楊鈺瑩

摘要：稅收籌劃在我國(guó)從20世紀(jì)90年代開(kāi)始逐漸發(fā)展起來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變革，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視稅收籌劃。目前，大型企業(yè)稅收籌劃重視程度、開(kāi)展深度總體上高于中小型企業(yè)，且更具有系統(tǒng)全面性和專(zhuān)業(yè)性。而中小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)理念、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)等因素的限制在稅收籌劃方面存在遲滯性、片面性、混亂性等問(wèn)題。本文主要通過(guò)對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的提出，在國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，明確稅收籌劃概念來(lái)分析目前國(guó)內(nèi)中小型企業(yè)在稅收籌劃方面的有效策略及存在的問(wèn)題，并相應(yīng)給出建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);稅收籌劃;策略

一、問(wèn)題提出

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)逐漸發(fā)展完善，企業(yè)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體。其中，中小企業(yè)占據(jù)市場(chǎng)重要地位，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的主力軍。但應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，中小企業(yè)與實(shí)力強(qiáng)大的大型企業(yè)相比規(guī)模小、技術(shù)基礎(chǔ)薄弱，控制產(chǎn)品成本能力有限;在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力小、影響力弱，往往也沒(méi)有企業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)權(quán)，因此通過(guò)稅收籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)爭(zhēng)取更多利潤(rùn)對(duì)中小企業(yè)的生存與發(fā)展顯得十分必要。然而目前普遍存在中小企業(yè)對(duì)開(kāi)展稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)，稅收籌劃限于局部，僅以“納稅額的多與少 ”作為目標(biāo)進(jìn)行稅收籌劃而忽視企業(yè)整體利益，對(duì)稅收籌劃成本與風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不清等問(wèn)題。

總體而言，進(jìn)行系統(tǒng)科學(xué)的稅收籌劃對(duì)國(guó)內(nèi)大多數(shù)中小企業(yè)而言迫在眉睫。

二、中小企業(yè)稅收籌劃有效策略

（一）合理籌劃納稅人身份

納稅人身份籌劃是稅收籌劃中的重要一步。企業(yè)應(yīng)從自身發(fā)展情況、稅收相關(guān)政策等方面綜合考慮，精準(zhǔn)定位納稅人身份，分析其增值稅率，并與無(wú)差異平衡點(diǎn)相比較，以此進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)增值稅率低于無(wú)差異平衡點(diǎn)，則應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人身份，反之宜選擇為小規(guī)模納稅人。

（二）籌資中的稅收籌劃

中小企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃主要考慮籌資方式的選擇。中小企業(yè)出于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和融資成本管控目的傾向于在初始投入時(shí)使用自我積累的資本，但從稅收角度看，這并非最佳選擇。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)支付的利息可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除，據(jù)此，企業(yè)可通過(guò)內(nèi)部集資、企業(yè)間拆借或向銀行貸款等方式進(jìn)行籌資，以達(dá)到節(jié)稅目的，從而爭(zhēng)取更多資金用于經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)。此外，我國(guó)稅法對(duì)外商有優(yōu)惠政策，企業(yè)也可考慮與外商合資，獲取稅收優(yōu)惠以減輕稅負(fù)。

（三）投資中的稅收籌劃

企業(yè)應(yīng)充分領(lǐng)會(huì)稅收立法精神，明確認(rèn)識(shí)到稅收籌劃雖是以非違法為前提，即非違法但違背稅收立法精神的行為也在稅收籌劃范圍內(nèi)，但開(kāi)展稅收籌劃時(shí)也應(yīng)盡量向稅法鼓勵(lì)的方向靠近，如此可降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，也更具有前瞻性和可持續(xù)發(fā)展性。如在投資環(huán)節(jié)，企業(yè)可考慮稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向行業(yè)，綜合企業(yè)整體利益，投資成本與風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行投資行業(yè)選擇。

（四）日常經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃

企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃主要集中在成本費(fèi)用核算方法的選擇和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)兩大方面。

1成本費(fèi)用核算方法的選擇

存貨計(jì)價(jià)方面，當(dāng)物價(jià)持續(xù)下降，選擇先進(jìn)先出法能減少企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)從而降低所得稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)，物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，則適用后進(jìn)先出法。應(yīng)當(dāng)注意存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，一年內(nèi)不得隨意變更，企業(yè)應(yīng)從整體利益考慮使用的存貨計(jì)價(jià)方法。

