蘇 揚

（吉林財經(jīng)大學(xué) 稅務(wù)學(xué)院，吉林 長春130117）

稅源即稅收收入的來源，保證稅收收入來源充足，應(yīng)考慮兩個層面——經(jīng)濟基礎(chǔ)和稅收征管。第一層面（經(jīng)濟基礎(chǔ)）側(cè)重直接性，實施增加稅收收入的措施有優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局、支持主導(dǎo)財源、支持新興財源等；第二層面（稅收征管）側(cè)重間接推動性，實施增加稅收收入的助力措施有打造優(yōu)質(zhì)軟環(huán)境、加強稅收征管等。

隨著“營改增”改革的深入推進，如何保障吉林省稅收收入，成為吉林省各級政府重點關(guān)注的焦點問題。本文通過吉林省稅源總量、稅種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、行業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)分析吉林省稅源現(xiàn)狀，對吉林省稅源現(xiàn)狀進行綜合評價，更側(cè)重從第一層面（經(jīng)濟基礎(chǔ)）來討論如何合理配置經(jīng)濟資源，找尋出增加地方稅收收入的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)和重點行業(yè)，促進吉林省稅收收入的增加。

一、吉林省稅源的現(xiàn)實基礎(chǔ)

2012—2019年吉林省稅收收入總體呈現(xiàn)逐年遞增態(tài)勢，其中2015年、2017年、2019年稅收收入呈負(fù)增長。2019年稅收收入797.9億元，同比下降10.5%，主要是由于吉林省全面落實減稅降費政策，減征增值稅小規(guī)模納稅人“六稅兩費”，落實落細(xì)增值稅降率、個人所得稅專項附加扣除、小微企業(yè)普惠性減稅，以及降低企業(yè)社會保險費率等，全年共減輕企業(yè)和個人負(fù)擔(dān)322億元?？傮w來看，吉林省稅收收入占財政收入的比重都保持在70%以上，稅收收入占財政收入比重近年來較穩(wěn)定。

表1 2012—2019 年吉林省稅收收入情況 單位：億元

（一）吉林省稅源的稅種結(jié)構(gòu)分析

從稅種結(jié)構(gòu)看，吉林省2012—2019年稅收收入中占比最大的稅種有所變化。2012—2015年營業(yè)稅占稅收收入總額比重最大，基本維持在25%以上，2016年增值稅成為占比第一的稅種，2016年增值稅稅收收入占稅收收入比重30.68%，營業(yè)稅稅收收入占稅收收入比重12.77%，增值稅自2016年開始已躍升為吉林省稅收收入中的第一主體稅種，2012—2019年吉林省企業(yè)所得稅稅收收入占稅收收入總額比重呈上升趨勢，企業(yè)所得稅自2016年開始成為吉林省稅收收入的第二主體稅種。從吉林省2012—2019年主要稅種結(jié)構(gòu)來看，受“營改增”改革影響，增值稅稅收收入占稅收收入總額比重提高較為明顯，企業(yè)所得稅占稅收收入總額比重較為穩(wěn)定，維持在15%左右，2019年企業(yè)所得稅占稅收收入總額比例有所提高。作為地方稅種的契稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅占稅收收入比重仍然較低，難以成為吉林省地方稅主體稅種。

（二）吉林省稅源的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析

1.吉林省三大產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值分析

從總量上來看，吉林省三大產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值總體呈現(xiàn)增長趨勢，從結(jié)構(gòu)上來看，2012—2019年吉林省第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值呈總體上升趨勢，僅2016年較上年有所下降，第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占三大產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值的比重呈逐年下降趨勢，基本維持在10%～16%之間；2012—2019年第二產(chǎn)業(yè)占三大產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值比重最大，都基本維持在40%以上。近五年來，第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占三大產(chǎn)業(yè)總值比重呈現(xiàn)逐年下降趨勢；第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值絕對量呈現(xiàn)總體上升趨勢，且占三大產(chǎn)業(yè)總值比重呈現(xiàn)上升趨勢，2019年第三產(chǎn)業(yè)占總產(chǎn)值比重達53.76%。

2.吉林省稅收收入與三大產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值的相關(guān)性分析

三大產(chǎn)業(yè)總體發(fā)展情況影響著稅收收入情況，使用協(xié)整分析方法具體分析二者之間是否存在相關(guān)關(guān)系。

（1）數(shù)據(jù)平穩(wěn)性判斷和檢驗

對數(shù)據(jù)進行協(xié)整關(guān)系檢驗的前提是數(shù)據(jù)具有平穩(wěn)性。吉林省地方稅收收入以及三大產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值隨著時間變化有上升的趨勢，因此可以初步判斷這兩個序列為非平穩(wěn)數(shù)據(jù)[1]。這里運用ADF檢驗方法對各時間序列進行進一步的平穩(wěn)性檢驗，結(jié)果如表3所示。

