陳紅

摘 要 進(jìn)入21世紀(jì)以來，市場經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈，隨著企業(yè)多元化發(fā)展，全面預(yù)算管理已上升至系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)管理，成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)不可或缺的工具，通過全面預(yù)算管理來提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益。本文闡述了全面預(yù)算管理的必要性，通過對全面預(yù)算管理中存在制度不健全、執(zhí)行不到位、編制不科學(xué)、績效評價(jià)與考核體系不完善等問題及原因分析，提出解決問題的對策，對提高企業(yè)全面預(yù)算管理，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理有一定的實(shí)效性。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 公司戰(zhàn)略 問題 對策建議

一、企業(yè)全面預(yù)算管理特點(diǎn)及問題研究的必要性

（一）全面預(yù)算管理特點(diǎn)

全面預(yù)算管理的特點(diǎn)首先是全面性，企業(yè)全面預(yù)算管理的全面性體現(xiàn)在全員、全額、全程三個(gè)方面。其中，全員是指企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略單位、職能部門全員參與、共同完成、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo);全額，是指企業(yè)的全面預(yù)算管理不僅包括日常經(jīng)營活動的短期預(yù)算，還包括企業(yè)為長期戰(zhàn)略發(fā)展的投資預(yù)算、籌資預(yù)算和資本預(yù)算;全程，是指確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，預(yù)算管理活動從預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核分析、績效評價(jià)及獎懲均參透到企業(yè)戰(zhàn)略管理活動中的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（二）全面預(yù)算管理問題研究的必要性

1.推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施和實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過科學(xué)的分析，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)在未來一定時(shí)期進(jìn)行具體化，量化企業(yè)戰(zhàn)略。通過科學(xué)的安排，合理資源配置、加強(qiáng)內(nèi)控制度、業(yè)績評價(jià)體系、考核標(biāo)準(zhǔn)、促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)、職能部門相互支持、相互協(xié)調(diào)與配合，推動企業(yè)戰(zhàn)略管理有效實(shí)施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.優(yōu)化企業(yè)資源配置。企業(yè)的戰(zhàn)略決定企業(yè)的資源配置，合理的資源配置直接影響企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，決定企業(yè)的未來。全面預(yù)算管理作為一種資源配置方法，把企業(yè)有形的、無形的具有戰(zhàn)略意義的優(yōu)質(zhì)資源進(jìn)行整合、優(yōu)化、合理配置到企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造最大的領(lǐng)域，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，使資源得到充分最大限度地利用，對于構(gòu)建企業(yè)的核心競爭力有重大的意義和實(shí)用價(jià)值。

3.加強(qiáng)控制與監(jiān)督。全面預(yù)算管理制度能夠促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，它與內(nèi)部控制制度相互作用，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的重要性，提升內(nèi)部管理效果;全面預(yù)算管理需要對預(yù)算的編制、執(zhí)行等全過程監(jiān)督，督促預(yù)算的執(zhí)行，避免監(jiān)督的滯后性，強(qiáng)調(diào)事前、事中監(jiān)督相結(jié)合。在監(jiān)督的過程中，容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理中不足，促使企業(yè)完善內(nèi)控制度，為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供監(jiān)督管理職能。

4.完善業(yè)績評價(jià)與考核。業(yè)績評價(jià)是建立在企業(yè)的業(yè)績考核體系基礎(chǔ)之上的，是通過建立評價(jià)制度，建立評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用科學(xué)的評價(jià)方法，對全面預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行評價(jià);全面預(yù)算為員工的績效提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)、工具或指南。同時(shí)，通過對全面預(yù)算的執(zhí)行過程控制、監(jiān)督與檢查、考核與評價(jià)，為企業(yè)實(shí)施獎懲和激勵提供依據(jù)，為改進(jìn)預(yù)算管理、完善業(yè)績評價(jià)提供建議和意見，使企業(yè)的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)更加匹配企業(yè)的戰(zhàn)略管理體系。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）預(yù)算制度不健全

目前，大多數(shù)企業(yè)全面預(yù)算管理制度不全面、不完善，存在著只有預(yù)算的編制，沒有重視預(yù)算執(zhí)行的控制、監(jiān)督、評價(jià)、考核等管控過程。缺乏健全的預(yù)算管理保障機(jī)制，使得企業(yè)在全面預(yù)算管理出現(xiàn)不協(xié)調(diào)現(xiàn)象，使全面預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、調(diào)整、分析、評價(jià)考核等工作不能真正得到實(shí)施，全面預(yù)算管理功能不能發(fā)揮，預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

