涂露露 盧燕 歐陽(yáng)玉榮

江西師范大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中去的那部分價(jià)值。累計(jì)折舊指的是企業(yè)在報(bào)表期末提取的每年的固定資產(chǎn)折舊的累計(jì)數(shù)。該指標(biāo)是按會(huì)計(jì)“資產(chǎn)負(fù)債表”中“累計(jì)折舊”項(xiàng)的期末數(shù)進(jìn)行填列。

固定資產(chǎn)在不斷的使用過(guò)程中，不斷消耗自己價(jià)值，其價(jià)值的總量會(huì)變小，這便是固定資產(chǎn)折舊的原理。我們計(jì)算出來(lái)其減少的價(jià)值也就是固定資產(chǎn)的折舊價(jià)值，并在賬上做好記錄。固定資產(chǎn)的價(jià)值與費(fèi)用是成反方向發(fā)展的，根據(jù)誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則，我們應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象來(lái)進(jìn)行折舊費(fèi)用的計(jì)提。

固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用是按照原值與規(guī)定的折舊率來(lái)計(jì)算的，再分?jǐn)傆浫敫髌诘拈g接和期間費(fèi)用。折舊計(jì)入費(fèi)用，現(xiàn)金流支出卻未實(shí)際。從而通過(guò)累計(jì)未支出的方式視同囤積了“現(xiàn)金”，會(huì)成為未來(lái)的“現(xiàn)金來(lái)源”。車間用屬于間接費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用。行政用計(jì)入管理費(fèi)用，負(fù)擔(dān)方為本期收入。當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月處置的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍需計(jì)提折舊。折舊費(fèi)應(yīng)該每月計(jì)提，管理類折舊計(jì)入管理費(fèi)用；生產(chǎn)類固定資產(chǎn)折舊計(jì)入制造費(fèi)用，企業(yè)一般就用年限平均法。如果是小型企業(yè)，可以不用分別不同的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，只需要按綜合折舊率折算就可。

在這樣的情況下，“固定資產(chǎn)”賬戶的余額會(huì)隨著折舊的增加而減少，賬戶的余額為凈值，那么其原本的價(jià)值就難以表示出來(lái)，折舊累計(jì)在賬戶中也得不到表示。為了解決這個(gè)問題，“累計(jì)折舊”賬戶便出現(xiàn)了，用來(lái)代替“固定資產(chǎn)”賬戶，折舊計(jì)入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方。固定資產(chǎn)的折舊，在平常，作為資產(chǎn)的減項(xiàng)，二者之差反映資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在資產(chǎn)出售時(shí)，貸原值，借攤銷，二者之差還是反映的是資產(chǎn)的賬面價(jià)值。所以，累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)，就是幫助反映固定資產(chǎn)，實(shí)際還值多少錢。如果賣的錢比賬面價(jià)值多，則反映在營(yíng)業(yè)外收入當(dāng)中。賣的錢比賬面價(jià)值少，則反映在營(yíng)業(yè)外支出中。

平均年限法別稱直線法，指的是按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限來(lái)計(jì)算折舊的一種方法。這樣進(jìn)行提取的折舊額，在使用過(guò)程中的每年每月其值都是相等的，其積累額也是呈直線上升的。工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量為單位來(lái)計(jì)提折舊的。雙倍余額遞減法是按雙倍直線折舊率來(lái)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法。年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是以固定資產(chǎn)的原價(jià)減去其凈殘值后的凈額，再乘一個(gè)遞減的分?jǐn)?shù)來(lái)計(jì)算折舊額。