表3 相關(guān)變量的ADF檢驗結(jié)果

（2）協(xié)整檢驗

從各數(shù)據(jù)的ADF檢驗中可知，產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值為I（1）型數(shù)據(jù)，稅收收入為I（2）型數(shù)據(jù)，因此滿足進行協(xié)整檢驗的條件。經(jīng)過檢驗，當(dāng)K=1時，AIC和SC值最?。ˋIC=13.13334，SC=13.20568）。當(dāng)K=1時，Johansen協(xié)整檢驗結(jié)果如表4所示。

表4 Johansen協(xié)整檢驗結(jié)果

Johansen 協(xié)整檢驗結(jié)果表明，在5%的顯著水平下，似然比檢驗統(tǒng)計量表明22.21066＞18.39771，應(yīng)該拒絕沒有協(xié)整關(guān)系的假設(shè)。根據(jù)軌跡統(tǒng)計量和最大特征統(tǒng)計量判斷，只存在唯一的協(xié)整關(guān)系。通過上述分析可知，吉林省稅收收入和三大產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值之間存在二階協(xié)整關(guān)系，即三大產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值能夠反映吉林省稅收收入情況。由稅收收入與三大產(chǎn)業(yè)相關(guān)性的實證分析來看，第二產(chǎn)業(yè)對稅收收入的貢獻度近年來是最大的，但第三產(chǎn)業(yè)對稅收收入的貢獻度逐年上升。

二、吉林省稅源的綜合評價

1.稅收收入總量呈上升趨勢，增長后勁不足

首先，稅收收入來源于國民財富，稅收收入的增長依賴于經(jīng)濟增長。吉林省稅收收入從2006 年的178.81億元增長到2018年的891.71億元，稅收收入基本實現(xiàn)與經(jīng)濟同步增長。但由于經(jīng)濟增長質(zhì)量和效益不高，稅收收入增長后勁不足[2]，2012—2018 年吉林省稅收收入年度增加值呈下降趨勢。隨著經(jīng)濟增速放緩，吉林省乃至全國經(jīng)濟呈現(xiàn)新常態(tài)，經(jīng)濟發(fā)展速度放緩，稅收收入的增長速度也相應(yīng)放緩，后勁不足。

其次，稅制改革給稅收收入帶來新的壓力。除經(jīng)濟下行導(dǎo)致稅收收入增幅下降外，財政體制改革也給吉林省稅收收入增長帶來新的壓力，“營改增”稅制改革使吉林省財政提質(zhì)增收面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，吉林省稅收收入在“營改增”的影響下在短期內(nèi)呈現(xiàn)下降的趨勢。

2.主體稅種單一，存在潛在財政風(fēng)險

從稅收收入結(jié)構(gòu)看，吉林省具有主體稅種特征的是商品勞務(wù)稅類。“營改增”改革前，吉林省稅收收入的最主要稅種是營業(yè)稅，自2012年起，營業(yè)稅收入占全省稅收收入的比重開始下降。“營改增”改革前增值稅一直是吉林省稅收收入的第二大來源，2012—2018年增值稅稅收收入占全省稅收收入的比重有所上升，受“營改增”稅制改革影響，2016 年增值稅占全省稅收收入比重上升較快，由2015 年的15.5%上升到2016 年的36.8%。企業(yè)所得稅收入占吉林省稅收收入的比重也逐年上升，但從上升的幅度來看，企業(yè)所得稅很難成為吉林省地方主體稅種。2006—2018年契稅和城市維護建設(shè)稅收入占稅收收入的比重分別排在第四位和第五位，雖然兩個稅種稅收收入差距較小，但都不可能成為地方稅的主體稅種。

目前來看，吉林省稅收收入主要依賴于增值稅，但增值稅屬于中央、地方共享收入，地方對共享稅收收入分享比例的決定權(quán)不大，很大程度受制于中央的政策規(guī)定。在“營改增”稅收改革過渡階段，增值稅在中央、地方政府間的分享比例是5:5，但隨著“營改增”改革的不斷深入，增值稅的分享比例有可能會作新的調(diào)整，地方政府享有的增值稅比例有可能降低，這樣就影響吉林省稅收收入總量。因此目前吉林省稅收收入過度依賴增值稅這一共享稅種，對吉林省稅收收入及稅收收入的長期持續(xù)性發(fā)展會帶來一定的財政風(fēng)險。

