呂慧

[提要] 近年來，會(huì)計(jì)職業(yè)資格認(rèn)證制度和會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)位教育的高速發(fā)展對(duì)我國會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)起到積極的促進(jìn)作用，但是兩者在發(fā)展過程中所呈現(xiàn)的問題也不容忽視，亟待改革。本文嘗試從會(huì)計(jì)技術(shù)資格考試與學(xué)位教育的共性出發(fā)，結(jié)合國內(nèi)高校會(huì)計(jì)學(xué)位建設(shè)情況，吸收借鑒國外相關(guān)的職業(yè)資格認(rèn)證模式，對(duì)兩者的掛鉤提出政策建議，從而促進(jìn)兩者的不斷完善和健康高效發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)資格認(rèn)證;會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)位教育;掛鉤

基金項(xiàng)目：財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心研究課題（項(xiàng)目編號(hào)：KJZGPJ201702）;中國石油大學(xué)（北京）科研基金（項(xiàng)目編號(hào)：ZX20170243）;中國石油大學(xué)（北京）本科教學(xué)工程重點(diǎn)項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：2018091）

中圖分類號(hào)：C975 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2020年4月11日

一、會(huì)計(jì)職業(yè)資格認(rèn)證現(xiàn)狀

我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)職業(yè)資格認(rèn)證分為初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)三個(gè)層級(jí)的考試。其中，初級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格是會(huì)計(jì)專業(yè)職稱序列中最低的技術(shù)職稱，具備高中畢業(yè)以上學(xué)歷即可報(bào)考;中級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格，一般具備對(duì)一般或常規(guī)業(yè)務(wù)的分析處理和專業(yè)判斷能力，本科或碩士畢業(yè)后需從事會(huì)計(jì)工作1～5年后才能報(bào)考;高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格屬于會(huì)計(jì)高級(jí)職稱，其持有者具有較高的專業(yè)水平和豐富的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，是單位高層次會(huì)計(jì)人員，本科、碩士、博士畢業(yè)后需從事會(huì)計(jì)工作2～5年，同時(shí)取得會(huì)計(jì)師資格滿2～5年，或非會(huì)計(jì)師資格滿10年才能報(bào)考，且實(shí)行“先考后評(píng)”制度，由各省級(jí)財(cái)政、人力資源和社會(huì)保障部門或中央單位自行批準(zhǔn)本地區(qū)、本部門申報(bào)高級(jí)會(huì)計(jì)師職務(wù)任職資格評(píng)審條件。

由此可以判斷，高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格對(duì)申請(qǐng)人的專業(yè)知識(shí)掌握水平和實(shí)際操作能力均有較高的要求，且各省或中央單位的評(píng)審條件可能存在較大差異，無法僅通過學(xué)位教育和資格考試來判斷申請(qǐng)人是否符合高級(jí)職稱人員的條件，因此不具備與會(huì)計(jì)學(xué)位教育進(jìn)行掛鉤的條件，本文所討論的方案建議僅針對(duì)初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格展開。

二、會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)位教育現(xiàn)狀

我國會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)位教育大致可分為專科、本科、碩士（學(xué)術(shù)型和專業(yè)型）、博士四個(gè)層次五個(gè)類別。其中，專科階段教育雖然明確的以職業(yè)需求為導(dǎo)向，但全國?？圃盒?shù)量眾多且質(zhì)量參差不齊，缺乏統(tǒng)一客觀的官方質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估結(jié)果作為參考，獲得?？茖W(xué)位的畢業(yè)生質(zhì)量無法在大概率上得到充分保障，也不具備與會(huì)計(jì)學(xué)位教育進(jìn)行掛鉤的條件。此外，學(xué)術(shù)型碩士和博士的培養(yǎng)目標(biāo)是具有較強(qiáng)科研創(chuàng)新能力的、到高等院?；蜓芯繖C(jī)構(gòu)從事會(huì)計(jì)學(xué)研究工作的人員，與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試的導(dǎo)向不一致，因此也不屬于本文研究的主體。

