摘要：社會(huì)保險(xiǎn)是社會(huì)安全體系的一部分，關(guān)乎到社會(huì)穩(wěn)定和百姓的利益，是社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。為了加強(qiáng)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與監(jiān)督，社會(huì)保險(xiǎn)基金安全與否，直接影響到社保事業(yè)的發(fā)展和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)基金管理的地位。2007年，勞社部就頒布了內(nèi)控制度暫行辦法和實(shí)施細(xì)則。各經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在基金管理運(yùn)營過程中就引進(jìn)了內(nèi)部控制度，同時(shí)基金財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度也取得了一定的成效，但也存在著不容忽視的問題。目前，對(duì)于社?；鹭?cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的問題，需要社保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員從自身做起，在實(shí)踐中積極探索，不斷完善，加強(qiáng)社保基金財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行，為社保機(jī)構(gòu)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展提供保障。

關(guān)鍵詞：社?；?財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度;研究

中圖分類號(hào)：F810.6文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：

2096-3157（2020）10-0163-02

一、引言

各類社會(huì)保險(xiǎn)基金是參保人日常生活和社會(huì)制度穩(wěn)定發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。在繳費(fèi)單位和個(gè)人的角度，基金的有效運(yùn)營是其生活保障。社?；鹭?cái)務(wù)內(nèi)控制度是確保社保基金安全，防止基金風(fēng)險(xiǎn)的重要保證，也是各級(jí)社保機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度檢查的重要內(nèi)容。近年來，為了確保社?；疬\(yùn)營安全可靠，國家不斷強(qiáng)化社?；鹭?cái)務(wù)內(nèi)部控制管理?；鹭?cái)務(wù)內(nèi)控制度在保障社保基金安全可靠運(yùn)行方面發(fā)揮了重要的作用。但在內(nèi)控制度具體實(shí)施中，因經(jīng)辦機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力、思想建設(shè)等因素導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行力不夠，社?；鸸芾硪庾R(shí)不夠全面，存在著社?；鹋灿?、違規(guī)冒領(lǐng)等問題，使得基金風(fēng)險(xiǎn)尚存。

二、社?；鹭?cái)務(wù)內(nèi)控制度的概念

1.內(nèi)部控制的定義。1992年美國企業(yè)管理咨詢委員會(huì)在《內(nèi)部控制整合框架》中定義：內(nèi)控制度是由董事會(huì)、管理層以及其余員工實(shí)施的，為經(jīng)營活動(dòng)的有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。而我國2012年實(shí)施的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制準(zhǔn)則》定義：內(nèi)部控制是被審查單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率以及法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。勞社部發(fā)〔2007〕2號(hào)文《社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制暫行辦法》中定義：內(nèi)部控制是各級(jí)社保機(jī)構(gòu)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部職能部門及工作人員從事社會(huì)保險(xiǎn)管理服務(wù)工作及業(yè)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范、監(jiān)控和評(píng)價(jià)的方法、程序、措施的總稱，內(nèi)部控制由組織機(jī)構(gòu)控制、業(yè)務(wù)運(yùn)行控制、基金財(cái)務(wù)控制、信息系統(tǒng)控制等組成。

從國內(nèi)、國際規(guī)章制度對(duì)內(nèi)控制度的解釋來看，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和訂立涉及管理層的工作決策和理念，更關(guān)乎著一個(gè)工作團(tuán)隊(duì)或組織的健康運(yùn)行和發(fā)展。因此，對(duì)任何工作團(tuán)隊(duì)、組織或部門來說，內(nèi)部控制是不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是有效開展工作的基礎(chǔ)。

2.社?；鹭?cái)務(wù)內(nèi)部控制的定義。社?；鹭?cái)務(wù)內(nèi)部控制是指社保基金運(yùn)行機(jī)構(gòu)在進(jìn)行基金運(yùn)行檢查過程中合理全面地檢查各類社?；鸬呢?cái)務(wù)資料、相關(guān)文件政策，以及業(yè)務(wù)操作規(guī)程等內(nèi)容，從而有效監(jiān)督社保基金的收支運(yùn)營，其本質(zhì)在于防范和化解基金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政部從會(huì)計(jì)的角度定義內(nèi)部控制是單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。社?；鹭?cái)務(wù)內(nèi)控制度通過信息的公開化，使得參保單位和個(gè)人以及政府管理部門了解社?；鸬倪\(yùn)行，接受群眾監(jiān)督;通過內(nèi)部控制工作及時(shí)發(fā)現(xiàn)社?；痫L(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行合理控制，確?；鸬陌踩\(yùn)行。

三、社保基金財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

社?；鹭?cái)務(wù)內(nèi)部控制，要以社?；鸸芾頌楹诵?，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳、待遇審核發(fā)放、基金管理和運(yùn)營等環(huán)節(jié)全程監(jiān)督，對(duì)社保機(jī)構(gòu)工作人員的業(yè)務(wù)管理行為進(jìn)行規(guī)范、約束和控制，使得社?；鸬恼呗鋵?shí)到位。

