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疫情背景下大數(shù)據(jù)對民間審計的影響

2020-07-06 03:20:51耿磊
合作經(jīng)濟與科技 2020年13期
關(guān)鍵詞:大數(shù)據(jù)分析新冠疫情信息技術(shù)

耿磊

[提要] 信息化時代大數(shù)據(jù)審計本已引起審計界的高度重視。當(dāng)前,新冠疫情使常規(guī)審計程序受到限制,更加推動信息技術(shù)及大數(shù)據(jù)分析在審計中的應(yīng)用。本文以“中注協(xié)工作指導(dǎo)意見”為背景,從理論上分析大數(shù)據(jù)審計的提高審計效率、節(jié)約時間成本、提高審計質(zhì)量等諸多優(yōu)點,舉例說明當(dāng)今疫情背景下注冊會計師如何通過信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析取得充分、必要的審計證據(jù),完成上市公司年報審計工作。

關(guān)鍵詞:新冠疫情;信息技術(shù);大數(shù)據(jù)分析;審計取證

中圖分類號:F239 文獻標(biāo)識碼:A

收錄日期:2020年4月9日

一、背景及意義

歲末年初的新冠疫情使得審計師實施現(xiàn)場審計取證及發(fā)函詢證受到了影響,為了確保審計師在疫情的背景下及時取得相關(guān)可靠證據(jù),完成上市公司年報審計工作,中國注冊會計師協(xié)會出臺了《關(guān)于在新冠肺炎疫情下執(zhí)行審計工作的指導(dǎo)意見》的通知(以下簡稱“中注協(xié)工作指導(dǎo)意見”),“中注協(xié)工作指導(dǎo)意見”特別強調(diào)要加強“信息技術(shù)和(大)數(shù)據(jù)分析在審計中的運用”,這就意味著信息技術(shù)和數(shù)據(jù)分析是審計師采用非常規(guī)審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的重要手段。事實上,近年來關(guān)于大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計領(lǐng)域的理論研究及審計實踐表明,信息技術(shù)和(大)數(shù)據(jù)分析不僅能夠降低審計成本、提高審計效率,而且有助于控制審計風(fēng)險、改善審計質(zhì)量。因此,在當(dāng)前新冠疫情背景下,常規(guī)審計程序受限、受阻的前提下,研究如何運用信息技術(shù)和(大)數(shù)據(jù)分析技術(shù)輔助民間審計,確保審計師及時完成上市公司年報審計,保障資本市場的順利運行具有較強的現(xiàn)實意義。

二、文獻綜述

近年來,我國學(xué)者對于如何利用信息技術(shù)、發(fā)揮大數(shù)據(jù)在審計中的作用進行了積極的探索,并形成了以下的主要觀點:利用大數(shù)據(jù)可以提高審計工作現(xiàn)有數(shù)據(jù)的價值并且使審計由“抽樣審計”轉(zhuǎn)為“全量審計”;大數(shù)據(jù)審計能提高證據(jù)的可靠性性,并且增強內(nèi)控的有效性。因此,大數(shù)據(jù)審計具有廣泛性、及時性、先進性、精確性的特征,可以促使審計過程自動化,節(jié)約空間、時間成本,優(yōu)化審計程序??傊ㄟ^信息化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化可以提高審計監(jiān)督、過程控制、決策支撐能力,提高審計效率,保證審計質(zhì)量。

綜上所述,信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)分析能夠有效地擴大審計取證范圍、緩解審計時空限制、降低審計風(fēng)險、節(jié)約審計成本、提高審計質(zhì)量,是未來審計的發(fā)展方向。目前,全球新冠疫情客觀上加速了這項工作的進程。因此,本文將結(jié)合疫情的大背景從理論及案例分析兩個維度探討信息技術(shù)及大數(shù)據(jù)分析對民間審計的影響及對策,期望研究結(jié)果能夠?qū)徲媽崉?wù)界發(fā)揮啟示與借鑒作用。

