李錦

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)對技術(shù)的要求越來越高，且越來越重視科學(xué)技術(shù)的發(fā)展創(chuàng)新。與此同時政府為了支持科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展，出臺了很多相關(guān)的政策，稅收方面最為顯著有效。在我國，稅收相關(guān)的政策主要是加計扣除，這些稅收政策的出臺實施對我國企業(yè)的運行有著重大的影響。本文主要探討在我國現(xiàn)行稅收政策下，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除在會計和稅務(wù)處理中需要關(guān)注的問題，同時提出了相關(guān)的解決措施，希望能減輕企業(yè)在稅收方面的負擔(dān)，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費用;加計扣除;創(chuàng)新

2018年，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策擴大了其加計扣除范圍，簡化了納稅的申報流程，有效地帶動了中小型科技型企業(yè)的發(fā)展。但在研發(fā)費用的財務(wù)核算和管理的過程中還存在諸多問題，亟需企業(yè)建立對策方案進行內(nèi)部管控，確保新政策的順利實施。

一、研發(fā)費用加計扣除核算中存在的問題

1.會計科目設(shè)置不合理、費用歸集范圍不準(zhǔn)確

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，對研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別設(shè)置不同的二級科目，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，完成研究后進入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。如果企業(yè)未按照相關(guān)規(guī)定設(shè)置相應(yīng)的科目，可能會影響企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除。企業(yè)對可以加計扣除的研發(fā)費用不能發(fā)揮想象，國家對企業(yè)的研發(fā)費在歸集范圍作出了明確的規(guī)定，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中屬于列舉范圍以內(nèi)的費用才能進行加計扣除，沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。

2.未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。由原先的備案制度改為備查，并不代表國家對研發(fā)費用加計扣除的標(biāo)準(zhǔn)降低了，相反是要求企業(yè)更加注重自我管理，時刻注意各查材料的完整性。因此，企業(yè)應(yīng)該將享受加計扣除優(yōu)惠所需要的相關(guān)資料以及原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料，保留在企業(yè)，以備稅務(wù)機關(guān)后續(xù)核查時根據(jù)需要提供。如果企業(yè)未按時歸集和整理備查資料，可能會影響相關(guān)稅收優(yōu)惠的享受。

3.財務(wù)管理系統(tǒng)存在缺陷

一些高科技企業(yè)對財務(wù)部門關(guān)注較少，對財務(wù)管理理解片面，僅停留在財務(wù)部門統(tǒng)籌兼顧的階段。尤其在設(shè)立項目和預(yù)算編制階段，未通知財務(wù)部門參與，造成研發(fā)費用計提的準(zhǔn)確性不高，預(yù)算不夠精確，期間劃分隨意，研發(fā)費用計提的實際和規(guī)范費用科目存在差異。另外，領(lǐng)導(dǎo)對政策的解讀上存在理解偏差，自身觀念意識不夠，認為所有研發(fā)活動均可享受加計扣除政策，但實際是只有在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)活動才可享受，因而有必要建立一套完整的財務(wù)管理系統(tǒng)彌補缺陷，加強對財務(wù)部門的重視。

4.研發(fā)費用分?jǐn)偤蜌w集缺乏規(guī)范性的計量標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)在運營過程中，為了降低人力、物力和財力等成本，通常存在多個研發(fā)項目小組使用同一臺設(shè)備、同一個研發(fā)人員、同一個專利技術(shù)的情況，這時就產(chǎn)生了共同費用分?jǐn)偟膯栴}，分配的合理性將直接影響著研發(fā)費用的歸集與加計扣除實務(wù)的準(zhǔn)確性。此外，企業(yè)還經(jīng)常存在一個人或一個團隊兼顧研發(fā)、生產(chǎn)和管理工作，由此發(fā)生的相關(guān)費用必須在研發(fā)費用與非研發(fā)費用之間進行合理的分?jǐn)?，根?jù)相關(guān)政策規(guī)定，沒有分?jǐn)偟牟糠植辉试S加計扣除，這將增加企業(yè)的納稅負擔(dān)。因此如果企業(yè)缺乏規(guī)范性的費用歸集標(biāo)準(zhǔn)和分?jǐn)偡椒?，將會帶來較為嚴(yán)重的經(jīng)濟后果。