綜上所述，本文僅對(duì)全國初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試與會(huì)計(jì)本科學(xué)位、應(yīng)用型碩士學(xué)位教育的雙向掛鉤方案進(jìn)行探討。獲得會(huì)計(jì)本科學(xué)位后，應(yīng)具備不低于會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)初級(jí)資格考試對(duì)應(yīng)的能力水平，獲得會(huì)計(jì)專業(yè)碩士學(xué)位后，應(yīng)具備不低于會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試對(duì)應(yīng)的能力水平，因此，報(bào)告建議將會(huì)計(jì)專業(yè)本科學(xué)位教育與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)初級(jí)資格、會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)用型碩士學(xué)位教育與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格之間進(jìn)行掛鉤。為了確保實(shí)現(xiàn)雙向掛鉤的培養(yǎng)單位的人才培養(yǎng)質(zhì)量能夠符合銜接要求，防范人才質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，建議以AACSB（the Association to Advance Collegiate Schools of Business，美國國際高等商學(xué)院聯(lián)合會(huì)）認(rèn)證為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)本科學(xué)位教育與初級(jí)資格之間的掛鉤，以AAPEQ（Accreditation for Accounting Professional Education Quality，全國會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位教育質(zhì)量認(rèn)證）認(rèn)證為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)碩士學(xué)位教育與中級(jí)資格之間的掛鉤。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)資格認(rèn)證與學(xué)位教育掛鉤方案

（一）優(yōu)先錄取技術(shù)資格考試通過者。我國通過全國統(tǒng)考和部分自主招生的方式錄取參加本科專業(yè)教育的學(xué)生，這時(shí)具有初級(jí)及以上會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的考生微乎其微，因此，該方案主要針對(duì)報(bào)考會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)用型碩士的考生。

通過中級(jí)及以上會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試的考生，在報(bào)考AAPEQ會(huì)員單位的會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位研究生時(shí)，在同等條件下將被優(yōu)先錄取。申請(qǐng)優(yōu)先錄取者應(yīng)在報(bào)名參加當(dāng)年會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位入學(xué)考試時(shí)，向報(bào)考單位提交有關(guān)證明文件，由報(bào)考單位核準(zhǔn)后給予優(yōu)先錄取資格。

目前國內(nèi)已有部分高校試行，如上海財(cái)經(jīng)大學(xué)在進(jìn)行背景考核時(shí)，分別對(duì)畢業(yè)年限、職稱層次、資格證書等進(jìn)行考核并進(jìn)行賦值和加分，如取得高級(jí)職稱得5分、中級(jí)職稱得3分，初級(jí)職稱得2分。這種方式可以增加各界對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試認(rèn)可的廣泛程度，也可以提高培養(yǎng)單位對(duì)資格考試的重視程度，以便完善對(duì)學(xué)位教育的培養(yǎng)方案、課程體系等方面的修訂。

（二）課程及考試科目的豁免與互認(rèn)。目前，會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)初級(jí)資格考試共2個(gè)考試科目，分別為初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和經(jīng)濟(jì)法，而會(huì)計(jì)本科專業(yè)學(xué)位教育必修課程包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（會(huì)計(jì)學(xué)原理）、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。這三門課程內(nèi)容涵蓋了初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目考試大綱的重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容，并且能夠涵蓋會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試中的中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目中大部分內(nèi)容，因此，可以認(rèn)為會(huì)計(jì)專業(yè)本科學(xué)位教育對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的要求高于會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)初級(jí)資格考試，為提高資源利用效率，可以將高質(zhì)量的會(huì)計(jì)專業(yè)本科學(xué)位教育對(duì)接會(huì)計(jì)業(yè)界人才培養(yǎng)的梯隊(duì)建設(shè)，在初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)這個(gè)科目上實(shí)現(xiàn)豁免與互認(rèn)。由于法律法規(guī)修訂頻繁，經(jīng)濟(jì)法的學(xué)習(xí)和考試內(nèi)容需要時(shí)常更新，且國際上會(huì)計(jì)類資格資質(zhì)的互認(rèn)互免協(xié)議一般也不包括法律類科目，因此經(jīng)濟(jì)法擬不納入豁免與互認(rèn)范圍。

會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試共3個(gè)考試科目，分別為中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)法。而會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位研究生教育包括4門必修課程，分別為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)務(wù)。這4門必修課程以掌握基本理論和方法，并能夠運(yùn)用這些理論、方法解決復(fù)雜現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)問題，以及財(cái)務(wù)前沿?zé)狳c(diǎn)問題為課程目標(biāo)，課程內(nèi)容涵蓋了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目以及財(cái)務(wù)管理科目考試大綱的重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容，并且能夠涵蓋會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)高級(jí)資格考試中的高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目中大部分內(nèi)容。因此，可以認(rèn)為會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位研究生教育對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)管理的要求高于會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試，為提高資源利用效率，可以將高質(zhì)量的會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位教育對(duì)接會(huì)計(jì)業(yè)界人才培養(yǎng)的梯隊(duì)建設(shè)，在中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及財(cái)務(wù)管理這兩個(gè)科目上實(shí)現(xiàn)豁免與互認(rèn)。同樣，經(jīng)濟(jì)法擬不納入豁免與互認(rèn)范圍。