1.通過嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的基金政策以及法律法規(guī)內(nèi)容，提高社?；鸬挠行н\(yùn)行，有利于國家社會(huì)法治化發(fā)展，進(jìn)一步說，社?；鸬挠行虬l(fā)展是穩(wěn)定民生的重要基礎(chǔ)。

2.社?；鹭?cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行是社?；鸢踩幕A(chǔ)。在征繳及投資管理環(huán)節(jié)，如果社保基金參保單位及經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的信息不對(duì)稱問題，會(huì)影響社保基金安全，而強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以有效解決由于信息不對(duì)稱給社?；疬\(yùn)行帶來的不安全因素。

3.社保基金財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行是解決社?；鹭?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的手段之一。完善社?；鹭?cái)務(wù)內(nèi)控體系，能夠進(jìn)一步加強(qiáng)社?；鸬墓芾肀O(jiān)督，減少社保基金運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)隱患的發(fā)生。

4.社保基金財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行是社會(huì)保障體系發(fā)展的需要。2019年，社會(huì)保險(xiǎn)基本實(shí)現(xiàn)全覆蓋。面對(duì)龐大的社保事業(yè)，提高社?；鸬墓芾硭?，要從根本上解決社保基金管理中風(fēng)險(xiǎn)防控問題，必須重視社保基金財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建立與實(shí)施。

四、社?；鹭?cái)務(wù)內(nèi)控制度管理存在的問題

1.加強(qiáng)社?；鹭?cái)務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作。《社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制暫行辦法》對(duì)社?；鹭?cái)務(wù)內(nèi)控工作已作出了明確規(guī)定，但各經(jīng)辦機(jī)構(gòu)相關(guān)規(guī)章制度不夠細(xì)化，造成了社?；鹭?cái)務(wù)內(nèi)部控制管理實(shí)施缺乏針對(duì)性的指導(dǎo)和引領(lǐng)，影響了社?；鹭?cái)務(wù)內(nèi)部控制管理發(fā)揮作用。一項(xiàng)制度從建立到實(shí)施，都不會(huì)是完美無瑕的，需要適時(shí)地對(duì)已建立的內(nèi)控制度加以改進(jìn)。工作中，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)人員缺乏對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的職業(yè)判斷能力和應(yīng)變能力，缺乏年度及日常細(xì)致的內(nèi)控工作計(jì)劃，導(dǎo)致持續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)的存在。

2.社?；鹭?cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作重視不夠。個(gè)別社保財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)了解不深，重視程度不夠，重業(yè)務(wù)輕財(cái)務(wù)，違規(guī)簡化相關(guān)業(yè)務(wù)操作流程，造成因缺乏專業(yè)審核產(chǎn)生的管理漏洞。財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)能力和敬業(yè)精神不高，部分財(cái)務(wù)人員專業(yè)財(cái)務(wù)管理知識(shí)及職業(yè)判斷能力不足，專業(yè)能力或操作技能與崗位職責(zé)不匹配，引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)，是財(cái)務(wù)管理工作普遍存在的問題。雖然操作風(fēng)險(xiǎn)可以糾錯(cuò)，但無形中增加了工作成本。經(jīng)辦機(jī)構(gòu)人員編制緊缺，業(yè)務(wù)人員不足，工作量大，秘鑰管理不按內(nèi)控制度執(zhí)行，影響社保基金財(cái)務(wù)管理工作運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.社?；鹭?cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作監(jiān)督力度不足。社保基金財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中，缺少行之有效地剛性約束，財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性、權(quán)威性不強(qiáng)，對(duì)環(huán)境缺乏正確的認(rèn)識(shí)與應(yīng)變能力，執(zhí)行力不足，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)社保基金財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理方面的問題?，F(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)基金的監(jiān)管由行政部門、審計(jì)部門和社會(huì)公眾組成，政府職能部門對(duì)基金進(jìn)行管理、檢查、審計(jì)監(jiān)督，社會(huì)公眾監(jiān)督效果不明顯。

4.社保基金財(cái)務(wù)對(duì)內(nèi)審稽核不夠重視。少數(shù)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)未建立內(nèi)部審計(jì)稽核制度及日常工作計(jì)劃，稽核工作的缺失會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確、業(yè)務(wù)經(jīng)辦不規(guī)范等問題。內(nèi)部審計(jì)稽核是內(nèi)部控制必要組成，是內(nèi)部控制體系執(zhí)行的重要方式，它包括審核會(huì)計(jì)賬目、稽查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制管理的完成程度，便于決策層根據(jù)審計(jì)的信息做出決策。

