王娟

[摘 要]煤炭企業(yè)的經(jīng)營重點(diǎn)是煤炭的開采、加工、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)，煤炭在自然條件下形成，企業(yè)很難突破產(chǎn)品品質(zhì)和品種，只能在管理過程中加以改進(jìn)，因此，煤炭企業(yè)經(jīng)營全過程的成本控制工作對其經(jīng)營效果重要影響?；诖耍疚姆治隽嗣禾科髽I(yè)進(jìn)行成本控制的重要性，研究了煤炭企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制存在的問題，并提出了相應(yīng)對策，旨在為相關(guān)研究提供參考。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法;煤炭企業(yè);成本控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.12.012

[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）12-00-02

0 ? ? 引 言

近年來，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，加上國家在環(huán)保方面的新要求，煤炭企業(yè)面臨前所未有的經(jīng)營壓力。在新的市場環(huán)境下，煤炭企業(yè)想要保持市場競爭力，必須進(jìn)行改革，如生產(chǎn)經(jīng)營方式要趨于機(jī)械化和智能化，成本控制和成本管理方法要?jiǎng)?chuàng)新等。煤炭企業(yè)傳統(tǒng)的預(yù)算多以產(chǎn)量為依據(jù)進(jìn)行編制，分配方式比較單一，核算方法比較落后，不能精細(xì)化控制成本，甚至不能全程控制成本費(fèi)用，非常不利于企業(yè)開展成本管理工作。近年來，煤炭企業(yè)不斷變革，加強(qiáng)成本控制管理，雖然取得了一些成績，但不能滿足目前市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，企業(yè)應(yīng)該在變革路上繼續(xù)努力。作為一種科學(xué)的管理方法，作業(yè)成本法能夠有效提高企業(yè)管理水平，使煤炭企業(yè)加強(qiáng)成本控制，使成本管理更加科學(xué)合理。因此，煤炭企業(yè)要緊跟形勢，結(jié)合自身情況，及時(shí)采取相關(guān)措施做好基于作業(yè)成本法的成本控制工作，使成本管理由事后向事前、事中及事后全過程管理成功轉(zhuǎn)型，使煤炭企業(yè)在激烈的市場競爭中保持競爭力。

1 ? ? 煤炭企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理的可行性

我國一直是能源消費(fèi)大國，煤炭資源對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用，但近幾年由于各種因素的影響，煤炭市場一度陷入低迷，雖然中國共產(chǎn)黨第十九次代表大會之后發(fā)布了一系列調(diào)控政策，隨后這一行業(yè)慢慢回暖，但形勢仍然嚴(yán)峻?；诖?，煤炭企業(yè)應(yīng)更新觀念、創(chuàng)新方法，通過作業(yè)成本法與資源庫的有效結(jié)合，加強(qiáng)企業(yè)成本管理，為企業(yè)發(fā)展提供助力。

①隨著大環(huán)境的變化，煤炭企業(yè)緊跟社會發(fā)展腳步，在管理理念、生產(chǎn)技術(shù)水平、作業(yè)流程、人才隊(duì)伍構(gòu)建等方面都取得了較大提升，尤其是電算化和信息技術(shù)的應(yīng)用大大提高了會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，為成本管理提供可靠的數(shù)據(jù)支持。與過去相比，目前煤炭企業(yè)產(chǎn)品更多樣化，生產(chǎn)工序更加精細(xì)，每項(xiàng)作業(yè)包含的工序要求更高，為作業(yè)成本管理實(shí)施提供條件。以生產(chǎn)流程為例，煤炭企業(yè)可將挖掘、回采、運(yùn)輸、排風(fēng)、通風(fēng)等環(huán)節(jié)的作業(yè)成本進(jìn)行分類核算，為成本管理提供數(shù)據(jù)支持。②在新環(huán)境下要求煤炭企業(yè)成本數(shù)據(jù)信息更加精準(zhǔn)，核算領(lǐng)域也更加寬廣。作業(yè)成本法在細(xì)化生產(chǎn)工序的同時(shí)，還應(yīng)將資源、作業(yè)中心所涉及的成本納入成本核算，完善成本核算體系，更全面具體地分析產(chǎn)品盈利性，幫助企業(yè)減少不增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈。此外，依照因果關(guān)系分配間接費(fèi)用的作業(yè)成本法能夠細(xì)化成本信息，如具體成本來源、成本動因和費(fèi)用歸類等，精細(xì)的數(shù)據(jù)不僅提高了成本管理水平，也讓管理層更全面細(xì)致地了解企業(yè)產(chǎn)品成本情況，為企業(yè)經(jīng)營決策提供參考。③煤炭企業(yè)能夠?qū)ψ鳂I(yè)進(jìn)行有效劃分，主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是要求科學(xué)劃分必須同目標(biāo)責(zé)任制相互補(bǔ)充;二是符合企業(yè)生產(chǎn)流程，如在采煤、通風(fēng)、掘進(jìn)等方面均可以進(jìn)行作業(yè);三是特殊目的以及產(chǎn)出，將不相關(guān)的業(yè)務(wù)及產(chǎn)出排除在外;四是相對的獨(dú)立性。作業(yè)成本法相比成果法、完全成本法更加科學(xué)合理，更多地關(guān)注產(chǎn)品和作業(yè)的整合、計(jì)算數(shù)據(jù)結(jié)果的準(zhǔn)確性，且通過數(shù)據(jù)分析獲取有效信息，隨時(shí)了解成本動因，這種方法不僅在操作上彌補(bǔ)了傳統(tǒng)方法的很多不足，還促進(jìn)管理工作有效開展，將成本進(jìn)行事前預(yù)測、事中控制、事后評估，更加全面系統(tǒng)地控制成本，大大提高了企業(yè)成本管理效率。