三、大數(shù)據(jù)對民間審計影響的基本理論

數(shù)據(jù)先行是大數(shù)據(jù)在審計中應(yīng)用的前提,在海量數(shù)據(jù)爆發(fā)的大數(shù)據(jù)時代,審計師可以在短時間內(nèi)獲取全面的海量有關(guān)數(shù)據(jù),這些數(shù)據(jù)或以視頻、音頻、圖片等形式展現(xiàn),也可以是漢字與數(shù)字。非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的加入使得數(shù)據(jù)有了不同的展現(xiàn)形式,極大地方便了審計師的查詢與整合,成為或直接有用或間接有用的有效資源。另外,大數(shù)據(jù)與云計算技術(shù)的完美結(jié)合,不僅節(jié)省了大量的人力物力,借助計算機代替完成部分審計流程中的基礎(chǔ)性工作,極大地降低可替代的人工成本,也方便了審計工作者在執(zhí)業(yè)活動中對“異常值”的發(fā)現(xiàn)。由于有了大數(shù)據(jù)庫作為背景,但凡在審計過程中接觸到非合理波動范圍內(nèi)的行業(yè)平均值或?qū)徲嫷南嚓P(guān)數(shù)據(jù)嚴重背離企業(yè)的歷年曲線走勢,審計師通過在大數(shù)據(jù)平臺的搜索便能很快獲知并開展針對性審計程序。不僅如此,通過將被審計單位提供的內(nèi)部數(shù)據(jù)與大數(shù)據(jù)庫公共平臺上錄入的公開數(shù)據(jù)進行雙重對比,用相對客觀的影像數(shù)據(jù)說話還能夠得到更加準確、專業(yè)的審計結(jié)果,為科學(xué)有效地開展審計工作提供更好的條件。

(一)提高審計效率,節(jié)約審計成本。信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)分析可以大大降低審計的成本。在大數(shù)據(jù)時代,人們可以借助數(shù)據(jù)庫在云平臺上隨存隨取海量數(shù)據(jù),不僅方便審計師不受時間地點限制地進行辦公,還可節(jié)省相關(guān)的不必要費用。大數(shù)據(jù)的價值在于數(shù)據(jù)的二次利用,隨著審計數(shù)據(jù)定期報送制度化,會提高數(shù)據(jù)的集中力度,審計師在對特定企業(yè)進行連續(xù)審計過程中就會積累越來越多的可資利用與參考的數(shù)據(jù)。海量審計數(shù)據(jù)的積累可以幫助審計師逐漸分析出被審計單位數(shù)據(jù)背后深層次業(yè)務(wù)規(guī)律,這就為今后審計相似的項目提供了理論方法和經(jīng)驗數(shù)據(jù)。而就審計效率而言,在大數(shù)據(jù)背景下,審計師可以相對簡化地展開工作,而不像小數(shù)據(jù)時代那樣按部就班地進行每一項審計程序。將大數(shù)據(jù)運用到審計過程中可以有效減少傳統(tǒng)審計中大量的前期調(diào)查階段的工作。假設(shè)審計師在評估后相信某單位的內(nèi)部控制是有效的,那么審計師在實施實質(zhì)性審計程序時,就可以使用大數(shù)據(jù)手段分析、收集、整理、加工出完整的審計數(shù)據(jù),從而提高了審計效率。不僅如此,大數(shù)據(jù)也使審計工作中的分析程序獲得了極大的便利,通過云平臺儲存的大量數(shù)據(jù),審計師可以很容易地得到更加精確且省力的對比數(shù)據(jù),如財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)分別占行業(yè)的百分比、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)各自的現(xiàn)實值與預(yù)期的對比等??傊ㄟ^構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計平臺,充分利用其他職能部門的數(shù)據(jù)資源,實施聯(lián)網(wǎng)審計,提高審計的頻率和覆蓋面。通過大數(shù)據(jù)如此的分析,更是可以在一定程度上減輕審計師的外勤工作,使審計師可以將更多的時間、精力投入到審計分析、判斷工作流程中去,從而降低成本、提高效率。

