張翎

【摘要】近幾年，我國政府有關部門對于企業(yè)的創(chuàng)新工作越來越重視了，不斷地從稅收政策上進行改革和完善，不斷的推出一些優(yōu)惠的稅費政策，來幫助企業(yè)減少研發(fā)費用，使得企業(yè)在進行所得稅計算的過程當中可以進行扣除。筆者的論述和研究希望能夠深化相關工作人員對于政策的理解。

【關鍵詞】研發(fā)費用;加計扣除;金融行業(yè)

關于研發(fā)費用的相關家計扣除政策的完善和調整，主要涉及三個文件，一是國稅（2008）116號文，二是財稅（2013）70號文，三是財稅（2015）119號文，三個發(fā)文政策的主要目的都是為了讓更多的企業(yè)的研發(fā)費用支出能夠享受國家的稅務優(yōu)惠政策，動員更多的企業(yè)開展研發(fā)活動，進而提高各類企業(yè)的研發(fā)能力與創(chuàng)新意識?，F階段，科學技術在不斷的發(fā)展，而且在企業(yè)的競爭當中發(fā)揮了重要的作用，因此，金融行業(yè)也逐漸地開展了研發(fā)活動，在軟件開發(fā)領域注入了大量的資金成本。

一、研發(fā)活動范圍的變化分析

在財稅（2015）119號文中的調整上，第一條就針對了研發(fā)活動和研發(fā)費用等等方面的歸類范圍進行了內容擴大化的調整工作，相比于過去的116號文，在整體上都有了范圍的擴大。有針對性的對科學與技術的界定范圍當中，刪除了一些界定范圍的表述，主要刪除了“不包括人文、社會科學”，合理、有效地避免了鑒定過程中的不必要的一刀切情況的發(fā)生，這對于金融領域的研發(fā)工作來說，非常有利于把軟件開發(fā)或者產品研發(fā)等等相關的活動納入到加計扣除的范圍當中。

對于研發(fā)活動范圍而言，也逐漸從過去的正向列舉逐漸轉化為反向列舉，這種列舉方式的轉變，非常有利于擴大研發(fā)活動的范圍，而且對于金融企業(yè)來說，有利于企業(yè)通過自行判斷研發(fā)行為是不是符合相關的政策和要求，軟件開發(fā)的相關活動，只要這類活動不屬于反向列舉活動，那么這些軟件開發(fā)的相關活動就可以納入到研發(fā)活動的范圍當中。

二、研發(fā)的費用變化

在財稅（2015）119號文的完善與調整上，非常有針對性的對過去的國稅（2008）116號文和財稅（2013）70號文的研發(fā)費用得類型進行了梳理工作，更加清晰地列舉了七類的費用分類，也逐漸地明確了對這些費用分類的描述，有利于企業(yè)根據研發(fā)費用的分類情況進行填報工作。對于金融行業(yè)而言，涉及的變動內容主要有兩個方面。

第一是外聘研發(fā)人員的相關費用。對于金融行業(yè)而言，進行軟件的研發(fā)工作，受到行業(yè)內部人員和技術等等因素的限制作用，有的時候在進行研發(fā)的過程當中會通過外包或者外聘等方式來進行，在國稅（2008）116號文和財稅（2013）70號文當中，這兩類重要的研發(fā)活動都無法納入到加計扣除的范圍當中，但是到了財稅（2015）119號文當中，對此有了明確的規(guī)定，對于軟件開發(fā)過程當中的外包費用，其中的80%可以納入到扣除范圍當中，而且在人工費用當中也逐漸地對外聘研發(fā)人員的費用進行了明確規(guī)定，這一類的費用可以全部直接納入到扣除范圍當中。

第二，新增加了其他相關費用。在其他相關費用當中，在財稅（2015）119號文當里，增加了新的內容，比如說差旅費和專家咨詢費等等。和其它專業(yè)的軟件開發(fā)公司相比較來說，金融行業(yè)進行軟件開發(fā)工作受到自身諸多因素的限制，而且這些軟件也必須要適應金融行業(yè)的發(fā)展需求，需要進行個性化的研發(fā)活動，所以說在進行研發(fā)活動當中不可避免的需要進行專家咨詢，這類的費用相對較高，在財稅（2015）119號文當中，將這些費用納入到加計扣除范圍，對于金融行業(yè)的研發(fā)活動的開展具有正面意義。

三、行業(yè)變化

在國稅（2008）116號文里和財稅（2015）119號文中，除了國家有關部門規(guī)定的七大禁止類型的行業(yè)，諸如禁止的煙草制造業(yè)等等，其他的各類行業(yè)和領域都可以按照相關的規(guī)定和要求來享受國家的加計扣除政策，這給金融領域帶來了良好的發(fā)展前景，有利于金融行業(yè)逐漸的進行研發(fā)活動和工作，為未來的金融行業(yè)加入加計扣除準入行業(yè)做好了前期的鋪墊工作。

四、審核程序變化

在國家出臺的財稅（2015）119號文中對于項目鑒定的有關規(guī)定做出了修改，針對一些存在意義的研發(fā)項目的鑒定，在國稅（2008）116號文當中的規(guī)定使企業(yè)需要向科技部門進行申請鑒定工作，而在新的文件上，變成了稅務機關向有關的科技部門進行申請和辦理，在該政策的完善和調整上，相關的行為主體產生了變化。對于金融企業(yè)來說，他們進行審核工作的程序逐漸被轉化了，但是值得注意的是，項目活動的創(chuàng)新性，相關的要求并沒有得到降低。對于一些企業(yè)來說，他們不用主動的向科技部門提交相關的審核材料，但是仍然需要準備好這類申報工作所需要的材料，方便稅務機關開展工作。

五、賬務形式及追溯期

在財稅（2015）119號文中，有針對性的對專賬管理做出了相關的調整和完善工作，調整為對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，對于金融企業(yè)來說，會計核算工作大大的得到了減輕。另外，對于金融領域來說，進行軟件的開發(fā)活動并不是主要的經營業(yè)務，采用輔助賬的方式，既可以滿足國家對于相關的加級扣除的會計核算的要求，與此同時，也可以在不改變企業(yè)的會計核算體系的基礎之上進行。

在2015年的文件當中，追溯期設置為三年，對于大部分的企業(yè)而言，這都是一個非常有利的政策，但是在企業(yè)的實際操作活動當中，一定不能忽視相關的備案手續(xù)工作，在文件當中也對于備案手續(xù)有著明確的規(guī)定。

六、結束語

綜上所述，如果相關的企業(yè)可以合理的利用科學創(chuàng)新技術，就能夠促進經濟的蓬勃發(fā)展。企業(yè)為了更好的進行研發(fā)活動，充分、正確的解讀國家相關的政策非常具有必要性。

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