任瑩

摘要：新時(shí)期，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化下，加強(qiáng)內(nèi)部控制已經(jīng)成為事業(yè)單位提高管理效率以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力的主要方法，也是確保事業(yè)單位從以核算為主的財(cái)務(wù)管理過渡到以管理為主的財(cái)務(wù)管理模式的重要手段。但從實(shí)際來看，事業(yè)單位在內(nèi)部控制中還存在不少的問題，本文以水利事業(yè)單位為例，通過對(duì)其內(nèi)部控制中存在問題進(jìn)行分析和探討，來研究加強(qiáng)水利事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效途徑，對(duì)事業(yè)單位構(gòu)建現(xiàn)代化內(nèi)部控制體系有一定的啟示作用。

關(guān)鍵詞：水利事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題

一、水利事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性可以從兩方面來闡述：首先，基于國(guó)家相關(guān)政策的要求。從2012年財(cái)政部下發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》政策開始到現(xiàn)在，針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展，國(guó)家已制定多項(xiàng)政策制度，在一輪輪的政策指引和要求下，水利事業(yè)單位也加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視，并根據(jù)要求在內(nèi)部制定了內(nèi)部控制管理制度等。其次，基于單位內(nèi)部發(fā)展的需求。內(nèi)部控制是機(jī)構(gòu)自我約束、控制、規(guī)劃等一系列手段、方式的統(tǒng)稱，從其職能來看，內(nèi)部控制可以幫助單位規(guī)范人員行為、確保各項(xiàng)活動(dòng)按照既定方針進(jìn)行以及保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、真實(shí)和完善，有效地提高了事業(yè)單位管理效率，通過活動(dòng)控制來避免預(yù)測(cè)外因素對(duì)單位運(yùn)營(yíng)的干擾，有利于實(shí)現(xiàn)單位制定的戰(zhàn)略目標(biāo)和防控風(fēng)險(xiǎn)，是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的重要舉措。然而從近年來水利事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)用效果來看，單位在內(nèi)部控制建設(shè)中還存在一些問題，阻礙著內(nèi)部控制職能的發(fā)揮，為了實(shí)現(xiàn)單位高效且可持續(xù)的運(yùn)營(yíng)，單位還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，彌補(bǔ)短板，提高內(nèi)部控制在單位內(nèi)部的應(yīng)用效益。

二、水利事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

1.內(nèi)部控制思想建設(shè)不到位

水利事業(yè)單位內(nèi)部控制思想建設(shè)不到位主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)并不全面，部分單位片面地認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)財(cái)務(wù)工作的約束、規(guī)劃和控制，將單位內(nèi)部控制的建設(shè)等同于財(cái)務(wù)監(jiān)督或?qū)徲?jì)監(jiān)督;部分單位將內(nèi)部控制建設(shè)等同于制度建設(shè)，認(rèn)為只要單位建立了相應(yīng)的管理制度，則單位就擁有了內(nèi)部控制，內(nèi)部控制就落實(shí)到位等錯(cuò)誤思想。其二，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)不夠重視。本身水利事業(yè)單位作為非營(yíng)利性單位，在發(fā)展中更重視為公眾提供服務(wù)的水平，相對(duì)忽視內(nèi)部建設(shè)，部分單位將內(nèi)部控制建設(shè)工作全部交給財(cái)務(wù)部門實(shí)施，“自己當(dāng)個(gè)甩手掌柜”，但受我國(guó)行政管理思想的制約，單位其他部門本位思想較為嚴(yán)重，再加上上行下效的作用，其他部門也不重視內(nèi)部控制建設(shè)，被動(dòng)配合財(cái)務(wù)部門工作，嚴(yán)重制約了單位內(nèi)部控制的建設(shè)[1]。甚至部分單位認(rèn)為內(nèi)部控制的完善過于消耗單位資源，短時(shí)間也難以見到效益，只注重表面功夫，只是為了應(yīng)付上級(jí)。