(二)抑制會計舞弊,降低審計風(fēng)險。大數(shù)據(jù)時代不僅帶來了效率也帶來了透明,它讓許許多多小數(shù)據(jù)時代下不為人知的數(shù)據(jù)都公之于眾,這樣一來,企業(yè)再想要通過不正當(dāng)手段來修改會計信息以追尋舞弊的行徑便變得越來越困難。與傳統(tǒng)審計相比,大數(shù)據(jù)審計具有全面性、技術(shù)性、及時性等特征。大數(shù)據(jù)審計除了審核被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)之外,還會分析其業(yè)務(wù)、管理數(shù)據(jù),不僅看被審計單位的情況,還會將其他相關(guān)單位或領(lǐng)域的數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)、對比分析以便發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的異常數(shù)據(jù),以便審計師據(jù)此確定重點審計領(lǐng)域。也就是說大數(shù)據(jù)審計運用先進的技術(shù)可以在龐雜的數(shù)據(jù)群中精準定位,找出問題所在,實時監(jiān)控經(jīng)濟活動的開展?fàn)顩r,通過分析識別異常指標(biāo)及時展開審計調(diào)查,可以有效降低審計風(fēng)險。除此之外,大數(shù)據(jù)審計因其數(shù)據(jù)處理優(yōu)勢可以以合理的成本對被審計單位進行全樣本、業(yè)務(wù)與財務(wù)多角度,全方位、深層次數(shù)據(jù)分析,可以挖掘出隱藏在數(shù)據(jù)背后的審計師所關(guān)注的有價值的信息。因此,大數(shù)據(jù)審計可以幫助審計師從總體把握審計對象,從而有效地抑制了會計舞弊、降低了審計風(fēng)險。

(三)緩解時空限制,優(yōu)化審計程序。小數(shù)據(jù)背景下的傳統(tǒng)審計,審計師工作的時間、地點總是受到較大的限定。以注冊會計師為例,為方便審計工作的開展、降低審計成本,事務(wù)所承接的項目大多數(shù)都為所在地的企業(yè),并且時間一般限制在年末。但在大數(shù)據(jù)時代下,配合云技術(shù),一方面能夠讓審計師不受時間、空間的約束,通過非接觸的審計模式采集被審計對象的數(shù)據(jù),匯總分析、進行風(fēng)險評估測試,極大地降低審計成本,擴大了審計范圍,最大限度地讓審計工作在日常監(jiān)督中發(fā)揮積極作用;另一方面審計師也可以將部分審計重點轉(zhuǎn)移到期中實施,以減輕期末審計的壓力,甚至可以利用云數(shù)據(jù)的及時性進行實時審計,增強審計的同步性,加大審計力度,規(guī)避事后審計的種種弊端。此外,大數(shù)據(jù)時代下,數(shù)據(jù)庫帶來的審計證據(jù)的高增長態(tài)勢可以讓審計師進行多方面考量,而審計證據(jù)自身的相互印證也加強審計結(jié)果的可靠性,有利于對審計證據(jù)的綜合應(yīng)用。

(四)強化審計證據(jù),提高審計質(zhì)量。審計師的職業(yè)判斷在審計工作中舉足輕重,傳統(tǒng)審計大量依賴于審計師通過經(jīng)驗積累的審計判斷。可見職業(yè)判斷與審計工作者的主觀判斷密不可分。但在大數(shù)據(jù)時代通過數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)自己“發(fā)聲”可以提高審計結(jié)果的客觀性。比如通過精確的大數(shù)據(jù)分析來代替審計師的主觀判斷,讓審計師在有關(guān)實時數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上加以分析判斷,通過算法模型和可視化技術(shù)克服審計師的人為限制,借助于人工智能,形成一個自我完善、不斷更新的審計系統(tǒng),最終達到提高審計工作者職業(yè)判斷的準確性。另外,審計師比過去更容易采集、轉(zhuǎn)換、存儲和分析完整數(shù)據(jù)集,對全部數(shù)據(jù)進行相關(guān)詳細測試,發(fā)現(xiàn)更多細節(jié)證據(jù)并能以全面完整的數(shù)據(jù)開展審計工作,提高審計客觀性。利用大數(shù)據(jù)審計師能夠記錄每一筆數(shù)據(jù)的來龍去脈,并據(jù)以生成相關(guān)的審計證據(jù),這就導(dǎo)致隨意篡改審計數(shù)據(jù)的情況少有發(fā)生。此外,在大數(shù)據(jù)背景下,存在非結(jié)構(gòu)化的非財務(wù)數(shù)據(jù),審計師可以突破過去從交易層面和賬戶層面開展審計方式,對非傳統(tǒng)意義上的審計數(shù)據(jù)集進行預(yù)測性分析,深度洞察問題,提高審計質(zhì)量。

四、疫情背景下信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)分析在年報審計過程中應(yīng)用舉例

