瞿重磊 瞿新芃

[摘 要]大數(shù)據(jù)背景下，財(cái)務(wù)審計(jì)要緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，只有如此，才能充分突出財(cái)務(wù)審計(jì)功能，提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量?；诖?，本文對(duì)大數(shù)據(jù)背景下的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行探討，首先根據(jù)實(shí)際，分析了大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題，之后詳細(xì)分析了數(shù)字化背景下財(cái)務(wù)審計(jì)的創(chuàng)新策略，旨在為相關(guān)研究提供參考。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù);財(cái)務(wù)審計(jì);創(chuàng)新

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.12.020

[中圖分類號(hào)]F239.4[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）12-00-02

0 ? ? 引 言

2014年10月9日，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的意見(jiàn)》，明確強(qiáng)調(diào)在工作中融入大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，加大信息整體使用力度。之后，審計(jì)署負(fù)責(zé)人在2016年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上提出，要推進(jìn)以大數(shù)據(jù)應(yīng)用為核心的數(shù)據(jù)化發(fā)展，提升數(shù)字化審計(jì)及大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)研究質(zhì)量。但是，就實(shí)際情況看，上至審計(jì)署、下至縣審計(jì)機(jī)構(gòu)，仍然無(wú)法嫻熟地用大數(shù)據(jù)展開財(cái)務(wù)審計(jì)，嚴(yán)重影響審計(jì)機(jī)構(gòu)的宏觀調(diào)控功能。為提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率，減少國(guó)有資源浪費(fèi)，必須不斷完善數(shù)據(jù)化時(shí)代的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，推進(jìn)大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)進(jìn)度，為“十三五”階段國(guó)家審計(jì)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)提供保障。

1 ? ? 大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題

1.1 ? 缺少審計(jì)創(chuàng)新思想

盡管國(guó)家審計(jì)部門始終關(guān)注提升審計(jì)質(zhì)量，但因?yàn)槿狈?chuàng)新思想，使財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)型之路十分艱難。首先，對(duì)數(shù)據(jù)化時(shí)代不了解。中國(guó)已步入大數(shù)據(jù)時(shí)代，會(huì)計(jì)分錄、銀行回單與增值稅票據(jù)等均通過(guò)數(shù)字化呈現(xiàn)。但數(shù)字化并不是數(shù)據(jù)化，數(shù)據(jù)化是數(shù)字化的更高階層，有的審計(jì)機(jī)構(gòu)并未認(rèn)識(shí)到這點(diǎn)，單純地認(rèn)為數(shù)字化的功能在于分享及閱讀，尚未了解到創(chuàng)建信息庫(kù)的關(guān)鍵性以及采取大數(shù)據(jù)推動(dòng)財(cái)務(wù)審計(jì)的作用，甚至有些機(jī)關(guān)根本不清楚數(shù)據(jù)化的概念，自然不會(huì)將大數(shù)據(jù)用于財(cái)務(wù)審計(jì)方面。其次，財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏創(chuàng)造性思維。實(shí)際工作中，審計(jì)機(jī)構(gòu)已察覺(jué)數(shù)據(jù)化時(shí)代的出現(xiàn)以及數(shù)據(jù)化時(shí)代審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)。但是，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)安于現(xiàn)狀，不思進(jìn)取，在思想上不愿意主動(dòng)創(chuàng)新，具體工作上表現(xiàn)為不作為。另外，在有作為的審計(jì)部門中，存在創(chuàng)新觀念不足的情況，簡(jiǎn)單覺(jué)得創(chuàng)新是轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，該種想法比較片面，使財(cái)務(wù)審計(jì)工作不能順應(yīng)數(shù)據(jù)化時(shí)代的發(fā)展潮流。

1.2 ? 審計(jì)方式急需改善

大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)務(wù)審計(jì)方式需要改進(jìn)，具體表現(xiàn)為以下幾方面。第一，審計(jì)措施。大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)范圍將由“采樣審計(jì)”成為“全量審計(jì)”。在制定審計(jì)措施時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)極易忽略審計(jì)范圍的調(diào)整，仍然選擇傳統(tǒng)的審計(jì)步驟。第二，審計(jì)辦法。由于過(guò)去的審計(jì)信息較多及審計(jì)資源的局限，財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)采取隨機(jī)取樣方法，盡管該方法從觀念上來(lái)說(shuō)非常科學(xué)，但在操作時(shí)存在誤差，如被抽取的樣本存在缺陷，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)面臨較高的采樣風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代，全面審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)要及時(shí)改變?nèi)訉徲?jì)的行為。第三，審計(jì)模式。信息的傳遞性與存儲(chǔ)性，指引審計(jì)部門不用實(shí)地調(diào)取信息，以電腦審計(jì)取代手工操作審計(jì)?，F(xiàn)階段，許多審計(jì)部門仍然選擇傳統(tǒng)的審計(jì)手段，原本可以異地處理的信息仍然現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，使審計(jì)數(shù)據(jù)浪費(fèi)且效率較低。

