王劍華

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，降低企業(yè)成本費(fèi)用、提高收入利潤(rùn)成為企業(yè)發(fā)展的重心。稅費(fèi)繳納在企業(yè)成本費(fèi)用中所占比例較大，通過(guò)有效的納稅籌劃實(shí)現(xiàn)合理降低稅費(fèi)，從而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是當(dāng)今企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)。

納稅籌劃目的在于減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)僅僅是為了規(guī)避稅費(fèi)繳納，違反相關(guān)的法律法規(guī)，不僅不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)收益，還可能受到稅務(wù)處罰，造成經(jīng)濟(jì)及企業(yè)形象的損失。大型工程項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中，由于項(xiàng)目常常需要數(shù)年完工，所處的稅收環(huán)境極有可能會(huì)發(fā)生變化，增大了納稅籌劃的難度和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)稅收政策的研究，把納稅籌劃的理念落實(shí)到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，對(duì)工程項(xiàng)目涉稅事項(xiàng)進(jìn)行分析和甄別，可以有效規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，減少應(yīng)納稅額。因此，有效的納稅籌劃對(duì)于工程項(xiàng)目資金管理和成本控制，進(jìn)而提升投資收益都十分重要。

一、精益管理的基本內(nèi)涵

精益管理中的“精益”一詞起源于精益生產(chǎn)。精益生產(chǎn)基于日本豐田生產(chǎn)方式提煉出的生產(chǎn)組織模式，隨著其推廣應(yīng)用，“精益思維”已應(yīng)用于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，通過(guò)減少非必要的資源投入，規(guī)范企業(yè)活動(dòng)，確保準(zhǔn)時(shí)地創(chuàng)造相應(yīng)的價(jià)值。

精益管理能夠在外部環(huán)境動(dòng)態(tài)變化的情況下，不斷推進(jìn)企業(yè)行為優(yōu)化，加快企業(yè)運(yùn)行效率，為企業(yè)建立核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過(guò)管理層與基層員工之間的互動(dòng)反饋，形成一套標(biāo)準(zhǔn)的、可重復(fù)的行為規(guī)范。這種規(guī)范能夠優(yōu)化員工行為，提升工作熟練度，避免不必要的浪費(fèi)，節(jié)約企業(yè)成本，最終達(dá)到提升企業(yè)利潤(rùn)的目的。

二、精益管理的重點(diǎn)與目標(biāo)

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，精益管理結(jié)合部門業(yè)務(wù)重點(diǎn)，針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的核心領(lǐng)域，確定對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)關(guān)鍵價(jià)值活動(dòng)的管理方式，以達(dá)到降低建設(shè)成本、提升管理效率、規(guī)范報(bào)告的目的。精益管理目的在于對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行全面的分析和規(guī)劃，減少不必要流程，消除各個(gè)環(huán)節(jié)的浪費(fèi)，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)集中到價(jià)值增值活動(dòng)中。將企業(yè)需求與精益思想有機(jī)結(jié)合，在規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)的整體管理活動(dòng)中充分發(fā)揮精益管理的作用，提升企業(yè)管理水平，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

精益管理注重對(duì)企業(yè)活動(dòng)的關(guān)鍵過(guò)程控制。通過(guò)對(duì)任務(wù)或者項(xiàng)目的總體規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)資源的集中配置，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。在完成企業(yè)自身績(jī)效目標(biāo)的同時(shí)，合理高效安排使交易各方實(shí)現(xiàn)互利互惠，取得共同收益。

精益管理重視企業(yè)員工的能力要求及提升。員工是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，員工的專業(yè)能力是推進(jìn)精益管理實(shí)施的關(guān)鍵。因此對(duì)員工相應(yīng)能力的培養(yǎng)與考核也是管理流程中必不可少的環(huán)節(jié)。企業(yè)不僅要提高對(duì)員工專業(yè)素質(zhì)的要求，而且要為員工提供針對(duì)性的培訓(xùn)，并將要求量化到績(jī)效指標(biāo)考核中去。

精益管理關(guān)注企業(yè)內(nèi)部信息溝通的有效性。通過(guò)構(gòu)建信息交互系統(tǒng)，使員工行為實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、程式化，確保工作任務(wù)在規(guī)定形式、時(shí)間及成本下實(shí)現(xiàn)。企業(yè)搭建信息系統(tǒng)管理平臺(tái)，將日常業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范化和格式化，可以提升管理的效率，減少資源浪費(fèi)，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行信息化建設(shè)過(guò)程中，還要強(qiáng)調(diào)精益管理前瞻性的作用，企業(yè)要充分結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在建設(shè)階段就開(kāi)始提前規(guī)劃搭建運(yùn)行階段所需的信息系統(tǒng)管理平臺(tái)。

