高桃花

摘 要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展非審計(jì)服務(wù)有著十分積極的意義，比如說有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范化運(yùn)行，有利于對(duì)會(huì)計(jì)事物所的服務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和完善，有利于實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的工作人員的結(jié)構(gòu)合理化，給事務(wù)所帶來更多的資本積累，并且有利于事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，最終有利于事務(wù)所降低經(jīng)濟(jì)成本，實(shí)現(xiàn)雙贏。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)市場(chǎng)變得越來越開放，新準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，給會(huì)計(jì)事務(wù)所的開展非審計(jì)服務(wù)提供了更多機(jī)會(huì)和機(jī)遇、人才、制度保障。在這個(gè)行業(yè)應(yīng)該從以下三個(gè)方面來對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展進(jìn)行規(guī)范、鼓勵(lì)和支持：首先是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該不斷引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來對(duì)非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行合理的發(fā)展;其次是會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)質(zhì)量控制;最后是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該不斷完善和發(fā)展自我，規(guī)范執(zhí)業(yè)。本文主要以會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)服務(wù)為說明對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行了深入的思考和分析，希望可以給讀者帶來一些有用的信息。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;非審計(jì)服務(wù);審計(jì)獨(dú)立性

非審計(jì)服務(wù)實(shí)際上就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的除了審計(jì)服務(wù)以外的各項(xiàng)服務(wù)的總稱，目前主要由管理咨詢和稅務(wù)咨詢這兩部分組成，管理咨詢又具體分為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析、經(jīng)營(yíng)策略建議、資產(chǎn)和人才上的管理以及對(duì)銷售活動(dòng)提供建議、投資咨詢。稅務(wù)咨詢服務(wù)主要指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托人提供的稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃等等。近幾年來，無論是在理論界還是在實(shí)務(wù)界，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否開展非審計(jì)服務(wù)一直以來都是飽受爭(zhēng)議的，很多人認(rèn)為審計(jì)失敗的原因就在于事務(wù)所不僅可以從事審計(jì)業(yè)務(wù)又可以從事非審計(jì)業(yè)務(wù)，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性有一定程度的損害，但是在這種情況下筆者認(rèn)為造成審計(jì)失敗的根本原因不在此，而在于忽視不相容職務(wù)的分離和職業(yè)道德的缺失。會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展非審計(jì)服務(wù)的存在是合理的，并且沒有違背審計(jì)目標(biāo)，另外也存在著十分積極的意義，可以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力和審計(jì)的質(zhì)量效果。

1會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展非審計(jì)服務(wù)的必要性

1.1有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范化運(yùn)行

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的快速發(fā)展，我國(guó)有很多企業(yè)逐漸走入了國(guó)際化的軌道，在這樣國(guó)際化的環(huán)境之下我國(guó)的企業(yè)都面臨著很多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，比如說對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理和信息化的程度提出了更為嚴(yán)格的要求，但是很多企業(yè)面對(duì)這樣的挑戰(zhàn)無法及時(shí)采取措施應(yīng)對(duì)，在經(jīng)營(yíng)理念、管理水平和技術(shù)手段等方面都無法滿足這一更加嚴(yán)格的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)在于可以利用其豐富的人力資源、信息資源和技術(shù)上的優(yōu)勢(shì)來對(duì)企業(yè)開展相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理咨詢、稅務(wù)咨詢和其他管理咨詢等各個(gè)方面的專業(yè)服務(wù)，在企業(yè)建立合理并且十分有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和控制機(jī)制方面起著十分積極的作用，可以有效增強(qiáng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的能力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范化運(yùn)行。