2 ? ? 煤炭企業(yè)成本控制現(xiàn)狀

煤炭企業(yè)屬于地下開采業(yè)，成本構(gòu)成相對復(fù)雜且范圍廣，成本主要包括煤炭開發(fā)成本、煤炭資源成本、煤炭生產(chǎn)成本、煤炭安全成本、煤炭環(huán)境成本、產(chǎn)業(yè)鏈接成本等。其中，不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、輔助費(fèi)用較高，安全成本和人工費(fèi)用較高，環(huán)境治理和棄置費(fèi)用較高等，這些都是成本控制要考慮的問題。從目前情況看，煤炭企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理模式和理念創(chuàng)新后，企業(yè)成本控制工作取得了一定成效，如成本管理體系更加健全、成本控制內(nèi)容更加充實(shí)、更加關(guān)心安全問題、利用現(xiàn)代化技術(shù)更加科學(xué)規(guī)范地進(jìn)行成本管理等。但社會在不斷進(jìn)步，企業(yè)生產(chǎn)力和人們的生活要求不斷提高，這要求企業(yè)必須具有長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，根據(jù)市場及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營模式，以占得市場先機(jī)，因此，煤炭企業(yè)要不斷改進(jìn)成本控制工作，深入分析存在的問題，并尋找解決之道。

目前，煤炭企業(yè)成本控制還存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是有些企業(yè)的成本控制仍停留在財(cái)務(wù)會計(jì)方面，對信息成本、安全成本、環(huán)境成本等缺少規(guī)劃，不能將成本與企業(yè)效益和發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，這種成本控制是短期的，是不符合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展要求的;二是一些企業(yè)片面地認(rèn)為成本控制就是開源節(jié)流，各環(huán)節(jié)盲目控制成本，如為了降低成本，不改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、對施工安全缺乏考慮等，這樣的節(jié)流是不符合企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃的，企業(yè)的長期發(fā)展離不開人員的支持、技術(shù)的創(chuàng)新和信息化技術(shù)的利用，煤炭企業(yè)成本控制工作應(yīng)有長遠(yuǎn)科學(xué)的規(guī)劃;三是煤炭企業(yè)對成本控制工作的事前預(yù)測較少，事中控制也相對薄弱，對成本過程管理不具體，如在生產(chǎn)過程中計(jì)算損耗，沒有分析生產(chǎn)過程中的成本構(gòu)成，影響企業(yè)生產(chǎn)方式的優(yōu)化進(jìn)度。

3 ? ? 基于作業(yè)成本法的煤炭企業(yè)成本控制合理化建議

3.1 ? 加強(qiáng)重視，統(tǒng)一認(rèn)識，強(qiáng)化煤炭企業(yè)全過程成本控制

企業(yè)的發(fā)展離不開正確的理念，改革在深化，認(rèn)識要不斷深入，使煤炭企業(yè)內(nèi)部管理向更科學(xué)、更全面的方向發(fā)展，作業(yè)成本法在國外制造業(yè)被廣泛應(yīng)用且取得不錯(cuò)的成績，相信在我國煤炭業(yè)也能取得很好效果。首先，企業(yè)要有統(tǒng)一的成本意識，上至領(lǐng)導(dǎo)，下到每一位員工都要認(rèn)識成本的重要性，單位可通過宣傳、責(zé)任落實(shí)等方法督促每個(gè)人做好各崗位成本控制工作，營造一種良好的成本氛圍。其次，企業(yè)要有長遠(yuǎn)的成本控制規(guī)劃，全員落實(shí)成本控制工作，圍繞企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，依據(jù)企業(yè)規(guī)章制度合理控制成本，該花的錢不能省，如改進(jìn)生產(chǎn)線;不該花的錢一分也不浪費(fèi)，如非必須采購設(shè)備，要科學(xué)進(jìn)行成本控制。最后，企業(yè)要進(jìn)行全過程成本控制，煤炭企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)包括采煤、掘進(jìn)、生產(chǎn)、運(yùn)輸、排水和通風(fēng)等多個(gè)環(huán)節(jié)，直接生產(chǎn)成本占40%左右，還包括輔助成本、人員成本、環(huán)境成本等，只有做好每個(gè)環(huán)節(jié)的成本工作，才能實(shí)現(xiàn)全過程成本控制，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

