅款，相關(guān)成本費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前扣除。如企業(yè)被認(rèn)定為惡意取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票，企業(yè)除遭受上述損失外，依照《刑法》還會(huì)被判處罰金，依涉稅金額大小企業(yè)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員將被判刑，企業(yè)納稅信用等級(jí)直接降至D級(jí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門實(shí)施的聯(lián)合懲戒措施將讓企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中寸步難行。

隨著國(guó)家金稅三期大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)行為均有后臺(tái)跟蹤。企業(yè)一定要加強(qiáng)采購(gòu)、住宿、會(huì)議等所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程管理，確保業(yè)務(wù)人員在交易過(guò)程中不存在惡意行為，確保合同、發(fā)票、付款、收料單、結(jié)算等所有經(jīng)濟(jì)行為真實(shí)可靠，確保三流一致，保證企業(yè)利益不流失。

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作者單位：中鐵九局集團(tuán)有限公司