1.2有利于優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力

目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀就是很多事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)都比較單一、如果長(zhǎng)期這樣下去不再進(jìn)步不利于事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提高和穩(wěn)定健康的長(zhǎng)久發(fā)展。隨著會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的不斷開放及企業(yè)的國(guó)際化進(jìn)程，很多國(guó)際上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所）憑借著其多方面的優(yōu)勢(shì)搶占我國(guó)國(guó)內(nèi)的資源和市場(chǎng)，在這種情況下，如果國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍舊只從事傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)，將會(huì)被社會(huì)淘汰，錯(cuò)失占領(lǐng)和拓展國(guó)內(nèi)領(lǐng)域的好的機(jī)會(huì)，最終結(jié)果將會(huì)是和國(guó)際上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的差距變得越來越大。針對(duì)這種情況會(huì)計(jì)事務(wù)所必須對(duì)自身進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，及時(shí)適應(yīng)新型的服務(wù)結(jié)構(gòu)，積極開展非審計(jì)服務(wù)，以增加自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，可以在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中生存并發(fā)展壯大。

1.3有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員結(jié)構(gòu)的合理化

隨著市場(chǎng)的不斷開放和改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)和深入，企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜多變，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有更高的要求，如提供融資決策、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、市場(chǎng)預(yù)測(cè)、戰(zhàn)略規(guī)劃等一系列的高層次的管理咨詢業(yè)務(wù)。開展非審計(jì)服務(wù)有利于事務(wù)所吸納和培養(yǎng)更多的信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)評(píng)估和公司融資等各個(gè)方面的人才，只有這樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的人才結(jié)構(gòu)才能變得越來越合理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)得到很大程度的增強(qiáng)，同時(shí)企業(yè)的抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力也得到提升，客戶才能得到更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

1.4有利于增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資本積累

我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在多個(gè)方面都和國(guó)際上一些事務(wù)所存在著很大的差距，比如說在規(guī)模和資本積累方面，無法和國(guó)際上一些比較先進(jìn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同一個(gè)舞臺(tái)上進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。審計(jì)服務(wù)水平較低的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)無法實(shí)現(xiàn)快速的資本積累，而非審計(jì)業(yè)務(wù)以及其潛在的高收入的可能性和目前市場(chǎng)上的需求變得越來越大，以及其相對(duì)于審計(jì)行業(yè)來說有著幾乎不需要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的特征，正是憑借著這些優(yōu)勢(shì)使得其非審計(jì)服務(wù)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)自身資本積累的一個(gè)重要的渠道。針對(duì)這種情況，就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自身的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行拓展，在保證可以完成自身基本的鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的基礎(chǔ)質(zhì)上去開展一些非審計(jì)的業(yè)務(wù)，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來更多的資本積累。

1.5有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理念就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估，這也是現(xiàn)代審計(jì)服務(wù)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其主要內(nèi)容就是從多個(gè)方面對(duì)被審計(jì)單位和其環(huán)境進(jìn)行全面細(xì)致的了解，其目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以更好地提供非審計(jì)服務(wù)，可以對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況有一個(gè)更加清楚的了解和認(rèn)識(shí)，以及對(duì)客戶的商業(yè)計(jì)劃、信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制、管理運(yùn)作和其運(yùn)營(yíng)環(huán)境等都更加了解，除此之外還有利于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的把握。

1.6有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低經(jīng)濟(jì)成本實(shí)現(xiàn)雙贏

非審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)在同時(shí)開展的情況下其成本的比較上有著很大的優(yōu)勢(shì)，由于會(huì)計(jì)師已經(jīng)在審計(jì)的過程中對(duì)被審計(jì)單位的有效信息進(jìn)行了了解和積累，所以可以用比較低的經(jīng)濟(jì)成本來完成非審計(jì)服務(wù)工作，同時(shí)開展非審計(jì)服務(wù)也可以為以后開展審計(jì)服務(wù)工作節(jié)約更多的審計(jì)成本。比如說注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能針對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部存在缺陷的地方提出一些比較有建設(shè)性的意見，同時(shí)幫助被審計(jì)單位來進(jìn)行更好地改進(jìn)，這樣一定可以實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位下一年的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的降低，最終降低審計(jì)方面支出的成本實(shí)現(xiàn)共贏。