二、應(yīng)對研發(fā)費用加計扣除核算問題的建議

1.加強協(xié)同工作機制建立

科技、財政和稅務(wù)主管部門建立緊密協(xié)作的工作機制是研發(fā)費用加計扣除政策是否能夠得到有效落實的關(guān)鍵。目前，遼寧省應(yīng)該按照科技部、財政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》要求，各級科技、財政和稅務(wù)主管部門進一步加強工作銜接，形成工作合力。加快建立由科技部門發(fā)揮主導(dǎo)作用的研發(fā)費用加計扣除協(xié)同鑒定機制，在事中異議項目鑒定和事后核查異議項目鑒定過程中，積極配合稅務(wù)部門做好鑒定工作?？萍?、財政和稅務(wù)主管部門要緊密結(jié)合省情，強化政治擔(dān)當(dāng)意識，共同研究制定國家配套政策實施細則，確保政策落實、落細、落地。

2.合理確定多個研發(fā)項目費用計量分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)投入的成本和預(yù)期的效益進行分析，投入成本分?jǐn)偟脑缴伲瑒t對科研項目效益的評價和項目組成績效自然也更有利。對于多個研發(fā)項目共同分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)，有必要加強管理，尤其要提高風(fēng)險管理和控制的能力和意識。根據(jù)研發(fā)人員在多個項目中所起的作用和角色不同，其待遇應(yīng)根據(jù)在不同項目中實際工時的情況進行合理的分?jǐn)?，且每個研發(fā)人員的工時表也需存檔備查。此外，當(dāng)研發(fā)周期較短或研發(fā)人員如果在擔(dān)任研發(fā)工作的同時還在其他崗位有任職，應(yīng)按月編制工時分配表進行匯總，按實際情況記錄該研發(fā)人員實際研發(fā)工作的工時，在此基礎(chǔ)上進行人工費用歸集。高新技術(shù)企業(yè)在共同費用分?jǐn)倖栴}中還應(yīng)加強對輔助核算的管理，將人員和機器工時等編制成分配表，提高研發(fā)費用計量的準(zhǔn)確性，為后續(xù)無形資產(chǎn)攤銷和加計扣除提供有力的保障，降低稅務(wù)風(fēng)險。

3.培養(yǎng)財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

一個企業(yè)的研發(fā)費用稅務(wù)管理，對于企業(yè)的財務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技能有著極高的要求，但是需知意識付諸行動需要很長的一段時間以及精力進行專業(yè)人士的培養(yǎng)，但是由于整行業(yè)至今為止的發(fā)展周期較短，所以對于所需的專業(yè)技能人才來說其數(shù)量相對較少，后備資源不夠充足。在經(jīng)濟發(fā)展的時代，信息大爆炸時代，整個市場的許許多多的企業(yè)為了在競爭市場力挽狂瀾、獨樹一幟，就需要明白時代的現(xiàn)狀，這是一個知識信息更新相當(dāng)之快的時代，企業(yè)的財務(wù)人員為促進企業(yè)的整體發(fā)展，就必須時時刻刻地關(guān)注相關(guān)的社會信息、國家出臺的相關(guān)稅務(wù)政策，不斷地鍛煉自身的專業(yè)技能，調(diào)整的結(jié)構(gòu)。同時，在遵守國家法律法規(guī)的前提下，同時要遵守企業(yè)的規(guī)章制度，培養(yǎng)一定良好的專業(yè)素養(yǎng)。因此，企業(yè)如果想在技術(shù)研發(fā)，能夠長足合理的發(fā)展，首先最重要的事情就是對人才進行培養(yǎng)工作，對工作人員進行專業(yè)化的技能進行長足的培養(yǎng)。

三、結(jié)論

我國通過政策的扶持在科技創(chuàng)新和科研水平的提升上做出了諸多努力，雖已有些許成效。但其政策在財務(wù)核算和管理方面仍存在缺陷，且高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在對政策的理解上不夠透徹，這就需要企業(yè)聯(lián)系政策并結(jié)合自身發(fā)展情況提出解決方案，努力確保政策的實施并為企業(yè)創(chuàng)造切實的效益。