（二）預(yù)算執(zhí)行不到位

很多企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象，強(qiáng)調(diào)事前和事后的控制，忽略了事中的控制，缺少過程監(jiān)督管理，工作中抓落實(shí)，流于形式，增加了預(yù)算的隨意性。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，未能結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整、修正預(yù)算控制指標(biāo)，造成預(yù)算控制指標(biāo)與實(shí)際經(jīng)營結(jié)果差異大，影響預(yù)算的執(zhí)行。

（三）預(yù)算編制方法不科學(xué)、不合理、不能滿足企業(yè)環(huán)境的變化

一些企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)與自身的戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，預(yù)算只服務(wù)于短期經(jīng)營，注重短期利益，忽視長期利益，與企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)不一致。在預(yù)算編制方法上，很多企業(yè)對業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算，這種靜態(tài)的預(yù)算在企業(yè)外部環(huán)發(fā)生較大的波動時(shí)，會影響企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

（四）全面預(yù)算管理的績效考核體系不完善

目前，多數(shù)企業(yè)對全面預(yù)算管理還缺乏有效的評價(jià)、考核與激勵措施，預(yù)算的業(yè)績評價(jià)未有效的實(shí)施。缺乏有效的考核與激勵措施，普遍存在預(yù)算考核不力的情況，進(jìn)而不能反映業(yè)務(wù)戰(zhàn)略單位、職能部門以及崗位個(gè)人的工作業(yè)績和努力程度，不利于全面預(yù)算管理的開展、不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。

三、導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理問題的原因分析

（一）戰(zhàn)略定位不清晰、預(yù)算目標(biāo)不明確

只注重短期經(jīng)營效益的預(yù)算不能發(fā)揮全面預(yù)算管理作用，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)往往只針對下一年度的經(jīng)營計(jì)劃編制一年的預(yù)算，沒有將未來持續(xù)經(jīng)營期間戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算逐年分解。同時(shí)，自上而下的經(jīng)營目標(biāo)缺少科學(xué)的依據(jù)，忽視了上下溝通的作用，導(dǎo)致預(yù)算編制與現(xiàn)實(shí)經(jīng)營環(huán)境脫節(jié)，造成預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)不一致。

（二）對全面預(yù)算管理的理解和認(rèn)識不深入

一些企業(yè)的戰(zhàn)略管理體系中設(shè)計(jì)了全面預(yù)算管理體系，因流于形式，造成企業(yè)的管理層對全面預(yù)算管理重視度不高，各業(yè)務(wù)戰(zhàn)略單位、各戰(zhàn)略職能部門對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不足，將全面預(yù)算管理與經(jīng)營計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算概念混淆。由于管理層對全面預(yù)算管理重視不高，導(dǎo)致不少企業(yè)認(rèn)為全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，與其他業(yè)務(wù)戰(zhàn)略單位、戰(zhàn)略職能部門關(guān)系不大，沒有用戰(zhàn)略的眼光去認(rèn)識全面預(yù)算管理，難以實(shí)現(xiàn)其真正的價(jià)值與功能。

（三）預(yù)算管控與分析沒有深入

一些企業(yè)有全面預(yù)算管理制度，內(nèi)控體系也完整，預(yù)算的編制也很合理，由于重視程度不高，流于形式，缺乏事前、事中的監(jiān)控力度，沒有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制，預(yù)算編制與執(zhí)行偏差較大。預(yù)算的分析往往只停留在數(shù)據(jù)層面，對預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果的偏差沒有深入分析原因，提供給管理層的預(yù)算管理報(bào)告只是數(shù)據(jù)上的增減變動，沒有找到實(shí)質(zhì)上的原因，給企業(yè)決策層帶來決策上的（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）困擾，不利于企業(yè)預(yù)算目標(biāo)完成。

（四）全面預(yù)算管理體系不完善、缺乏預(yù)算管理組織體系保障

目前，很多企業(yè)的預(yù)算管理組織體系不完善，企業(yè)全面預(yù)算管理缺乏完善和有效的組織架構(gòu)來保障。全面預(yù)算管理涵蓋了企業(yè)全部員工、所有經(jīng)營活動和企業(yè)預(yù)算管理活動中的各個(gè)環(huán)節(jié)。很多企業(yè)的管理層普遍認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的事情，忽視了業(yè)務(wù)部門參與與配合，弱化內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對預(yù)算執(zhí)行的控制、監(jiān)督、評價(jià)與考核，不利于提高預(yù)算管理水平和預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、改善企業(yè)全面預(yù)算管理對策及建議