1.3 ? 信息化程度不高

首先，大數(shù)據(jù)運(yùn)用不徹底。盡管大數(shù)據(jù)能促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)改革，但是，因國(guó)內(nèi)大數(shù)據(jù)正處在探索期間，大多數(shù)審計(jì)部門并不了解大數(shù)據(jù)的關(guān)鍵性，未認(rèn)識(shí)到該技術(shù)可以提高審計(jì)效率及效果，在思想上沒(méi)有引起重視，制約了大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用。再加上大數(shù)據(jù)在國(guó)內(nèi)興起不久，審計(jì)部門未全面掌握如Hadoop、Spark以及Storm等，甚至都未聽過(guò)，更不用談將大數(shù)據(jù)用于財(cái)務(wù)審計(jì)方面。其次，還未創(chuàng)建信息庫(kù)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，隨著電子數(shù)據(jù)的集成，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有一個(gè)完整的信息庫(kù)，項(xiàng)目組數(shù)據(jù)將很難實(shí)現(xiàn)共享，以小組為主的分散審計(jì)很難充分發(fā)揮作用。同時(shí)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也未集中分享數(shù)據(jù)，跨省、跨級(jí)別學(xué)習(xí)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。最后，完善審計(jì)系統(tǒng)。在大數(shù)據(jù)化時(shí)代，傳統(tǒng)審計(jì)方法已無(wú)法再用。鼎信諾、用友以及中普等平臺(tái)的部分功能比較陳舊，審計(jì)模型僅包含審計(jì)功能，沒(méi)有預(yù)測(cè)作用。如果始終選擇傳統(tǒng)的審計(jì)系統(tǒng)，就不能順利地定位疑點(diǎn)，而怎樣優(yōu)化審計(jì)系統(tǒng)及其功能模塊，屬于財(cái)務(wù)審計(jì)改革升級(jí)的重要問(wèn)題。

2 ? ? 大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)審計(jì)的創(chuàng)新策略

2.1 ? 優(yōu)化審計(jì)模式，減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)模式是正常開展審計(jì)業(yè)務(wù)的保證，是完成指定審計(jì)任務(wù)的前提。數(shù)據(jù)化背景下的審計(jì)革新，需要以審計(jì)方式的革新為主，從審計(jì)方法、審計(jì)形式等層面細(xì)分審計(jì)方法的重點(diǎn)，包括審計(jì)范圍以及流程，基于樣本特點(diǎn)與流程，部分業(yè)務(wù)從“采樣審計(jì)”成為“全量審計(jì)”，且將信息化融進(jìn)審計(jì)中。審計(jì)方法及模式的核心，必須由點(diǎn)及面、點(diǎn)面統(tǒng)一，采樣審計(jì)與全面審計(jì)聯(lián)系，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與異地審計(jì)配合，手工審計(jì)與電腦審計(jì)結(jié)合。

2.2 ? 保障財(cái)務(wù)審計(jì)分開操作

保障財(cái)務(wù)審計(jì)分開操作是審計(jì)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)，為及時(shí)得到審計(jì)結(jié)果，反映財(cái)務(wù)審計(jì)價(jià)值，應(yīng)對(duì)公司資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況進(jìn)行完整監(jiān)督，重點(diǎn)包括以下兩點(diǎn)。首先，在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)針對(duì)審計(jì)狀況制定產(chǎn)權(quán)體系，將審計(jì)業(yè)務(wù)從財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)中脫離，融進(jìn)產(chǎn)權(quán)體系，保障審計(jì)工作獨(dú)立開展，防止審計(jì)無(wú)力。其次，建立監(jiān)理機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格監(jiān)管審計(jì)機(jī)構(gòu)，讓審計(jì)機(jī)構(gòu)受到財(cái)務(wù)部的管束，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立開展的目標(biāo)。

2.3 ? 合理使用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)

為迎合時(shí)代進(jìn)步、升級(jí)財(cái)務(wù)部審計(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)審計(jì)中心及其工作人員要積極使用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，并用于財(cái)務(wù)審計(jì)的整個(gè)過(guò)程。首先，積極建立大數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺(tái)，把審計(jì)信息控制、審計(jì)工作指揮、審計(jì)模擬、整體服務(wù)引入其中，完善信息清理、保存、挖掘、控制工作，根據(jù)云計(jì)算處理信息共享、傳遞、安全控制等方法革新信息管理方式，突出大數(shù)據(jù)的價(jià)值，提高財(cái)務(wù)審計(jì)控制水平。其次，合理使用財(cái)務(wù)審計(jì)工具。比如，在創(chuàng)建信息管理平臺(tái)時(shí)，積極引入財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)，不斷提高財(cái)務(wù)審計(jì)效率，節(jié)約人力、物力，促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的精細(xì)化控制，從事后審計(jì)變成事前預(yù)計(jì)、事中管理。例如，審計(jì)數(shù)字化“3+1”系統(tǒng)，其中，“3”主要指審計(jì)整體操作系統(tǒng)、審計(jì)指揮部門與審計(jì)模擬仿真實(shí)驗(yàn)室;“1”代表信息中心、交換中心以及安全和運(yùn)維保障系統(tǒng)。最后，借用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)重新確定財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)核心，例如，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)事后審計(jì)方式，采用信息云平臺(tái)把審計(jì)業(yè)務(wù)核心置于對(duì)公司大型決策、規(guī)劃新項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)公司經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控等方面。

