劉金婷

摘要：負(fù)所得稅在理論上與我國的精準(zhǔn)扶貧政策相契合，是精準(zhǔn)扶貧政策下的一項(xiàng)備選方案。本文結(jié)合我國精準(zhǔn)扶貧的背景對負(fù)所得稅在我國農(nóng)村范圍推廣的可行性進(jìn)行分析，并提出推廣過程中將會(huì)面臨的問題。結(jié)論表明當(dāng)前負(fù)所得稅還無法在我國農(nóng)村進(jìn)行推廣，但前景可期。為加快負(fù)所得稅制度在我國農(nóng)村地區(qū)的普及，本文提出了兩點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：精準(zhǔn)扶貧;負(fù)所得稅;可行性

1.負(fù)所得稅理論與實(shí)踐

1.1負(fù)所得稅的原理及優(yōu)勢

1962年米爾頓·弗里德曼在《資本主義與自由》中首次提出負(fù)所得稅，是指政府界定出一個(gè)最低收入線，對在最低收入線以下的貧困人口，根據(jù)其收入，按照一定的負(fù)所得稅稅率提供補(bǔ)助，鼓勵(lì)其通過增加勞動(dòng)供給增加收入、脫貧致富。弗里德曼提出負(fù)所得稅旨在反對凱恩斯主義的差額補(bǔ)貼制度，他認(rèn)為差額補(bǔ)貼制度促進(jìn)了公平但卻損失了效率，而負(fù)所得稅卻能將二者兼顧。事實(shí)上我國目前的社會(huì)保障制度就是與差額補(bǔ)貼制度極為類似的最低生活保障制度，兩種制度計(jì)算方法對比如下：

①負(fù)所得稅制度

負(fù)所得稅=最低收入標(biāo)準(zhǔn)-個(gè)人實(shí)際收入·負(fù)所得稅稅率 （1）

個(gè)人可支配收入=個(gè)人實(shí)際收入+負(fù)所得稅 （2）

②最低生活保障制度

差額補(bǔ)貼額=最低收入標(biāo)準(zhǔn)-個(gè)人實(shí)際收入 （3）

個(gè)人可支配收入=最低收入標(biāo)準(zhǔn) （4）

通過對比不難發(fā)現(xiàn)，最低生活保障制度實(shí)際上是負(fù)所得稅制度的一種特例，當(dāng)負(fù)所得稅稅率為100%時(shí)兩種制度完全相同。此外，當(dāng)負(fù)所得稅稅率為0時(shí)，每個(gè)貧困者得到的補(bǔ)助都等于最低收入標(biāo)準(zhǔn)的額度，負(fù)所得稅制度是無效的。排除以上兩種極端情況，負(fù)所得稅稅率的合理范圍為：0

1.2與傳統(tǒng)的差額補(bǔ)貼扶貧方式相比負(fù)所得稅的優(yōu)勢

第一，兼顧了效率與公平。公平與效率是經(jīng)濟(jì)學(xué)追求的兩個(gè)目標(biāo)，二者往往難以同時(shí)滿足，負(fù)所得稅卻做到了兼顧。任何一種補(bǔ)貼制度都是公平的體現(xiàn)，但負(fù)所得稅制度與傳統(tǒng)的差額補(bǔ)貼扶貧方式相比更有效率。在最低生活保障制度下，無論個(gè)人實(shí)際收入是多少，最終可支配收入都是相同的，而在負(fù)所得稅制度下個(gè)人實(shí)際收入越高，最終的可支配收入就越多。因此，負(fù)所得稅制度有助于激發(fā)貧困者的勞動(dòng)積極性，增加其勞動(dòng)供給，改變最低生活保障制度“養(yǎng)懶漢”的弊端。第二，把貧困者當(dāng)作認(rèn)真盡責(zé)的人對待。負(fù)所得稅制度下最終的可支配收入與勞動(dòng)相關(guān)，具有多勞多得的特點(diǎn)，而最低生活保障制度中的可支配收入與勞動(dòng)無關(guān)。因此貧困者在領(lǐng)取負(fù)所得稅時(shí)不會(huì)具有不勞而獲的羞恥感。

2.精準(zhǔn)扶貧背景下負(fù)所得稅在我國農(nóng)村地區(qū)的適用性

2.1負(fù)所得稅與精準(zhǔn)扶貧的理念相吻合

精準(zhǔn)扶貧旨在針對不同貧困區(qū)域環(huán)境、不同貧農(nóng)戶狀況，運(yùn)用科學(xué)有效程序?qū)Ψ鲐殞ο髮?shí)施精確識別、精確幫扶、精確管理。負(fù)所得稅并非適用于所有貧困人口而是專門適用于貧困人口中有勞動(dòng)能力的那一部分，這完全符合精確幫扶的原則，從而避免了扶貧資金的錯(cuò)配，保證了扶貧資金效益最大化。

2.2精準(zhǔn)識別體系的發(fā)展讓負(fù)所得稅的實(shí)施成為可能

負(fù)所得稅在西方國家實(shí)踐的過程中對符合申請標(biāo)準(zhǔn)的貧困者識別認(rèn)定一直是一個(gè)難點(diǎn)。美國通過嚴(yán)厲的懲戒措施避免欺詐行為的出現(xiàn)，負(fù)所得稅的申報(bào)過程中若存在欺詐行為，則之后十個(gè)納稅年度都被禁止獲得稅收抵免（薛陽達(dá)，2019）。我國自精準(zhǔn)扶貧實(shí)施以來精準(zhǔn)識別體系不斷發(fā)展，現(xiàn)已形成訂量與定性相結(jié)合，統(tǒng)籌考慮“三保障”的精準(zhǔn)識別標(biāo)準(zhǔn)，并建立起依次經(jīng)過農(nóng)戶申請，人戶調(diào)查，信息對比，村、鄉(xiāng)、縣逐級評審并公示，簽字確認(rèn)建檔立卡的精準(zhǔn)識別程序。我國對申請者的識別已經(jīng)不存在困難。