三、促進吉林省稅源建設(shè)的政策建議

1.把握稅收與產(chǎn)業(yè)關(guān)系，增強稅收增長力

增加地方稅收收入，必須從形成稅收收入的計稅基礎(chǔ)考慮。不同稅種對應(yīng)的稅收基礎(chǔ)不盡相同，增值稅的計稅基礎(chǔ)是銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的增值額，因此提高應(yīng)稅行為取得的增值額是增加增值稅稅收收入的根本，進而應(yīng)重點扶持發(fā)展增加值大的產(chǎn)業(yè)。由前文稅收收入與三大產(chǎn)業(yè)相關(guān)性的實證分析來看，吉林省第二產(chǎn)業(yè)增加值較大，占全省生產(chǎn)總值的比重最大，對吉林省稅收收入的貢獻度最大，但不可忽視的是吉林省第三產(chǎn)業(yè)增加值增速逐年加快，尤其在2017年第三產(chǎn)業(yè)占全省生產(chǎn)總值的比重與第二產(chǎn)業(yè)大體持平，第三產(chǎn)業(yè)（餐飲住宿業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸業(yè)等）對吉林省稅收收入的貢獻度也逐年上升。因此要增加地方稅收收入，從吉林省產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略來看，逐漸實現(xiàn)二、三產(chǎn)業(yè)在主力、助力產(chǎn)業(yè)地位的對調(diào)，以增加值不斷擴大的第三產(chǎn)業(yè)為主力產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)為助力產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)新格局。

另外要增加產(chǎn)業(yè)增加值，進而實現(xiàn)增加地方稅收收入的目標(biāo)，建議加工產(chǎn)業(yè)應(yīng)從初級加工向深加工方向發(fā)展，以吉林省農(nóng)業(yè)這一基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)為切入點，大力發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品深加工，降低物質(zhì)成本和人力成本?？萍己扛?、資源消耗少，增加其附加值，一方面擴大了增值稅的計稅基礎(chǔ)，另一方面企業(yè)所得稅前扣除的成本、費用等金額減少，計算企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)應(yīng)稅所得額也相應(yīng)增加，進而增加地方企業(yè)所得稅稅收收入。

2.把握“授之以魚”與“授之以漁”的關(guān)系，擴大稅收乘數(shù)效應(yīng)

增加吉林省稅收收入，還需從總體考慮涵養(yǎng)稅源的問題，合理選擇“授之以漁”與“授之以魚”兩種不同的政策支持策略。建立財政補貼制度扶持重點行業(yè)的發(fā)展，對符合領(lǐng)取財政補貼條件的行業(yè)，可分批次領(lǐng)取財政補貼，而不規(guī)定領(lǐng)取對象對財政補貼的使用用途，這就體現(xiàn)了“粗線條”的“授之以魚”的財政支持政策，而此種財政支持政策的扶持效果不盡如人意，往往領(lǐng)取對象利用財政資金盲目投資、粗放生產(chǎn)，并未用于精細(xì)化生產(chǎn)或技術(shù)創(chuàng)新等能夠提高增加值方面，因此建議地方政府更多應(yīng)實施“授之以漁”的財政專項基金制度，并且對“專項”條件做嚴(yán)格界定，如“技術(shù)更新專項基金”“人力投資專項基金”等，并對專項基金的使用用途做跟蹤記錄，保證財政專項基金能夠真正用于促進企業(yè)快速發(fā)展的領(lǐng)域，進而改善企業(yè)經(jīng)營狀況，做大征稅基礎(chǔ)這一蛋糕，涵養(yǎng)稅源，最終轉(zhuǎn)化為充足的稅收收入。

3.把握主導(dǎo)稅源和新興稅源關(guān)系，提高稅收汲取力

保證主導(dǎo)稅源的基礎(chǔ)地位，同時兼顧新興稅源的茁壯成長。一方面，繼續(xù)支持吉林省主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，重點支持包括汽車制造業(yè)、石油化工業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)在內(nèi)的吉林省三大傳統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加強自主創(chuàng)新能力，及時進行技術(shù)改造，實現(xiàn)集群發(fā)展，充分發(fā)揮主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的龍頭作用，保證主導(dǎo)稅源，增強稅收收入核心力；另一方面，支持新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，挖掘新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的價值，發(fā)揮其優(yōu)勢和特色，如生物產(chǎn)業(yè)、信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新能源產(chǎn)業(yè)、高端裝備與新材料產(chǎn)業(yè)、數(shù)字創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，形成生物、信息技術(shù)、高端裝備制造業(yè)、新材料、數(shù)字創(chuàng)意等五個千億元規(guī)模產(chǎn)業(yè)，在規(guī)模經(jīng)濟作用下形成吉林省五大新興稅源，提高稅收汲取力，為實現(xiàn)增加吉林省稅收收入目標(biāo)作出新的貢獻。