楊曼琳

[摘 要]隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，在審計(jì)工作中逐漸開始應(yīng)用人工智能技術(shù)，這就要求審計(jì)人員在掌握傳統(tǒng)審計(jì)知識(shí)的同時(shí)，還需要具備應(yīng)用現(xiàn)代技術(shù)的能力。基于此，本文主要探討了人工智能在審計(jì)工作中的應(yīng)用，通過分析專家系統(tǒng)和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)這兩個(gè)典型的人工智能系統(tǒng)的工作原理和適用領(lǐng)域，提出了未來該領(lǐng)域的研究方向。

[關(guān)鍵詞]信息技術(shù)審計(jì);人工智能;專家系統(tǒng)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.12.028

[中圖分類號(hào)]F239.1[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）12-00-02

0 ? ? 引 言

在現(xiàn)代商業(yè)中，基于信息和通訊技術(shù)的輔助工具逐漸占據(jù)了重要地位。因此，審計(jì)人員需要不斷更新自身的知識(shí)體系，熟練使用這些工具。雖然人工智能技術(shù)給審計(jì)人員帶來了便利，但增加了審計(jì)人員的壓力。為了更加高效地工作，審計(jì)人員需要不斷學(xué)習(xí)人工智能的相關(guān)知識(shí)和技術(shù)，并應(yīng)用于工作中。本文主要探討了人工智能在審計(jì)工作中的應(yīng)用，這不僅可以幫助審計(jì)人員系統(tǒng)地了解該領(lǐng)域的知識(shí)，還能夠?yàn)樵擃I(lǐng)域未來的研究和軟件開發(fā)提供一個(gè)發(fā)展方向。此外，已有的研究大多是單獨(dú)探討輔助工具或只考慮人工智能的一個(gè)方面，過于片面，因此，本研究從專家系統(tǒng)（ES）和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（NN）這兩個(gè)人工智能的重要系統(tǒng)入手，研究人工智能系統(tǒng)在審計(jì)工作中

的應(yīng)用。

1 ? ? 基于人工智能的審計(jì)系統(tǒng)

過去的20多年來，研究人員一直致力于開發(fā)精密高效的人工智能系統(tǒng)，以協(xié)助審計(jì)人員更好地做出決策、更加精準(zhǔn)地完成工作，避免審計(jì)人員出現(xiàn)疏忽與遺漏。雖然人們普遍認(rèn)為，這些系統(tǒng)應(yīng)僅作為審計(jì)人員最終確定審計(jì)結(jié)果的輔助手段，但由于系統(tǒng)的多樣性和精確性，審計(jì)人員往往會(huì)過度依賴這些系統(tǒng)輸出的結(jié)果。然而，不管審計(jì)員做出特定決定（意見）之前使用的工具和技術(shù)的性質(zhì)如何，他/她最終要對(duì)判斷負(fù)責(zé)。正如審計(jì)師依賴其他專家（如房地產(chǎn)估價(jià)師和律師）搜集的審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)意見基礎(chǔ)的情況一樣，審計(jì)師采用的人工智能工具被認(rèn)為僅是為完成特定任務(wù)而雇用的“代理人”。審計(jì)員有責(zé)任確保這些工具在使用過程中的可靠性和有效性，并需要承擔(dān)沒有正確使用現(xiàn)代決策輔助工具做出錯(cuò)誤判斷的責(zé)任。下面筆者詳細(xì)介紹了專家系統(tǒng)及神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)在審計(jì)工作中的應(yīng)用及其對(duì)個(gè)體的影響。

1.1 ? 專家系統(tǒng)

專家系統(tǒng)指一種軟件密集型系統(tǒng)，將一個(gè)或多個(gè)在特定領(lǐng)域的專家具有的專業(yè)知識(shí)結(jié)合起來，以便為一組問題提供特定建議，幫助審計(jì)人員做出正確的決策。專家系統(tǒng)旨在模仿專家判斷，相較于傳統(tǒng)的決策輔助工具，具有更多的優(yōu)勢。首先，專家系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)知識(shí)，通?；阡浫雽＜业闹R(shí)背景產(chǎn)生結(jié)果，而不是機(jī)械的算法;其次，專家系統(tǒng)為審計(jì)人員建構(gòu)了龐大的知識(shí)數(shù)據(jù)庫，且允許他們隨意訪問;最后，復(fù)雜的專家系統(tǒng)軟件提高了用戶與系統(tǒng)之間的互動(dòng)頻率，使用戶獲得更加流暢的使用體驗(yàn)。