2.3精準(zhǔn)扶貧資金為負(fù)所得稅的支付提供了有力保障

我國的扶貧資金主要包括財(cái)政資金、社會(huì)資金和行業(yè)資金，其中財(cái)政資金占據(jù)主導(dǎo)地位（馬金國，2019）。為打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)，確保到2020年所有貧困人口一道邁入全面小康社會(huì)，我國近幾年加大了扶貧資金的投入力度。據(jù)國家財(cái)政部報(bào)道，2018年全國一般公共預(yù)算支出中扶貧支出達(dá)到4770億元，同比增長46.6%。龐大的扶貧資金是實(shí)施負(fù)所得稅的重要保障，能夠?yàn)樨?fù)所得稅發(fā)揮作用提供有效支撐。

3.負(fù)所得稅實(shí)施面臨的問題

3.1財(cái)政壓力增加

表1顯示了低保制度和負(fù)所得稅制度下的居民最終可支配收入對比情況。按照我國2010年價(jià)格水平每人每年2300元的現(xiàn)行農(nóng)村貧困標(biāo)準(zhǔn)，將貧困居民的收入分成十個(gè)區(qū)間，用各區(qū)間段的中位數(shù)代表該區(qū)間的居民實(shí)際收入，分別利用公式（1）（2）（3）（4）進(jìn)行計(jì)算得出兩種制度下的居民最終可支配收入，其中負(fù)所得稅稅率設(shè)定為50%（弗里德曼最初設(shè)定的稅率為50%）。通過對比可以發(fā)現(xiàn)，在貧困線以下的各個(gè)收入水平的居民可獲得的負(fù)所得稅額均大于最低生活保障額。因此，在目前我國扶貧資金主要由中央財(cái)政及地方財(cái)政共同承擔(dān)的情況下我國各級財(cái)政支出面臨著更大的壓力。

3.2稅率的制定

稅率是負(fù)所得稅方案制定中最復(fù)雜的一步，我國多位學(xué)者對負(fù)所得稅稅率的制定提出過相應(yīng)的建議，但均未給出具體可行的制定方案。由于我國各地區(qū)發(fā)展不平衡，在全國范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一的負(fù)所得稅稅率是不可行的。應(yīng)首先從國家層面設(shè)定負(fù)所得稅稅率的范圍，各地根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選取。

3.3農(nóng)民的接受程度

貧困戶受教育水平普遍偏低，而負(fù)所得稅的計(jì)算方法又相對復(fù)雜，這會(huì)導(dǎo)致一些貧困戶不能完全理解這一補(bǔ)貼方式，從而拒絕申報(bào)負(fù)所得稅。此外，參與該項(xiàng)目的居民也可能并未真正理解補(bǔ)貼方案。這些情況的存在有可能造成負(fù)所得稅的激勵(lì)作用得不到有效發(fā)揮，影響制度的實(shí)施效果。因此如何讓貧困戶完全清楚制度內(nèi)涵及具體實(shí)施方案也是實(shí)施過程中的一個(gè)難點(diǎn)。

4.結(jié)論與建議

4.1結(jié)論

精準(zhǔn)扶貧背景下負(fù)所得稅這一創(chuàng)新性扶貧方式具有傳統(tǒng)的最低生活保障制度不可比擬的優(yōu)越性，是幫助農(nóng)民擺脫貧困的一個(gè)良好方案。目前負(fù)所得稅在我國農(nóng)村地區(qū)全面推廣還存在一定的困難，其中稅率的制定是最為困難的一個(gè)方面。即便如此負(fù)所得稅在我國農(nóng)村地區(qū)的應(yīng)用前景依然是樂觀的。

4.2建議

4.2.1將負(fù)所得稅制度作為我國農(nóng)村低保制度的補(bǔ)充

雖然負(fù)所得稅制度相比與低保制度具有巨大的優(yōu)勢，但是卻無法讓所有貧困者受益，對于沒有勞動(dòng)能力的貧困戶，依然需要低保制度發(fā)揮兜底作用保證其基本生活需要。因此，負(fù)所得稅不能替代低保制度，二者應(yīng)是一種互為補(bǔ)充的關(guān)系。兩種制度相互補(bǔ)充但卻不應(yīng)同時(shí)享有。若兩種制度受益者的劃分不明確則會(huì)影響負(fù)所得稅激勵(lì)勞動(dòng)作用的發(fā)揮。

4.2.2負(fù)所得稅在我國應(yīng)分階段逐步推行

由于目前負(fù)所得稅在我國農(nóng)村地區(qū)全面實(shí)施還面臨著一些困難，因此應(yīng)首先進(jìn)行試點(diǎn)。在試點(diǎn)的選取過程中應(yīng)盡量選擇貧困戶較為集中的區(qū)域，既要建立縣級試點(diǎn)又要建立省級試點(diǎn)，既要建立短期試點(diǎn)又要建立長期試點(diǎn)，以觀察其在不同空間范圍和時(shí)間范圍內(nèi)的效果。若試行效果良好可逐漸在全國農(nóng)村范圍內(nèi)推廣。