三、納稅籌劃中的精益管理

由于工程項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、投資金額大，建設(shè)過(guò)程中涉及到各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，涉稅種類多，納稅環(huán)節(jié)復(fù)雜。因此相應(yīng)的納稅籌劃難度和風(fēng)險(xiǎn)也高于其他業(yè)務(wù)活動(dòng)。在這種情形下，將精益管理運(yùn)用到納稅籌劃中，可以有效降低工程項(xiàng)目成本，提升企業(yè)在未來(lái)經(jīng)營(yíng)期的盈利能力，并減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

在企業(yè)實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目納稅籌劃的精益管理，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅款免、抵、退額最大化，達(dá)到控制成本費(fèi)用的目的，需要關(guān)注以下三個(gè)方面：首先，依法經(jīng)營(yíng)是企業(yè)持續(xù)運(yùn)行的前提條件。企業(yè)需要認(rèn)真研究和運(yùn)用各項(xiàng)稅收政策，在符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的同時(shí)，充分利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。其次，完善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置，配備專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員。最后，規(guī)范企業(yè)相關(guān)流程設(shè)計(jì)，明確職責(zé)分工，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)進(jìn)行合理規(guī)劃和控制。

四、精益管理在工程項(xiàng)目納稅籌劃中的具體應(yīng)用

X省石化煉油項(xiàng)目作為國(guó)家重點(diǎn)能源建設(shè)項(xiàng)目，將精益管理運(yùn)用到企業(yè)納稅籌劃中，其意義不僅在于降低工程項(xiàng)目稅負(fù)，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且在于從更高層面上為煉化建設(shè)行業(yè)乃至大型工程建設(shè)行業(yè)探索構(gòu)建行業(yè)性納稅籌劃體系提供了有益借鑒。

1.承包合同設(shè)計(jì)

表1 稅務(wù)管理與籌劃能力明細(xì)與等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)

X省石化將精益管理融于工程項(xiàng)目納稅籌劃的整體流程中，構(gòu)建了以合同架構(gòu)設(shè)計(jì)為基礎(chǔ)納稅籌劃方案編制模式，積極爭(zhēng)取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策，實(shí)現(xiàn)實(shí)際稅收繳納比概算多抵扣2億元。

大型煉化項(xiàng)目建設(shè)的項(xiàng)目管理模式和合同發(fā)包模式是項(xiàng)目建設(shè)的核心環(huán)節(jié)，在此環(huán)節(jié)，X省石化煉油項(xiàng)目分別采用了工程項(xiàng)目部項(xiàng)目管理模式以及EPC總承包對(duì)外發(fā)包模式。EPC總承包模式下，在“營(yíng)改增”之前，如果將設(shè)計(jì)（E）、采購(gòu)（P）和施工（C）三部分金額集中在一個(gè)EPC總承包合同中分別列示，總承包商將面臨被判定為混合銷售的風(fēng)險(xiǎn)。即使EPC合同進(jìn)行了拆分，但如果不能將設(shè)備由“承包商采購(gòu)”轉(zhuǎn)換為“業(yè)主采購(gòu)”，則總承包商就其合同總承包額內(nèi)的全部設(shè)備購(gòu)置既要繳納增值稅又要繳納營(yíng)業(yè)稅。X省煉化項(xiàng)目建設(shè)期間，“營(yíng)改增”未全面實(shí)施推廣。

在EPC總包模式下，為合法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及規(guī)避承包商混合銷售進(jìn)而重復(fù)納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)主和承包商利益最大化，X省石化在項(xiàng)目開(kāi)始建設(shè)前成立納稅籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組，組織研討制定相關(guān)稅收籌劃方案并制定具體的操作細(xì)則。組織承包商召開(kāi)工程財(cái)務(wù)研討會(huì)，從源頭進(jìn)行E、P、C合同的拆分，爭(zhēng)取合法合規(guī)且最大限度實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有效控制項(xiàng)目投資，增加資產(chǎn)的未來(lái)效益。

“營(yíng)改增”實(shí)施之后，雖然總承包商不再面臨重復(fù)納稅風(fēng)險(xiǎn)，但E、P、C合同的稅負(fù)差異，仍舊為業(yè)主和承包商綜合稅負(fù)降低、投資成本控制提供了較大的籌劃空間。

2.績(jī)效指標(biāo)設(shè)定

X省石化針對(duì)納稅籌劃專門設(shè)立關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，該指標(biāo)設(shè)定方向應(yīng)與關(guān)鍵結(jié)果領(lǐng)域設(shè)定保持一致。通過(guò)納稅籌劃管理活動(dòng)，大中型煉化項(xiàng)目建設(shè)階段預(yù)期達(dá)到的關(guān)鍵目標(biāo)主要包括合規(guī)性保障和成本控制。為保障納稅有效籌劃，X省石化通過(guò)強(qiáng)化稅制研究，不斷推進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)EPC框架下的“1+N”納稅籌劃方案落實(shí)，最大限度實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，積極爭(zhēng)取煉油項(xiàng)目中間原料罐區(qū)、壓力罐區(qū)資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅納入抵扣范圍政策，有效降低了項(xiàng)目投資成本。

