馬晨洋 范英杰

【摘要】? ?文章從《商君書》法家思想理論出發(fā)，逐一解析其所蘊含的以“利出一孔”“上一而平”為核心的內(nèi)部控制觀念，展現(xiàn)其對我國企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部控制的借鑒與啟示，從傳統(tǒng)文化角度為構(gòu)建適應我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系提供思路。

【關鍵詞】? ?商君書;內(nèi)部控制體系 ;利出一孔;上一而平

【中圖分類號】? ?F233? ?【文獻標識碼】? ?A? ?【文章編號】? ?1002-5812（2020）11-0094-03

一、引言

進入新世紀以來，安然事件及美國次貸危機所引發(fā)的金融風暴使得學界重新關注內(nèi)部控制問題，《薩班斯-奧克斯法案》以及COSO框架主導了西方乃至全球的內(nèi)部控制框架。然而，由于我國社會文化情境與西方不同，將源于西方文化所構(gòu)建的內(nèi)部控制理論用于指導我國企業(yè)內(nèi)控實踐，未免會產(chǎn)生“橘生淮南則為橘，生于淮北則為枳”的“水土不服”現(xiàn)象。在此背景下，關注我國博大精深的傳統(tǒng)文化并挖掘我國內(nèi)部控制理論精華成為亟待解決的問題。

早在西周時期，我國就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制思想的萌芽，《周禮》中便包含了有關內(nèi)部牽制活動的記錄。戰(zhàn)國時期，以商鞅變法為首的法家思想，以法律的形式確立了內(nèi)部控制活動的規(guī)范，極大地豐富了我國內(nèi)部控制理論體系?！渡叹龝纷鳛槲覈惹貢r期法家人物商鞅的代表作，較為完整地闡明了商鞅的法家思想理論。商鞅的變法改革不僅在當時取得了巨大成功，而且對于后世產(chǎn)生了深遠影響，其對調(diào)整組織內(nèi)部關系的多項思想與措施，都可以借鑒到現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制領域中。在提倡文化自信、助力民族復興的現(xiàn)階段背景下，挖掘我國傳統(tǒng)文化精華，完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系，具有著重要的現(xiàn)實意義。

二、《商君書》內(nèi)部控制思想探究

《商君書》主要記載了商鞅變法的理論思想及部分改革措施，相比于先秦諸子其他先賢的學說，商鞅內(nèi)控思想的理論特色在于人性名利論和歷史進步觀，并由此推出的內(nèi)控理論體系的核心原則——“利出一孔”與“上一而平”的整合理論，輔以相應的其他措施，共同構(gòu)筑了獨具特色的內(nèi)部控制內(nèi)容。

（一）利出一孔”與“上一而平”的內(nèi)部控制整合論

商鞅生活在戰(zhàn)國時期，相對于儒家“君子喻于義，小人喻于利”的去利懷義的主張不同，商鞅對于有關人們追求名利的問題有著更為深刻的認識，“民之性：饑而求食，勞而求佚，苦則索樂，辱則求榮，此民之情也”（《商君書·算地》），商鞅認為人的本性存在著追求自身不具備的資源，每人追求相對稀缺名利是一種正常的需求?！懊裰罄?，失禮之法;求名，失性之?！保ā渡叹龝に愕亍罚?，商鞅認為人們在追求名利的過程中，可能有違反道德法律，或者違背正常生理、心理行為的情況發(fā)生。

“故民生則計利，死則慮名。名利之所出，不可不審也”（《商君書·算地》），商鞅認為既然人們追求名利的本性是天生的，那么對于獲得名利的途徑就需要審慎對待。當個體追逐名利的途徑與國家整體發(fā)展的目標相違背的前提下，個體追逐名利的行為便會嚴重影響國家整體的發(fā)展。因個體追逐名利的行為是天生而無法禁止的，因此為了解決個體與整體發(fā)展目標不一致的窘境，就應該對個體追逐名利的行為采用一定的方法加以限制，引導個體的行為與國家的發(fā)展目標相吻合?！袄鲆豢?，其國無敵;利出兩孔，其國半利;利出十孔，其國不守”（《商君書·靳令》）。由此他提出了個人目標與國家目標協(xié)調(diào)一致的“利出一孔”的整合目標。