3.2 ? 做好事前成本控制工作

眾所周知，事中控制不如事前控制，等到造成損失才想著彌補(bǔ)，這樣為時(shí)已晚。作業(yè)成本法在計(jì)算成本時(shí)以事前收集、整理相關(guān)數(shù)據(jù)作為計(jì)算基礎(chǔ)，然后再分析成本動因，將所有作業(yè)成本分配到具體對象中進(jìn)行分析計(jì)算，這種方式既方便使用又方便查詢，更合適生產(chǎn)制造業(yè)。此外，針對事前控制問題，煤炭企業(yè)應(yīng)該制定完善的目標(biāo)成本指標(biāo)體系，涉及生產(chǎn)過程、科學(xué)技術(shù)、環(huán)保安全等各方面，防患于未然，進(jìn)行事先籌謀，修訂《材料成本計(jì)劃管理規(guī)定》《材料回收管理規(guī)定》《現(xiàn)場材料管理考核實(shí)施辦法》等相關(guān)規(guī)章制度，明確了單位、部門，甚至每個(gè)人的職責(zé)劃分，做好事前防控工作。對于過程中出現(xiàn)的問題要靈活應(yīng)變，及時(shí)糾正，把握好事前、事中控制點(diǎn)，在不同階段用不同方法做好成本控制工作，爭取以最低成本獲取最大利益。

3.3 ? 建立作業(yè)成本庫

資源是煤炭企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的原始形態(tài)，也是成本核算的開始，煤炭生產(chǎn)加工成本存在每個(gè)環(huán)節(jié)中，如開拓、掘進(jìn)、加工、排污等。作業(yè)成本法能夠分析每道工序和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，并細(xì)分為不同作業(yè)，使原本粗糙的成本計(jì)算變得更加精細(xì)，有利于提高產(chǎn)品質(zhì)量。建立作業(yè)成本庫就是以煤的采集、挖掘、運(yùn)輸、通風(fēng)排水等具體環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)，確認(rèn)每項(xiàng)具體環(huán)節(jié)的運(yùn)行活動，根據(jù)具體作業(yè)建立作業(yè)成本庫，以此實(shí)現(xiàn)全面、全過程的成本管理。

3.4 ? 成本核算結(jié)果更加精準(zhǔn)

作業(yè)成本法并不是對傳統(tǒng)成本法的完全否定，只能說是升級版，升級后的作業(yè)成本法改進(jìn)了傳統(tǒng)成本法中的成本信息統(tǒng)計(jì)，對作業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行直接統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，只是統(tǒng)計(jì)角度不同，計(jì)算方式并沒有改變，但作業(yè)成本法下的成本信息統(tǒng)計(jì)結(jié)果更加完整、準(zhǔn)確，有利于建立更好的作業(yè)成本核算機(jī)制。煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程發(fā)生很多間接性支出，且地點(diǎn)不確定，涉及金額多，主觀意愿強(qiáng)，給成本核算管理帶來一些難度。成本作業(yè)法能強(qiáng)化各區(qū)間費(fèi)用管理，結(jié)合實(shí)際情況對不同施工現(xiàn)場利用核算體系優(yōu)勢進(jìn)行成本核算，同時(shí)根據(jù)不同生產(chǎn)領(lǐng)域和作業(yè)中心環(huán)節(jié)進(jìn)行現(xiàn)場核算，改革和重新設(shè)計(jì)生產(chǎn)成本現(xiàn)場產(chǎn)生的不必要支出，進(jìn)行科學(xué)精準(zhǔn)的成本管理，進(jìn)一步降低成本空間，為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)打下良好基礎(chǔ)，使企業(yè)在改革大潮中屹立不倒。

4 ? ? 結(jié) 語

對于煤炭企業(yè)來說，產(chǎn)品性能、質(zhì)量等是決定煤炭價(jià)格的主要因素。環(huán)境良好時(shí)企業(yè)要發(fā)展，環(huán)境困難時(shí)企業(yè)要克服問題爭取發(fā)展，作業(yè)成本法能很好地計(jì)算每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，并動態(tài)體現(xiàn)成本動因，因此，煤炭企業(yè)加強(qiáng)成本控制，對提高自身全過程成本管理具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供保障。

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