(一)“中注協(xié)工作指導(dǎo)意見”明確指出在全球疫情大背景,為了及時、高效、保質(zhì)保量地完成2019年度財務(wù)報表審計工作,注冊會計師可以合理審慎地采用非常規(guī)審計手段從事審計工作,并且特別強調(diào)要加強“信息技術(shù)和(大)數(shù)據(jù)分析在審計中的運用”。接下來本文將重點說明會計師事務(wù)所在年報審計工作中應(yīng)用信息技術(shù)及數(shù)據(jù)分析來替代常規(guī)審計程序以獲得充分、必要的審計證據(jù)具體操作。

銀行函證替代程序,如果被審計單位的某些銀行的開立戶清單需要去現(xiàn)場打印,但審計師由于疫情無法到現(xiàn)場,就請客戶派人去銀行打印,但是審計師可以全程視頻并錄像取證。就銀行函證的回函問題,由于發(fā)往重點疫區(qū)的許多快遞件暫停了,故而銀行函證程序都只能使用替代程序,對于國內(nèi)銀行我們就利用http://51hanzheng.com電子詢證函平臺實施銀行函證程序。如果企業(yè)開戶行規(guī)模較小,如某些地方性城商行不具備電子詢證函平臺函證的信息技術(shù)水平,則對于客戶較為重要的銀行賬戶,審計師可以與開戶銀行直接聯(lián)系,通過發(fā)送電子版函證的方式解決。對于境外的銀行存款,審計師可以利用https://zs.confirmation.com平臺進行銀行函證。通過網(wǎng)絡(luò)平臺進行銀行函證具體做法是審計師在網(wǎng)站上編輯函證內(nèi)容,經(jīng)被審計機構(gòu)財務(wù)負責(zé)人批準后,函證發(fā)往銀行,銀行在線上回復(fù)。這個過程無需傳統(tǒng)物流參與,效率高,也避免了很多舞弊的可能。

(二)關(guān)于應(yīng)收賬款函證的替代程序,審計師可以通過第三方平臺如https://hz.51hanzheng.com對往來企業(yè)進行函證。首先審計師要創(chuàng)建新項目并對函證進行編寫,然后在被審計單位授權(quán)批準之后便可將電子詢證函發(fā)往往來企業(yè),此時被審單位的會計人員需要登錄進行發(fā)函的授權(quán),待回函單位登錄并回函之后便可以將該函證作為審計證據(jù)進行歸檔,節(jié)省了函證在途期間花費的時間。實際工作中除了采用上述平臺函證外,審計師還可以通過大數(shù)據(jù)分析程序輔助取得相關(guān)審計證據(jù):由于企業(yè)三張財務(wù)報表關(guān)于收入、收現(xiàn)、增值稅銷項稅及應(yīng)收賬款之間存在著下列的勾稽關(guān)系。銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入(1+企業(yè)適用的增值稅稅率)+應(yīng)收賬款(票據(jù))期初減期末余額+預(yù)收賬款期末減期初余額,這一數(shù)據(jù)分析程序不僅可通過報表勾稽關(guān)系檢驗報表數(shù)據(jù)準確性,審計師還可以這種勾稽關(guān)系為線索,結(jié)合企業(yè)的銷售合同、產(chǎn)品銷售出庫單、被審計單位銷售收入確認模式,通過登錄“全國增值稅發(fā)票查驗平臺”查驗所屬會計期間企業(yè)開具的增值稅發(fā)票間接審核企業(yè)應(yīng)收賬款的存在與發(fā)生。如果涉及到的是出口銷售無需開具增值稅發(fā)票,則可以通過“報關(guān)單查詢系統(tǒng)”予以輔助審計取證。

(三)對被審計企業(yè)涉訟案件及失信處罰方面的查詢,基于大數(shù)據(jù)系統(tǒng)創(chuàng)造出的AI商業(yè)調(diào)查平臺(軟件),如啟信寶、企查查等平臺,可以輔助(替代)律師聲明函審核上述有關(guān)信息,例如啟信寶采集了全國企業(yè)信用公示系統(tǒng)等數(shù)家網(wǎng)站的信息,為企業(yè)各方面的查詢提供了渠道。審計師通過在網(wǎng)站上輸入被審企業(yè)名稱進行搜索后,便能查找到被審企業(yè)涉訟案件全部相關(guān)信息,審計師在完成信息查找之后,可以對需要的信息進行截圖或下載并與其他審計證據(jù)結(jié)合分析企業(yè)對相關(guān)或有事項及其引起的預(yù)計負債確認進行審計取證并做出職業(yè)判斷。此外,企業(yè)的各項處罰也會被網(wǎng)站列入經(jīng)營預(yù)警專欄之中,并且網(wǎng)站也會運用大數(shù)據(jù)技術(shù)將這些處罰進行匯總,并據(jù)此對企業(yè)信用風(fēng)險進行評估。審計師也可以根據(jù)網(wǎng)站自動給出的風(fēng)險評價等級作為審計定性的輔助證據(jù),將其截圖后一并歸檔。