折舊方法只是分?jǐn)偣坍a(chǎn)成本的方法。理論上可以按期平攤，先多攤后少攤，先少攤后多攤。攤法不同，每期攤的數(shù)就不同。因?yàn)閿偟臄?shù)屬于當(dāng)期企業(yè)成本，當(dāng)期成本也就不同了，當(dāng)期利潤(rùn)也就不同，當(dāng)期企業(yè)所得稅也就不同。想減企業(yè)稅負(fù)就允許加速折，想多收稅就禁止加速。分情況來(lái)說(shuō)，對(duì)于盈利企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果采用加速折舊，可以加快資產(chǎn)的更新?lián)Q代，有可能可以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，畢竟現(xiàn)在技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致的折舊都是無(wú)形的。其次，從稅務(wù)角度來(lái)看，加速折舊可以使報(bào)表利潤(rùn)減少，在季度預(yù)繳的時(shí)候可以少交點(diǎn)所得稅，匯算清繳的時(shí)候還是會(huì)被調(diào)整回來(lái)，但是稅法規(guī)定用直線法。

資產(chǎn)折舊會(huì)對(duì)企業(yè)的所得稅產(chǎn)生間接的影響，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤(rùn)，再而會(huì)影響企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)。固定資產(chǎn)的折舊對(duì)所得稅與企業(yè)的凈收益產(chǎn)生影響，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，能夠正確的確認(rèn)企業(yè)的損益。出于對(duì)企業(yè)實(shí)際的需要所衍生出不同的固定資產(chǎn)折舊方法。

年限平均法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值先將預(yù)計(jì)殘值進(jìn)行扣除，再按預(yù)計(jì)使用年限進(jìn)行計(jì)提折舊的一種方法。它會(huì)將固定資產(chǎn)的折舊均衡攤在使用時(shí)的每個(gè)期間。

工作量法是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)能力會(huì)隨著使用程度的加深而消退。因此，工作量為這項(xiàng)資產(chǎn)能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)，而不再是使用年限。但是對(duì)于不同的固定資產(chǎn)，工作量有著多種的表現(xiàn)形式。

但是對(duì)于企業(yè)而言，無(wú)論其選擇哪一種的折舊方法，都必須對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中固定資產(chǎn)的損耗進(jìn)行補(bǔ)償。由于折舊方法的多樣，每個(gè)方法算出來(lái)的折舊成本和費(fèi)用會(huì)產(chǎn)生不同。如果選擇成本較高的折舊方法，就會(huì)造成企業(yè)可分配的利潤(rùn)減少。所以折舊方法不同，會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生間接影響。

一般來(lái)說(shuō)，按照固定資產(chǎn)具體的工作量來(lái)進(jìn)行計(jì)提，也就是工作量法，會(huì)比較客觀。加速折舊法下前期計(jì)提的折舊會(huì)比較多，在后面年份提取的折舊額慢慢變少，這樣對(duì)企業(yè)的資金起到了積極作用，固定資產(chǎn)到后期就會(huì)得到更多的利潤(rùn)。而如果是年限平均法，企業(yè)每一年的計(jì)提折舊的金額都是相等的，這樣可以避免，造成企業(yè)的利潤(rùn)忽高忽低的現(xiàn)象，但是這種方法在一定程度上會(huì)虛增企業(yè)的利潤(rùn)，而在后期走勢(shì)中會(huì)虛減利潤(rùn)。

固定資產(chǎn)的折舊額與企業(yè)留存收益成正比，如果企業(yè)留存收益越多，那么企業(yè)的流動(dòng)資金就多，投資規(guī)模就會(huì)越來(lái)越大。如果是使用加速折舊法來(lái)進(jìn)行折舊的固定資產(chǎn)，折舊年限與固定資產(chǎn)更新速度成反比，年限越短更新越快，投資更新速度加快。

綜上所得，固定資產(chǎn)的折舊會(huì)間接的影響到企業(yè)所得稅，而企業(yè)所得稅的多少則會(huì)直接影響到其凈利潤(rùn)的多少，那么可分配利潤(rùn)就會(huì)變少。因此，如果企業(yè)選擇適合自己固定資產(chǎn)的折舊方法，企業(yè)便可以合理避稅，實(shí)現(xiàn)更多的可分配利潤(rùn)。