2對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展非審計(jì)服務(wù)的建議和對(duì)策

2.1中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該引導(dǎo)會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)非審計(jì)服務(wù)不斷發(fā)展

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的全國(guó)性管理組織，所以其應(yīng)該給會(huì)計(jì)師的注冊(cè)營(yíng)造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，可以從政策和制度兩個(gè)層面開始著手。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以具體從如下三個(gè)方面來對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行不斷地引導(dǎo)，首先是引導(dǎo)一部分規(guī)模比較大、管理上比較規(guī)范和執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)水平都比較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來將市場(chǎng)發(fā)展作為導(dǎo)向，將人才資源的優(yōu)勢(shì)充分的發(fā)揮出來，對(duì)業(yè)務(wù)空間進(jìn)行不斷地拓展，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。其次是加快對(duì)一些高級(jí)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，這就需要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)的教學(xué)內(nèi)容，拓寬注冊(cè)會(huì)計(jì)師的視野空間和知識(shí)面，可以給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供更多的機(jī)會(huì)去和接受更好的教育和進(jìn)行更多的交流和溝通，這樣有利于提高這些會(huì)計(jì)師的能力和水平。最后是加強(qiáng)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管力度，加強(qiáng)行業(yè)的自律和對(duì)獨(dú)立性行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，針對(duì)這種情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以加強(qiáng)相關(guān)準(zhǔn)則的建設(shè)，建立一些準(zhǔn)則委員會(huì)來促進(jìn)準(zhǔn)則的更有效實(shí)施，對(duì)各種服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范和優(yōu)化，在這個(gè)過程中也要將政府的作用充分發(fā)揮出來，對(duì)于某些對(duì)獨(dú)立性業(yè)務(wù)存在直接影響的業(yè)務(wù)要進(jìn)行限制。

2.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)質(zhì)量控制，合理發(fā)展非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)

對(duì)于絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說以審計(jì)服務(wù)作為基本的服務(wù)內(nèi)容是現(xiàn)實(shí)的選擇，但是在當(dāng)下這個(gè)環(huán)境下又不得不在確保主營(yíng)業(yè)務(wù)的同時(shí)去發(fā)展非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，具體采取的措施可以有對(duì)審計(jì)服務(wù)的對(duì)象進(jìn)行跟蹤服務(wù)，要對(duì)客戶對(duì)非審計(jì)服務(wù)的需求有明確的了解，不斷去拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)。其次是要確保審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性，獨(dú)立性可以說是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，這同時(shí)也是這些會(huì)計(jì)師得到社會(huì)的公認(rèn)的一個(gè)前提，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同時(shí)開展審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)的時(shí)候應(yīng)該將不相容職務(wù)的分離考慮到其中，確保審計(jì)的獨(dú)立性不要受到影響。最后是要合理處理好利益的分配關(guān)系，一般來說會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢服務(wù)和審計(jì)服務(wù)在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)和工作量的分配上都存在著一定的差異，針對(duì)這種情況就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部要對(duì)利益分配關(guān)系進(jìn)行合理的妥善處理，避免內(nèi)部出現(xiàn)矛盾。

2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)自身的規(guī)范性執(zhí)行進(jìn)行完善

會(huì)計(jì)師事務(wù)所無論是開展審計(jì)服務(wù)還是非審計(jì)服務(wù)，執(zhí)業(yè)的質(zhì)量都與會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)道德水準(zhǔn)和專業(yè)能力水平有著直接的關(guān)系，針對(duì)這種情況就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)自身進(jìn)行不斷地完善，自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范，對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)要進(jìn)行不斷地總結(jié)積累。

總而言之，我國(guó)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果想要在保證主營(yíng)業(yè)務(wù)的同時(shí)發(fā)展非審計(jì)服務(wù)，就需要首先對(duì)事務(wù)所的現(xiàn)狀有一個(gè)清楚的了解，在不損害自身經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)去嘗試一些適合自身發(fā)展的業(yè)務(wù)，只有這樣才能真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

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