(四)企業(yè)庫存的審計取證,常規(guī)審計程序下審計師參與庫存的盤點是為了確認存貨的數(shù)量和狀態(tài)。在信息技術(shù)背景下,由于信息交流方法的增加,網(wǎng)絡(luò)視頻通訊技術(shù)也可以運用于存貨盤點之中。審計師提前與被審企業(yè)的會計師進行溝通后約定時間,使用視頻通話對存貨的數(shù)量和狀態(tài)進行觀察,同時審計師開啟錄屏模式,將盤點的視頻保存下來作為審計證據(jù)歸檔,也為以后重新審閱提供了可能。

(五)大數(shù)據(jù)分析審計程序,該程序包括數(shù)據(jù)的自動采集、數(shù)據(jù)模型建設(shè)和結(jié)果應(yīng)用。即首先根據(jù)本企業(yè)及其他同類企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)建立業(yè)務(wù)和財務(wù)之間關(guān)系模型,如房地產(chǎn)審計部門先梳理以前的各房地產(chǎn)公司的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及市場數(shù)據(jù),進行歸納匯總,找到關(guān)鍵變量之間關(guān)系,構(gòu)建相關(guān)數(shù)學(xué)模型:房地產(chǎn)收入=f(地理位置、面積、容積率、拿地成本、市場利率、利潤加成等因素);銷售費用=f(銷售數(shù)量、銷售收入、GDP增長率等);財務(wù)費用=f(本金、期限、還款方式),在此基礎(chǔ)上,建立一個房產(chǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的歷史數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)間關(guān)系模型,用于做往年比較、趨勢分析、周期性變動、比率分析或者同行業(yè)比較,然后通過尋找異常變化,便可明確審計重點,提高審計效率。

除此之外,大數(shù)據(jù)分析還可以應(yīng)用于產(chǎn)品成本核算,固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等領(lǐng)域的分析性符合等審計程序??傊?,運用信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)分析后可以多渠道獲取審計證據(jù),以緩解因疫情對傳統(tǒng)審計程序的限制,確保審計師及時完成上市公司年報審計。

五、結(jié)論及建議

綜上所述,信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)分析可以為審計行業(yè)帶來諸如抑制會計舞弊、降低審計風(fēng)險;減輕時空限制,優(yōu)化審計程序;節(jié)約審計成本、提高審計效率,強化審計證據(jù)、提高審計質(zhì)量等諸多好處。疫情以來的民間審計實踐表明,在當(dāng)今全球疫情背景下,大數(shù)據(jù)的初級階段“信息技術(shù)和數(shù)據(jù)分析在審計中的運用”就已經(jīng)取得了良好的效果。正如恩格斯所言:社會上一旦有技術(shù)上的需要,則這種需要就會比十所大學(xué)更能把科學(xué)推向前進。新冠疫情限制了傳統(tǒng)的審計程序的發(fā)揮,客觀上增加了對大數(shù)據(jù)審計的需求,這種需求以及大數(shù)據(jù)審計自身的特性與優(yōu)點必將極大地促進大數(shù)據(jù)在審計領(lǐng)域中的應(yīng)用。需要說明的是,采用信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)獲取審計證據(jù)的最終目的是在確保審計質(zhì)量的前提下及時完成上市公司年報審計,如果因被審計單位財務(wù)系統(tǒng)信息化水平不高,或者會計師事務(wù)所對通過信息技術(shù)及大數(shù)據(jù)分析取證方式不熟,則必須首先通過咨詢、內(nèi)部培訓(xùn)等多種渠道提高被審計單位會計人員及審計師的信息技術(shù)應(yīng)用及大數(shù)據(jù)分析能力,切不可以疫情為借口,在不具備大數(shù)據(jù)審計的前提下,僅憑主觀臆斷,拼湊審計證據(jù),敷衍塞責(zé),降低年報審計質(zhì)量。

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