具體豁免與互認(rèn)方案如下：

1、符合會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)初級(jí)資格報(bào)考條件的通過AACSB認(rèn)證單位的學(xué)員，在獲得會(huì)計(jì)專業(yè)本科學(xué)位和會(huì)計(jì)本科畢業(yè)證書后（獲取學(xué)位與畢業(yè)證書的時(shí)間須在證書發(fā)放單位的國際商學(xué)院質(zhì)量評(píng)估有效期內(nèi)），可以申請(qǐng)免試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》這一門會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)初級(jí)資格考試科目考試。

2、符合會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格報(bào)考條件的AAPEQ成員單位的學(xué)員，在獲得會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位和會(huì)計(jì)碩士研究生畢業(yè)證書后（獲取學(xué)位與畢業(yè)證書的時(shí)間須在證書發(fā)放單位的AAPEQ成員單位有效期內(nèi)），可以申請(qǐng)免試1～2門會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試科目考試（中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理）。

3、具有中級(jí)及以上會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的學(xué)員在被AAPEQ會(huì)員單位錄取后，可根據(jù)本人專業(yè)特長(zhǎng)，在提交與課程相關(guān)的工作報(bào)告的基礎(chǔ)上，申請(qǐng)免修1～2門專業(yè)選修課程。具有初級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的學(xué)員在被AACSB認(rèn)證單位、AAPEQ會(huì)員單位錄取后，不具有申請(qǐng)免修專業(yè)選修課程的資格。

（三）區(qū)分專業(yè)階段和執(zhí)業(yè)階段。優(yōu)先錄取會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試通過者和課程科目豁免互認(rèn)的方案雖然能夠在一定程度上實(shí)現(xiàn)資格考試與會(huì)計(jì)學(xué)位教育的掛鉤，但上述方案僅適用于部分高校的部分成員，如參加初級(jí)技術(shù)資格考試的考生，僅能覆蓋就讀于通過AACSB認(rèn)證的高校，參加中級(jí)技術(shù)資格考試的考生，僅能覆蓋就讀于AAPEQ成員單位，申請(qǐng)AAPEQ成員單位會(huì)計(jì)專業(yè)型碩士研究生的考生，僅能覆蓋具有一定工作經(jīng)驗(yàn)已持有中級(jí)技術(shù)資格證書的考生，上述三類人群的人數(shù)占比都較小，無法較好地解決會(huì)計(jì)專業(yè)中級(jí)技術(shù)資格考試出考率和通過率偏低的問題，為了緩解這一現(xiàn)象，提高考試改革涉及人群的覆蓋范圍，本文建議區(qū)分中級(jí)資格考試的專業(yè)階段和執(zhí)業(yè)階段。具體而言，即參加專業(yè)階段的考試不設(shè)置工作年限的限制，國內(nèi)所有教育部認(rèn)可的高校在校生都可以報(bào)名參加專業(yè)階段的考試，若通過專業(yè)階段全部科目考試后，可獲取專業(yè)階段成績(jī)合格證，畢業(yè)后從事會(huì)計(jì)相關(guān)工作達(dá)到一定年限后，再向財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心提交繼續(xù)教育和近幾年工作成績(jī)的總結(jié)報(bào)告，申請(qǐng)換取中級(jí)技術(shù)資格證書，獲取正式的中級(jí)職稱。

這種方式在國外其他證書中已有應(yīng)用。例如CFA（Chartered Financial Analyst，特許注冊(cè)金融分析師）考試，CFA考生必須依次完成CFA三個(gè)不同級(jí)別的考試后，成為CFA候選人，之后提供具有四年或以上的CFA認(rèn)可的與投資決策過程相關(guān)的專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)等材料，通過認(rèn)證后成為CFA持證人。

根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心研究處的考情分析報(bào)告，在校生及工作年限不多的高學(xué)歷人才是通過技術(shù)資格考試參考的主力軍，這可能是因?yàn)樵谛Ｉ鷷r(shí)間充裕，備考精力豐富，知識(shí)掌握較牢固引起。因此，區(qū)分技術(shù)資格考試的專業(yè)階段和執(zhí)業(yè)階段，一方面可以大大提高考試的報(bào)名人數(shù)和出考人數(shù);另一方面也可以大大提高考生的質(zhì)量和通過率，保障從業(yè)人員的素質(zhì)和能力。