2.管理制度不健全

（1）內(nèi)部控制制度不完善，難以指導(dǎo)具體建設(shè)工作

從實(shí)際來看，水利事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的不完善主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，內(nèi)部控制制度較為傳統(tǒng)。部分單位現(xiàn)行內(nèi)部控制制度依舊沿用以往的制度模式，并未根據(jù)新政策、新形勢(shì)做出改變，難以對(duì)單位各項(xiàng)活動(dòng)實(shí)施全面控制，部分活動(dòng)環(huán)節(jié)處于管理真空狀態(tài)，部分活動(dòng)環(huán)節(jié)卻又重復(fù)被管制，不僅增加了單位的成本，還導(dǎo)致不同崗位的權(quán)責(zé)重疊，發(fā)生問題時(shí)容易出現(xiàn)互相推卸責(zé)任的問題。第二，內(nèi)部控制制度過于理想化。部分單位雖然認(rèn)識(shí)到要根據(jù)政策以及市場(chǎng)形勢(shì)隨機(jī)更新內(nèi)部控制制度，但單位在制度構(gòu)建上未和單位實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展所需相結(jié)合，過于理論化，導(dǎo)致其所制定的內(nèi)控制度缺乏實(shí)操性。內(nèi)部控制制度的不完善難以全面指導(dǎo)內(nèi)部控制建設(shè)，導(dǎo)致單位在優(yōu)化內(nèi)部控制體系時(shí)無(wú)章可循。

（2）監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制

監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制可以幫助單位監(jiān)督內(nèi)部控制運(yùn)行情況，并對(duì)其效果進(jìn)行合理評(píng)估，但事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部管理的忽視使得其監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制并不健全，難以發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，另一方面，事業(yè)單位常常只進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果容易受人員主觀意識(shí)的影響，結(jié)果不夠客觀，無(wú)法準(zhǔn)確地為單位優(yōu)化內(nèi)控制度提出建議[2]。

3.績(jī)效考評(píng)機(jī)制不合理，制度執(zhí)行力不足

水利事業(yè)單位作為政府機(jī)構(gòu)，單位各人員都在編制內(nèi)，除原則問題外，基本不會(huì)出現(xiàn)主動(dòng)辭退現(xiàn)象，這也使得單位內(nèi)部缺乏競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而單位在內(nèi)部管理上的忽視又使得其績(jī)效考評(píng)機(jī)制不夠完善，對(duì)人員的約束和激勵(lì)效果不強(qiáng)，單位缺乏有力的調(diào)控手段，內(nèi)部控制制度的落實(shí)存在一定的難度。

三、水利事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制的策略

通過對(duì)上述問題的進(jìn)一步分析，結(jié)合問題深層次產(chǎn)生原因，針對(duì)水利事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的優(yōu)化提出以下建議：

1.構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)全體人員思想建設(shè)

單位在建設(shè)內(nèi)部控制體系前，應(yīng)明確內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義和內(nèi)容，明確內(nèi)部控制不是制度條文，也不是制度規(guī)定，而是管理流程的再造。事業(yè)單位應(yīng)定期組織全體人員學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)、解讀相關(guān)政策要點(diǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)各人員對(duì)內(nèi)部控制的重視，促使單位管理者將新時(shí)期內(nèi)部控制體系的建設(shè)提升到戰(zhàn)略層面，并結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告，明確現(xiàn)階段單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的重點(diǎn)、方向以及目標(biāo)，并合理制定出決策方針;促使各科室人員深入認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制全員參與的必要性，明確自身在建設(shè)過程中的角色定位以及所擔(dān)負(fù)的職責(zé)，以單位整體利益為重，摒棄本位思想，主動(dòng)配合內(nèi)部控制工作開展。同時(shí)，單位應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)人員思想、能力的提升，合理劃分崗位職責(zé)，按需招募管理型會(huì)計(jì)人才。財(cái)務(wù)人員也應(yīng)積極參加財(cái)政部門舉辦的政策解讀、分析培訓(xùn)會(huì)，提高對(duì)政策的理解，并加快自身職能從被動(dòng)核算向管理決策的過渡，更好地為管理者內(nèi)控決策提供支持。