2.4 ? 加強(qiáng)信息管理

為有效推動(dòng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)字化建設(shè)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)資料控制，還要加強(qiáng)信息的整體控制使用。國(guó)家發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的意見(jiàn)》指出，探究在審計(jì)操作中采用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的應(yīng)用途徑，加大信息整體使用力度，提升采用信息系統(tǒng)查核現(xiàn)象、評(píng)估判定、宏觀分析的水平等。首先，改進(jìn)信息管理方式。促進(jìn)審計(jì)方案制訂、資源分配、底稿流轉(zhuǎn)、問(wèn)題跟蹤、檔案入黨等業(yè)務(wù)的數(shù)字化，讓財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)逐步調(diào)整、統(tǒng)一改變。其次，合理使用大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。如關(guān)聯(lián)規(guī)則開發(fā)、分類、遺傳算法、神經(jīng)系統(tǒng)等。另外，在財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，利用圖文轉(zhuǎn)變技術(shù)、多媒體操作技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等，改進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)操作模式，提升審計(jì)業(yè)務(wù)效果。最后，財(cái)務(wù)審計(jì)者要形成財(cái)務(wù)審計(jì)信息管理思想，并靈活使用信息管理工具，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)審計(jì)操作模式。例如，在財(cái)務(wù)審計(jì)信息收集過(guò)程中，要借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、OA系統(tǒng)辨別并收集有用的財(cái)務(wù)審計(jì)信息，進(jìn)而應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)信息快速增加的趨勢(shì)。

2.5 ? 加強(qiáng)信息分析，提升審計(jì)效率

一方面，審計(jì)部門應(yīng)清楚需要何種資源以及該資源的來(lái)源，確?？梢皂樌@取真實(shí)無(wú)誤的信息。另一方面，了解被審計(jì)方的基本特點(diǎn)、發(fā)展模式、系統(tǒng)應(yīng)用，了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)特點(diǎn)，以便審計(jì)部門在運(yùn)算、整理信息時(shí)減少資源浪費(fèi)。同時(shí)，仔細(xì)分析后臺(tái)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化非結(jié)構(gòu)化信息的整體應(yīng)用，定位核心內(nèi)容和疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，提升數(shù)據(jù)研究效能。此外，保障數(shù)據(jù)的時(shí)效性，若數(shù)據(jù)增多或調(diào)整，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)立即更新內(nèi)容，原本的內(nèi)容也可適當(dāng)保留，但必須標(biāo)明新老版本。

2.6 ? 加強(qiáng)信息化建設(shè)，創(chuàng)建信息系統(tǒng)

其一，審計(jì)部門要了解大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的關(guān)鍵性，請(qǐng)專家講授專業(yè)技能，并編制作業(yè)手冊(cè)，以更好地操控大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，最終提升大數(shù)據(jù)的操作效果。其二，創(chuàng)建雙層資源庫(kù)平臺(tái)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的平臺(tái)針對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行劃分，促進(jìn)項(xiàng)目組資源共享，審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的數(shù)據(jù)集約由地區(qū)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)跨省、跨級(jí)別應(yīng)用。其三，改進(jìn)審計(jì)系統(tǒng)性能，進(jìn)一步開發(fā)及利用審計(jì)方式，使之既充分發(fā)揮審計(jì)作用，還具有預(yù)測(cè)作用。

2.7 ? 完善保障制度

為確保財(cái)務(wù)審計(jì)管理活動(dòng)順利執(zhí)行，企業(yè)要健全相應(yīng)的保障制度，可以從以下幾點(diǎn)著手。其一，完善數(shù)據(jù)化的財(cái)務(wù)審計(jì)體系，確定財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)流程等，并確定職責(zé)制，讓財(cái)務(wù)審計(jì)者全面掌握自己的業(yè)務(wù)職責(zé)。其二，優(yōu)化內(nèi)控機(jī)制，確定怎樣采取大數(shù)據(jù)系統(tǒng)控制財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)而提前預(yù)防財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)者的安全控制提出一定的要求，有效保障財(cái)務(wù)審計(jì)信息的安全。其三，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，科學(xué)分配人力資源，保證財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)效率。

3 ? ? 結(jié) 語(yǔ)

大數(shù)據(jù)時(shí)代，過(guò)去的財(cái)務(wù)審計(jì)方式不能順利進(jìn)行，只有采取大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。本文針對(duì)大數(shù)據(jù)特點(diǎn)，從創(chuàng)新觀念、審計(jì)模式、信息管理、人才教育等方面，探討了大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)審計(jì)的優(yōu)化策略，為審計(jì)部門提供支持。

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