四、對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)資格認(rèn)證的影響

（一）符合免試條件的考生所占比例很低，對(duì)考試組織工作影響不大。目前，全國共有29家培養(yǎng)單位通過了AACSB認(rèn)證，其中大陸地區(qū)22家。未來通過AACSB認(rèn)證的培養(yǎng)單位數(shù)量也不會(huì)大幅增加，假設(shè)大陸地區(qū)30家左右，如果以每家培養(yǎng)單位每年60人的招生規(guī)模測(cè)算，屆時(shí)AACSB認(rèn)證成員單位每年將向社會(huì)輸送會(huì)計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)生共1，800人，這其中還有相當(dāng)一部分學(xué)生選擇繼續(xù)深造，人數(shù)將進(jìn)一步減少。而2018年會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)初級(jí)資格考試報(bào)名人數(shù)為403.6萬人，符合免試條件的考生占比不到0.04%，對(duì)考試整體幾乎沒有影響。

全國共有10家培養(yǎng)單位通過了AAPEQ認(rèn)證，成為A級(jí)成員單位。未來通過AAPEQ認(rèn)證的培養(yǎng)單位（含A級(jí)和B級(jí)成員單位）預(yù)計(jì)將占全國培養(yǎng)單位（目前共256家）的20%左右，即在未來的3～5年內(nèi)全國將有約51家培養(yǎng)單位通過AAPEQ認(rèn)證。如果以每家培養(yǎng)單位每年200人的招生規(guī)模測(cè)算，屆時(shí)AAPEQ認(rèn)證成員單位每年將向社會(huì)輸送畢業(yè)學(xué)員共10，200人，而2018年會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試報(bào)名人數(shù)為135.4萬人，符合免試條件的考生占比不到0.75%，對(duì)考試整體影響不大。

（二）對(duì)符合條件的人員實(shí)行免試，有助于促進(jìn)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試健康發(fā)展。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年度初級(jí)資格考試考生中，本科學(xué)歷的僅占21%左右，絕大部分考生的學(xué)歷為普通高中及其他學(xué)歷，中級(jí)資格考試報(bào)名人員中，碩士及以上學(xué)歷的不到7%，絕大部分考生的學(xué)歷為本科、大專及高職。實(shí)行免試制度，將提升會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試對(duì)碩士及以上學(xué)歷人員的吸引力，引導(dǎo)具有較高學(xué)歷的人員積極參加會(huì)計(jì)職業(yè)資格考試，優(yōu)化會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員結(jié)構(gòu)，促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)資格考試健康發(fā)展。

五、對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)位教育的影響

會(huì)計(jì)學(xué)位教育與會(huì)計(jì)職業(yè)資格掛鉤雖然有利于明確學(xué)位教育的應(yīng)用性、職業(yè)性導(dǎo)向，不過在實(shí)際操作過程中也有不容忽視的問題存在，最明顯的是對(duì)教學(xué)內(nèi)容的影響。

職業(yè)資格考試的作用在于以對(duì)應(yīng)工作層次準(zhǔn)入的標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)，提供最基本的質(zhì)量保障底線，而非最高標(biāo)準(zhǔn)的保障。因此，職業(yè)資格考試不能僅滿足保證學(xué)生達(dá)到行業(yè)層次準(zhǔn)入的最低要求，更重要的是與學(xué)位教育、資格考試通過后的工作等共同構(gòu)成一個(gè)完整的培養(yǎng)過程，保證從業(yè)人員在今后的職業(yè)生涯中具備自我發(fā)展的能力。

但在實(shí)際運(yùn)作過程中，由于職業(yè)資格考試的合格率是一個(gè)最簡(jiǎn)單明了的硬指標(biāo)，因此極易成為評(píng)判專業(yè)學(xué)位教學(xué)質(zhì)量的唯一標(biāo)準(zhǔn)。不少學(xué)校為了提高合格率，專業(yè)教學(xué)完全圍繞應(yīng)試教育展開，學(xué)位教育由此極易退化為職業(yè)資格考試的補(bǔ)習(xí)機(jī)構(gòu)。更重要的是，如果專業(yè)教學(xué)完全圍繞資格考試展開，各校的學(xué)位教育無論在教學(xué)內(nèi)容還是教學(xué)方法上均有趨同的傾向，學(xué)校的特色無從體現(xiàn)。因此，不應(yīng)過度強(qiáng)調(diào)學(xué)位教育與職業(yè)資格考試的雙向掛鉤，兩者掛鉤的同時(shí)還應(yīng)調(diào)整和強(qiáng)化學(xué)位教育質(zhì)量的外部評(píng)估，以改善應(yīng)試教育傾向。

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