1.1.1 ? 專家系統(tǒng)影響的評(píng)估模型

鮑德溫·摩根和斯通提出了一個(gè)二維框架（矩陣模型）分析了專家系統(tǒng)對(duì)審計(jì)人員可能產(chǎn)生的多重影響。一方面，該矩陣包括影響級(jí)別（行業(yè)、組織、個(gè)人和任務(wù)）;另一方面，包括影響類別（效率、有效性、專業(yè)知識(shí)、教育和環(huán)境）。選擇不同影響級(jí)別的基本原理是：專家系統(tǒng)對(duì)不同類型的任務(wù)或行業(yè)會(huì)做出獨(dú)特的應(yīng)答。鮑德溫·摩根和斯通的研究考慮了一些必要的特殊偶然因素（任務(wù)、行業(yè)、環(huán)境和規(guī)模），為研究專家系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響提供了一個(gè)有用的框架。他們提出的模型能夠評(píng)估專家系統(tǒng)對(duì)組織和個(gè)人的影響程度，這與以前的研究完全不同。以前的研究只討論專家系統(tǒng)是如何工作的、為什么被開發(fā)出來，或者其對(duì)審計(jì)的潛在影響。而該模型建立在以前審計(jì)專家系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)專家系統(tǒng)的實(shí)證研究的基礎(chǔ)上，能夠?qū)⒗碚撃Ｐ团c實(shí)證觀點(diǎn)進(jìn)行有效結(jié)合。

1.1.2 ? 審計(jì)中使用專家系統(tǒng)的優(yōu)勢

首先，專家系統(tǒng)會(huì)提高審計(jì)人員的審計(jì)效率。審計(jì)人員在不使用專家系統(tǒng)時(shí)，可能需要在各個(gè)環(huán)節(jié)查詢專業(yè)知識(shí)，雖然有利于提升自身專業(yè)素養(yǎng)，但大大浪費(fèi)了時(shí)間。專家系統(tǒng)則彌補(bǔ)了耗時(shí)過長這一缺點(diǎn)，能夠顯著縮短審計(jì)人員的審計(jì)時(shí)長。其次，專家系統(tǒng)會(huì)提升審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量。專家系統(tǒng)中的知識(shí)體系綜合了特定領(lǐng)域眾多專家的專業(yè)知識(shí)，可以依據(jù)具體的問題提出相應(yīng)的對(duì)策，避免審計(jì)人員的疏忽與遺漏問題，并進(jìn)行專業(yè)矯正。最后，專家系統(tǒng)提高了審計(jì)人員的結(jié)果一致性，方便其他同行的復(fù)驗(yàn)，大大提升了審計(jì)結(jié)果的有效性。然而，如果審計(jì)人員能夠適當(dāng)?shù)厥褂脤＜蚁到y(tǒng)，就能做出更好的決策，顯著提升個(gè)體的決策質(zhì)量，但是，對(duì)于新手而言，由于專家系統(tǒng)比他們更加專業(yè)，可能誘導(dǎo)其做出錯(cuò)誤決策。也就是說，專家系統(tǒng)并不是能給所有人帶來好處，也可能給新手造成困擾。因此，不同層次的個(gè)體需要依據(jù)自身的知識(shí)體系適當(dāng)?shù)厥褂脤＜蚁到y(tǒng)輔助自己的審計(jì)。

1.2 ? 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)

神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)是人工智能的一種典型類型，試圖模仿人腦，利用電腦中的處理元件模擬人腦中一系列的聯(lián)結(jié)單元，這些單元分別對(duì)輸入的信號(hào)做出特定的響應(yīng)。神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)在處理大數(shù)據(jù)問題時(shí)十分高效，但是，審計(jì)判斷（決定）需要從過去的審計(jì)記錄中提取數(shù)據(jù)，并作為當(dāng)前審計(jì)的依據(jù)，因此，在評(píng)估發(fā)展趨勢與模式時(shí)，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)將不再適用。