2業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)籌劃

采購(gòu)環(huán)節(jié)也可進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)傾向于采購(gòu)質(zhì)優(yōu)價(jià)低的原材料，而對(duì)此環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，則還可能考慮企業(yè)自身和供應(yīng)商的納稅身份。企業(yè)納稅身份為小規(guī)模納稅人時(shí)，其納稅方式是簡(jiǎn)易計(jì)稅，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，無(wú)需考慮供應(yīng)商納稅身份;企業(yè)納稅身份為一般納稅人時(shí)，應(yīng)盡量選擇一般納稅人為供應(yīng)商，最大限度的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。此外，企業(yè)采購(gòu)付款可采用分期付款、賒賬、沖抵等多重方式，以避免因一次性全額支付產(chǎn)生高額稅負(fù)，同時(shí)也有利于企業(yè)資金合理周轉(zhuǎn)。

三、中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)稅收籌劃意識(shí)薄弱

稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，許多中小企業(yè)尚未對(duì)稅收籌劃引起重視或重視程度不足。從經(jīng)濟(jì)目的出發(fā)，任何企業(yè)都有逃避稅款，減輕稅負(fù)從而獲得更多利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，但由于中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，對(duì)稅收法規(guī)認(rèn)識(shí)不足，往往導(dǎo)致其不能正確理解稅收籌劃是在不違反法律的前提下提前對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行組織規(guī)劃以合理減輕稅負(fù)的合法性原則，而傾向于采用偷稅、漏稅的手段逃避稅款。

（二）忽略稅收籌劃成本與風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是不違法行為，但仍存在法律風(fēng)險(xiǎn)。其根本原因在于隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，稅收法律制度不斷變更發(fā)展，逐漸趨于成熟和完善，如企業(yè)不能及時(shí)把握稅法發(fā)展趨勢(shì)則易出現(xiàn)合法的稅收籌劃行為非法化的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)在開(kāi)展實(shí)施稅收籌劃時(shí)往往忽視其成本問(wèn)題，導(dǎo)致稅負(fù)減少了，但因稅收籌劃增加的企業(yè)管理費(fèi)用反大于其減少的納稅額，可謂得不償失。

四、中小企業(yè)稅收籌劃建議

（一）樹(shù)立正確全面的稅收籌劃觀

中小企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是其所擁有的通過(guò)安排自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式以減輕稅負(fù)的合法權(quán)益，區(qū)別于偷稅漏稅等違法行為。積極開(kāi)展稅收籌劃，減輕稅負(fù)以提高企業(yè)整體收益，是中小企業(yè)持續(xù)性發(fā)展的重要一步。但也要考慮其成本費(fèi)用因素，不可盲目開(kāi)展稅收籌劃，為減稅而減稅;應(yīng)明確意識(shí)到稅負(fù)最小化的方案并非一定是最佳方案，牢牢樹(shù)立以企業(yè)價(jià)值最大化為整體籌劃目標(biāo)的觀念。

（二）加強(qiáng)與第三方財(cái)稅機(jī)構(gòu)合作

中小企業(yè)由于自身規(guī)模小、管理水平低、財(cái)務(wù)人員缺乏專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、籌劃成本等問(wèn)題，往往無(wú)力進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的稅收籌劃，此時(shí)可向?qū)I(yè)的財(cái)稅公司進(jìn)行咨詢(xún)，請(qǐng)其代為制訂稅收籌劃方案。

五、結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)的稅收制度不斷完善，稅收政策變動(dòng)頻繁，稅收流程趨于大數(shù)據(jù)化，在此背景下，中小企業(yè)通過(guò)偷稅漏稅等違法行為脫逃稅負(fù)變得更加困難?？茖W(xué)合理地、系統(tǒng)地開(kāi)展稅收籌劃對(duì)中小企業(yè)而言勢(shì)在必行。中小企業(yè)應(yīng)以企業(yè)整體收益最大化為目標(biāo)，通過(guò)事先對(duì)籌資、投資、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)全面的規(guī)劃安排，綜合考慮籌劃風(fēng)險(xiǎn)與籌劃成本，最終形成科學(xué)合理的整體稅收籌劃方案。其次，稅收籌劃是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，應(yīng)隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化和稅收政策的發(fā)展而不斷完善，這就要求中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員不斷學(xué)習(xí)財(cái)稅知識(shí)、緊跟時(shí)事變化、加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，如此才能使稅收籌劃方案具有可持續(xù)性，從而為中小企業(yè)的生存發(fā)展創(chuàng)造優(yōu)勢(shì)。

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