3.關(guān)鍵方法選取

納稅籌劃的核心是減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)，既要滿足成本控制目標(biāo)，同時(shí)又要在合法條件下進(jìn)行，符合合規(guī)性目標(biāo)。為確保關(guān)鍵結(jié)果和關(guān)鍵績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，大型煉化項(xiàng)目建設(shè)階段納稅籌劃應(yīng)注重關(guān)鍵過(guò)程方法的選取，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)和實(shí)現(xiàn)合作共贏。在以合同模式為基礎(chǔ)的納稅籌劃中以“加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)”為行動(dòng)先導(dǎo)，取得了良好的效果。X省石化與承包商、地方政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行等利益相關(guān)方緊密聯(lián)系，在EPC模式下進(jìn)行納稅籌劃、委托代征稅款以及向承包商開(kāi)放信息管理系統(tǒng)部分權(quán)限等方面合作，實(shí)現(xiàn)了“1+1＞2”的效果。

4.團(tuán)隊(duì)建設(shè)

在團(tuán)隊(duì)和員工方面，X省石化建立了管理會(huì)計(jì)人才的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，包含能力和業(yè)績(jī)兩個(gè)方面。但因?yàn)闃I(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)存在個(gè)體差異，所以X省石化主要對(duì)能力評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)提出建議。第一步，依據(jù)管理會(huì)計(jì)人才能力評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，將公司財(cái)務(wù)管理人員根據(jù)能力及職責(zé)劃分為高級(jí)、中級(jí)、初級(jí)三個(gè)層次。以“三層次人才”為基礎(chǔ)，構(gòu)建了公司管理會(huì)計(jì)人才能力框架。第二步，結(jié)合稅務(wù)管理過(guò)程中所需要的價(jià)值創(chuàng)造、決策支撐、風(fēng)險(xiǎn)管控、統(tǒng)籌協(xié)同和協(xié)調(diào)服務(wù)等五方面能力，將其能力進(jìn)一步細(xì)分并確定等級(jí)。第三步，形成稅務(wù)管理與籌劃能力評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系（如表1所示）。通過(guò)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)比現(xiàn)有員工能力差異，提供相應(yīng)考核與培訓(xùn)，促進(jìn)員工的稅務(wù)管理與籌劃能力提升。

5.信息與溝通

在信息與溝通層面，X省石化針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)信息分布、采集、流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)處理流程的實(shí)際情況，按照信息系統(tǒng)一體化建設(shè)的總體思路，將以前分散的服務(wù)于各個(gè)不同業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)通過(guò)數(shù)據(jù)接口進(jìn)行整合，形成一個(gè)總承包商、分包商以及供應(yīng)商等參建單位和業(yè)主共同使用的、開(kāi)放的、以財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)為核心的信息平臺(tái)。

五、精益管理在工程項(xiàng)目納稅籌劃中的應(yīng)用效果

通過(guò)對(duì)各參建單位及部門納稅工作職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)分工，X省石化逐漸形成了優(yōu)化的納稅業(yè)務(wù)流程架構(gòu)、完善的制度標(biāo)準(zhǔn)體系、可執(zhí)行的內(nèi)部控制管理手冊(cè)。把納稅籌劃中的精益管理理念落實(shí)到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，對(duì)工程項(xiàng)目涉稅事項(xiàng)進(jìn)行分析甄別，能夠有效規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收繳納金額，提升投資收益。

X省石化精益管理應(yīng)用后，除了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化改善外，在業(yè)務(wù)方面也獲得了極大的改善。通過(guò)納稅籌劃，項(xiàng)目預(yù)計(jì)可在概算批復(fù)基礎(chǔ)上合規(guī)增加2億元的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣；配合完成X省國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對(duì)公司開(kāi)展的稅收風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，通過(guò)對(duì)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估及全面評(píng)價(jià)，為企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)提供了指導(dǎo)和幫助。

煉化行業(yè)作為我國(guó)戰(zhàn)略性行業(yè)，具有投資規(guī)模大、明細(xì)項(xiàng)目多、費(fèi)用要素多等特點(diǎn)。對(duì)于類似投資項(xiàng)目，沒(méi)有成熟的納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)借鑒，面臨的風(fēng)險(xiǎn)是巨大的。X省石化煉化項(xiàng)目工程建設(shè)階段在納稅籌劃上取得的經(jīng)驗(yàn)不僅對(duì)本企業(yè)提升納稅籌劃水平有著重要的指導(dǎo)意義，而且對(duì)于國(guó)內(nèi)同行業(yè)乃至大型工程建設(shè)行業(yè)項(xiàng)目建設(shè)期納稅籌劃管理也有著重要的示范作用。