2.完善管理制度

按照上述提出的問題，水利事業(yè)單位在完善內(nèi)部控制體系建設(shè)制度時(shí)也應(yīng)從以下兩方面出發(fā)：

（1）完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度的完善可以分為四個(gè)步驟：第一，以相關(guān)內(nèi)部控制制度政策指引為基礎(chǔ)，借鑒兄弟單位或同業(yè)其他較為優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)，參照其內(nèi)部控制制度架構(gòu)來構(gòu)建自身內(nèi)控制度架構(gòu)。第二，由財(cái)務(wù)人員從單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展形勢(shì)以及市場(chǎng)要求出發(fā)，對(duì)內(nèi)控制度架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整、優(yōu)化，并以之前發(fā)現(xiàn)的問題為依據(jù)，完善管理細(xì)則。第三，開始試行內(nèi)部控制制度，并由監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制進(jìn)行全程監(jiān)控，分析制度的有效性，并對(duì)制度進(jìn)行進(jìn)一步完善。第四，正式運(yùn)行內(nèi)部控制制度，并形成閉環(huán)監(jiān)督評(píng)價(jià)，實(shí)時(shí)分析制度有效性，及時(shí)處理其中存在的問題。

（2）建立健全監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的完善直接關(guān)系到單位管理者對(duì)內(nèi)部控制制度效果以及運(yùn)行情況的掌握。根據(jù)上面提出的問題，單位在建立健全監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制時(shí)，應(yīng)包含內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)和外部監(jiān)督評(píng)價(jià)。首先，在內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的完善上，單位可以借助內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)來加強(qiáng)監(jiān)督和評(píng)價(jià)效果，因此，單位也需要健全內(nèi)部審計(jì)部門，合理化劃分審計(jì)部門權(quán)責(zé)，并配備專業(yè)審計(jì)人員，提高內(nèi)審的權(quán)威性和專業(yè)性[3]。同時(shí)也要加強(qiáng)信息化投入，確保風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別范圍的全面性，便于全過程分析和評(píng)估內(nèi)控運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)。其次，在外部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的完善上，一方面單位可以直接找專業(yè)機(jī)構(gòu)定期對(duì)單位內(nèi)控的運(yùn)行效果進(jìn)行專業(yè)評(píng)估，另一方面，單位也可以借助外部審計(jì)部門來加強(qiáng)外部監(jiān)督，在這一過程中，單位應(yīng)積極配合其他機(jī)構(gòu)工作開展，確保監(jiān)督的真實(shí)性。

3.科學(xué)編制績(jī)效考評(píng)機(jī)制，貫徹落實(shí)內(nèi)控制度

內(nèi)部控制體系的建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期的工程，事業(yè)單位必須在內(nèi)部構(gòu)建完善的績(jī)效考評(píng)機(jī)制，以各崗位職責(zé)為依據(jù)，實(shí)行追蹤問效，并將效率指標(biāo)納入人員績(jī)效考核指標(biāo)中去，通過和人員利益掛鉤的模式來約束人員行為。同時(shí)，配備合理的獎(jiǎng)懲措施，來激勵(lì)人員的工作積極性，從而確保單位的內(nèi)部控制制度可以得到貫徹落實(shí)。

四、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)階段，水利事業(yè)單位雖然有財(cái)政兜底，但在未來的發(fā)展中，財(cái)政將逐漸減輕對(duì)事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)結(jié)果的擔(dān)責(zé)，外部市場(chǎng)給單位帶來的沖擊影響也將逐步上漲，事業(yè)單位必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，提高內(nèi)控制度的有效性和執(zhí)行力，從而推動(dòng)事業(yè)單位更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變動(dòng)和為公眾提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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