（一）結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況明確戰(zhàn)略定位、確定預(yù)算目標(biāo)

企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展應(yīng)緊跟國家的發(fā)展戰(zhàn)略，與國家的階段性戰(zhàn)略同步。企業(yè)戰(zhàn)略定位要明確，目標(biāo)清晰，全面預(yù)算管理就會發(fā)揮其功能，將戰(zhàn)略目標(biāo)具體化、數(shù)量化，明細(xì)化。企業(yè)在編制全面預(yù)算時(shí)，要結(jié)合目前企業(yè)目前經(jīng)營的實(shí)際情況，充分調(diào)研與分析內(nèi)外部環(huán)境，分配目標(biāo)時(shí)注重上下溝通、協(xié)調(diào)，使步調(diào)統(tǒng)一、方向一致，確保預(yù)算目標(biāo)更接近實(shí)際，允許預(yù)算與合理的偏差，有利于預(yù)算管理工作的開展和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）提高各層面對全面預(yù)算管理的認(rèn)識

重視程度企業(yè)應(yīng)在設(shè)計(jì)全面預(yù)算管理體系時(shí)，明確全面預(yù)算管理在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的地位，引導(dǎo)管理層高度重視，提高對全面預(yù)算管理認(rèn)識;同時(shí)，加強(qiáng)預(yù)算管理培訓(xùn)，提高員工全面預(yù)算管理對企業(yè)的重要性認(rèn)識，使員工要意識到全面預(yù)算管理財(cái)務(wù)部門只是全面預(yù)算管理中的一員，經(jīng)營管理的控制、協(xié)調(diào)、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等環(huán)節(jié)，必須全員參與，全過程控制、全面執(zhí)行，認(rèn)識與自己的薪酬、績效以及未來在企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理，提高預(yù)算執(zhí)行水平

建立或完善與全面預(yù)算管理體系相匹配的監(jiān)督管理制度，是企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行的有力保障。設(shè)定監(jiān)督管理部門對預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管的考核指標(biāo)，加強(qiáng)對事前、事中的監(jiān)管，有利于減少全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的偏差，有利于對業(yè)績的評價(jià)與考核。預(yù)算執(zhí)行分析是以預(yù)算目標(biāo)為基本參照標(biāo)準(zhǔn)，綜合運(yùn)用多種分析方法，對比實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)，深入分析及其產(chǎn)生差異的實(shí)質(zhì)性原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決，為企業(yè)決策層提供決策有用的信息，確保完成預(yù)算目標(biāo)。

（四）健全和完善企業(yè)預(yù)算管理體系

加強(qiáng)預(yù)算管理人才隊(duì)伍建設(shè)全面預(yù)算管理體系是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)、實(shí)施難度大的系統(tǒng)工程，健全的預(yù)算管理體系是做好管理工作的基礎(chǔ)。通過體系的建設(shè)，夯實(shí)經(jīng)營活動與考核，明確各業(yè)務(wù)戰(zhàn)略單位、各職能部門責(zé)任定位、工作分工。做好全面預(yù)算管理工作需要預(yù)算管理人員具備較高的專業(yè)技能、善于溝通和協(xié)調(diào)等綜合能力。企業(yè)要做好各層次預(yù)算人員的培養(yǎng)，加大培訓(xùn)力度，做好人力資源儲備，為提升全面預(yù)算管理工作提供人才保證工作。

五、結(jié)語

建立和完善全面預(yù)算管理體系和全面預(yù)算業(yè)績評價(jià)與考核體系，解決全面預(yù)算管理中存在問題，對預(yù)算目標(biāo)的完成、提升企業(yè)的核心競爭力、推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要的意義。通過全面預(yù)算管理對企業(yè)經(jīng)營管理活動全過程控制，使企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)范化、現(xiàn)代化、系統(tǒng)化，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。本文通過全面預(yù)算管理使公司領(lǐng)導(dǎo)者了解全面預(yù)算為企業(yè)的經(jīng)營管理提供指導(dǎo)性戰(zhàn)略目標(biāo)，以及為企業(yè)的長經(jīng)營戰(zhàn)略指明了方向;指出了企業(yè)全面預(yù)算管理中存在認(rèn)識不足、重視度不高、與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)、評價(jià)體系不完善等問題，分析其產(chǎn)生的深層次原因，并提出通過提高認(rèn)識、明確戰(zhàn)略定位、加強(qiáng)預(yù)算分析、完善和健全制度體系、加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)等方法來提高預(yù)算管理水平和改善應(yīng)對措施。

（作者單位為廣濟(jì)藥業(yè)<孟州>有限公司）

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