5.社?；疬\(yùn)營保值、增值收益率低。目前，社?；鸹疬\(yùn)營收益率低，缺乏統(tǒng)一運(yùn)營管理。同時(shí)，由于社保基金運(yùn)營的第一要義是安全性、流動(dòng)性?！渡绫；鹭?cái)務(wù)制度》規(guī)定：基金結(jié)余扣除預(yù)留費(fèi)用，全部用于購買國家債券，不得動(dòng)用基金進(jìn)行其他任何形式的直接或間接投資。

五、社保基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的改進(jìn)

1.增強(qiáng)社?；鹭?cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)。隨著社保事業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的加深，社會(huì)保險(xiǎn)也面臨著新的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審視基金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。全面推進(jìn)社?；鹭?cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息建設(shè)，財(cái)務(wù)人員不能兼職做業(yè)務(wù)工作，提高軟件系統(tǒng)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的銜接。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一。待遇發(fā)放采取銀社直連的方式，實(shí)現(xiàn)待遇發(fā)放數(shù)據(jù)工作人員不經(jīng)手。建立明確的會(huì)計(jì)操作規(guī)程，實(shí)現(xiàn)賬務(wù)處理全程監(jiān)督，依法建賬，不得擠占統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶基金，原始憑證和記賬憑證要合法有效，運(yùn)用合理的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行賬務(wù)處理，更正會(huì)計(jì)記錄要有審批手續(xù)或說明。發(fā)生重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)或舞弊行為，財(cái)務(wù)人員要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)完善社?；鹭?cái)務(wù)內(nèi)控制度。根據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)行情況，科學(xué)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)崗位責(zé)任，減少人為干預(yù)，確保社保基金的安全、完整、保值增值，維護(hù)保險(xiǎn)人的合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。實(shí)現(xiàn)崗位職責(zé)分離和崗位交流機(jī)制，對(duì)不相容的職務(wù)進(jìn)行合理分離，做到社保基金授權(quán)、征繳、登記、保管、核算、發(fā)放等各業(yè)務(wù)崗位既相互制約又相互分離。會(huì)計(jì)部門設(shè)立會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人、記賬、復(fù)核、出納和網(wǎng)管等職位，明確崗位職責(zé)，財(cái)務(wù)收支實(shí)行分級(jí)授權(quán)，出納員不得兼任其他崗位;印鑒票據(jù)空白憑證實(shí)行專人管理。會(huì)計(jì)人員輪崗或調(diào)離需履行手續(xù)。貨幣、有價(jià)證券的保管人與使用人相分離，資金收支審批與業(yè)務(wù)辦理相分離，待遇支付與審批相分離，信息數(shù)據(jù)處理與業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)人員相分離。會(huì)計(jì)賬目要定期核對(duì)，做到賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)相符，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理實(shí)施監(jiān)督。

3.加強(qiáng)各部門數(shù)據(jù)、信息的溝通。利用發(fā)達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)信息科技力量，明確部門、單位之間的聯(lián)絡(luò)與互通。如由財(cái)務(wù)部門首先建立良好、規(guī)范的數(shù)據(jù)記錄規(guī)則，當(dāng)其他部門需要將自身財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上報(bào)反饋時(shí)，需要根據(jù)統(tǒng)一的方法來完成，利于財(cái)務(wù)人員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，提升了財(cái)務(wù)管理工作的效率，減少了社?；鸷怂闵系氖д`。及時(shí)公開社保基金信息財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)效。

4.建立內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)化的良性循環(huán)，鼓勵(lì)實(shí)行自我評(píng)價(jià)與先評(píng)估的機(jī)制。于月、季度對(duì)基金財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行梳理與總結(jié)，找出財(cái)務(wù)管理存在不足與問題，有針對(duì)性地優(yōu)化與解決，為后續(xù)的社?；鹭?cái)務(wù)管理工作夯實(shí)基礎(chǔ)。

5.提高留存資金運(yùn)營效率。社?；鸨Ｖ翟鲋惦x不開合理有效地內(nèi)控制度，完善社?；饍?nèi)部控制制度可以全面管控基金運(yùn)行，提高基金的使用效率及收益率，將基金的保值增值的能力最大化，提高社保基金的投資運(yùn)行水平。國務(wù)院發(fā)布的《基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資管理辦法》中規(guī)定留住存量資金，將增量資金原則上安排不低于80%的資金用于委托投資，具體投資額度報(bào)省政府同意。人社部2016年發(fā)通知要求，各省做好調(diào)查摸底、資金測(cè)算等工作，科學(xué)確定基金委托投資計(jì)劃，明確委托投資總額和具體劃款計(jì)劃。

六、結(jié)語

要確保社保體系正常規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)，關(guān)鍵在于社?；鸬陌踩暾?。健全基金財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是確?；鸢踩煽康闹匾侄?，明確完善內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則，需不斷引起重視，不斷深入研究。

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作者簡介：

李鳳霞，供職于牡丹江市人力資源和社會(huì)保障局牡丹江市事業(yè)單位創(chuàng)業(yè)就業(yè)服務(wù)中心。