商鞅還主張僅完成“利出一孔”的目標整合還存在著一定的局限，因為如果人們付出了相同的勞動卻得不到相等的回報，那么利益分配機制便會存在著嚴重的不公平問題。商鞅認為每個個體都是追名逐利的，一旦存在分配不公，利益受到他人侵占，個體的積極性便會大幅度降低，因此，需要制定統(tǒng)一的規(guī)范讓人們感到公平?！蚌に诙?，則上壹而民平。上壹，則信;信，則臣不敢為邪。民平，則慎;慎，則難變”（《商君書·墾令》），商鞅主張根據(jù)國家的糧食產(chǎn)量來計算民眾的稅負，只有國家稅收制度統(tǒng)一，民眾才會有公平的感知。當一個國家稅收制度統(tǒng)一時，才會在民眾中產(chǎn)生良好的信用，負責管理的官吏也就不敢為非作歹。當民眾認為自身所負擔的稅金是公平的，就會謹慎地對待自己的職業(yè)，因此不會輕易改變。如此“國務壹，則民應用”（《商君書·壹言》），國家的政務制度統(tǒng)一，才能適應民眾對于公平公正的需要而獲得認可，因此他提出了“上一而平”的分配原則。

（二）“重刑少賞”與“舉賢任功”的內(nèi)部控制激勵論

為了實現(xiàn)“利出一孔”與“上一而平”的整合目標，就需要與之相配的激勵手段。商鞅運用激勵相容原理，對個體追逐名利的途徑進行規(guī)范，分別從刑賞和舉賢兩個方面采取相關措施，驅(qū)使民眾在追逐自身利益的同時來符合國家整體發(fā)展的目標。

“興國行罰，民利且畏;行賞，民利且愛”（《商君書·去強》），商鞅認為為保證國家的發(fā)展就需要施行相應的懲罰手段，“重刑少賞”即采取加重懲罰的力度、減少獎賞的途徑，通過有效的獎賞措施，才能使得個體追求自身利益最大化的同時，與國家整體發(fā)展的目標相一致;通過加重懲罰的力度，才能使得個體在做出不符合國家整體發(fā)展行為時付出更多的代價。若個體在違背國家行為時付出更多的代價，其在選擇做出不利于國家整體發(fā)展行為時便會有所顧慮。商鞅主張錯誤輕而懲罰重，個體因為懲罰重而不敢故意犯錯，這樣的國家變得強大;按照錯誤大小予以相應懲罰，個體因為懲罰不嚴而故意犯錯，這樣的國家受到削弱。“明刑之猶至于無刑也”（《商君書·賞刑》），善于使用懲罰手段以至于無需使用懲罰手段，是商鞅實施制度所追求的目標。商鞅制定的嚴格的法律制度，其本身的出發(fā)點并非為了傷害民眾，而是讓民眾不敢以身試法，避免量刑過輕使得民眾產(chǎn)生破壞法治的想法，由此商鞅提出了“重刑少賞”的激勵手段。

同時，商鞅認為國家的快速發(fā)展離不開對優(yōu)秀人才的選拔，為此，提出了“舉賢能任事功”的人才選拔標準，即以結(jié)果導向為原則，以個體對國家所作貢獻的大小來決定其職位的高低?！敖裆险摬哪苤鄱沃?，則知慧之人希主好惡使官制物以適主心。是以官無常，國亂而不壹，辯說之人而無法也”（《商君書·農(nóng)戰(zhàn)》），商鞅主張國君僅憑考察人的才能和智慧來使用他們，那么聰明的人就會根據(jù)君主的喜歡愛恨來討君主的歡心，使官吏處理政務千方百計適合君主的口味，因此國家選用官吏就沒有了法規(guī)，這樣國家就會混亂，以致民眾的行為不會與國家發(fā)展目標相一致，善于巧舌游說的人就更加無法無天了?！胺ㄒ讯ㄒ?，不以善言害法。任功，則民少言;任善，則民多言”（《商君書·靳令》），商鞅主張法度已經(jīng)確定，君主就不應該選用用仁義道德的標準來破壞法度。當一個國家委以對國家有功勞的人以重任，那么民眾就少說空話;委任講仁義道德的善良人，那么民眾就多喜歡空談。如果與此相反，“夫廢法度而好私議，則奸臣鬻權(quán)以約祿，秩官之吏隱下而漁民”（《商君書·修權(quán)》），商鞅主張廢除法度喜歡私議，那么奸臣就會標榜善行賄賂買官來求得俸祿，常設官吏就會隱瞞民情而魚肉百姓，這樣就是在縱養(yǎng)人民的蠹蟲，因此商鞅提出了“舉賢任功”的評價標準。