①學(xué)者們開發(fā)了一個(gè)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型評(píng)估企業(yè)管理中可能出現(xiàn)的欺詐現(xiàn)象，該模型通過分析組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，評(píng)估其屬于的類型，一旦將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)歸類為欺詐數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以及時(shí)響應(yīng)，進(jìn)行深入調(diào)查與采證。但是，這個(gè)模型目前僅處于理論階段，還沒有研究者進(jìn)行相關(guān)實(shí)證研究，雖然十分遺憾，但為今后的研究提供了一個(gè)系統(tǒng)的理論模型。②還有研究者開發(fā)了一個(gè)邏輯回歸模型，該模型提出了一些可能會(huì)預(yù)測管理者欺詐行為的影響因子（包括內(nèi)部環(huán)境控制薄弱、公司增長速度過快、相對(duì)盈利能力和管理不一致、對(duì)審計(jì)人員說謊或在其他方面的規(guī)避行為），基于這些因子，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可以預(yù)估審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)告存在欺詐行為的可能性。實(shí)證研究表明，在評(píng)估77項(xiàng)欺詐活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該模型比專業(yè)的審計(jì)人員得出的結(jié)果更加精準(zhǔn)。然而，該模型可能只有在考慮基本風(fēng)險(xiǎn)因素的過程中是有效的，在其他更加復(fù)雜的情況中可能沒有顯著作用。因此，該模型可能在簡單的背景中比復(fù)雜的背景中更加適用。③還有學(xué)者構(gòu)建了一個(gè)綜合的模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)作為現(xiàn)有統(tǒng)計(jì)模型和人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的替代方法，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表營私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。此模型檢驗(yàn)了信息技術(shù)在審計(jì)工作中的有效性，這一模型比普通的統(tǒng)計(jì)模型或人工網(wǎng)絡(luò)更復(fù)雜，對(duì)大型企業(yè)的審計(jì)更加有效。從上面3個(gè)典型的模型中可以看出，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)在審計(jì)人員評(píng)估企業(yè)管理的欺詐行為中十分有效。這表明神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)有助于降低風(fēng)險(xiǎn)，并提前預(yù)估面臨的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提高審計(jì)人員預(yù)測和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的能力，大大提升了審計(jì)人員在工作治理中的地位。

2 ? ? 研究展望

現(xiàn)階段，在審計(jì)工作中使用人工智能的現(xiàn)狀如下：一些研究側(cè)重某些人工智能對(duì)特定審計(jì)任務(wù)的適用性;一些研究集中于審查理論框架，這些框架可以用來理解人工智能對(duì)審計(jì)的影響。然而，目前文獻(xiàn)中很少涉及一些最關(guān)鍵的領(lǐng)域，如評(píng)估人工智能系統(tǒng)在審計(jì)中的財(cái)務(wù)成本和收益，特別需要評(píng)估在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中人工智能系統(tǒng)綜合審計(jì)人員過去的工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)當(dāng)前或今后的審計(jì)工作的影響程度以及此類系統(tǒng)對(duì)中小型審計(jì)公司的運(yùn)營和生存、審計(jì)教育、公共部門組織的審計(jì)、審計(jì)人員的獨(dú)立性和審計(jì)預(yù)期的影響、績效差距等。因此，這些問題將成為該領(lǐng)域的未來研究方向。

首先，未來的研究還需要從專業(yè)考試與持續(xù)的專業(yè)發(fā)展的視角出發(fā)，探討人工智能系統(tǒng)如何影響審計(jì)人員的培訓(xùn)課程以及關(guān)于此類系統(tǒng)使用的趨勢對(duì)今后審計(jì)結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)的影響，特別是對(duì)審計(jì)依據(jù)的影響。其次，未來的研究還需要考慮企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員如何設(shè)計(jì)并監(jiān)控人工智能系統(tǒng)，以掌控核心的技術(shù)，便于更好地應(yīng)用。最后，未來的研究還需要評(píng)估審計(jì)人員利用人工智能系統(tǒng)得出的結(jié)果在審計(jì)委員會(huì)中的有效性，即當(dāng)審計(jì)委員會(huì)的成員拿到審計(jì)人員基于人工智能系統(tǒng)得出的審計(jì)結(jié)果時(shí)，審計(jì)委員會(huì)的成員是否能夠理解并接受這個(gè)結(jié)果。鑒于本研究提出的未來發(fā)展方向，審計(jì)公司特別是大型審計(jì)公司應(yīng)持續(xù)將大量的資金投入特定的行業(yè)和特定的任務(wù)中，積極開發(fā)專家系統(tǒng)和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，降低行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，大型跨國公司可以提升內(nèi)部審計(jì)人員使用人工智能系統(tǒng)的水平控制本公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

3 ? ? 結(jié) 語

本文回顧了人工智能系統(tǒng)在審計(jì)工作中的應(yīng)用，然后詳細(xì)介紹了專家系統(tǒng)與神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)兩個(gè)典型的人工智能系統(tǒng)的概念、應(yīng)用模型、適用領(lǐng)域等，最后提出了該領(lǐng)域未來的發(fā)展方向。通過介紹人工智能在審計(jì)工作中的應(yīng)用現(xiàn)狀，為以后的研究者提供一個(gè)相對(duì)完整的知識(shí)建構(gòu)體系，便于他們?cè)诒疚牡幕A(chǔ)上進(jìn)行更加深入的探討與研究。此外，本研究還提出了未來的研究方向，為今后的學(xué)者指明了研究重點(diǎn)。

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