張杰

摘要：本文將根據(jù)新企業(yè)所得稅及相關(guān)的條例精神，對關(guān)于企業(yè)福利費扣除標(biāo)準(zhǔn)進行探討。筆者將引述相關(guān)實例，對各條例進行相關(guān)淺析，并相應(yīng)地提出筆者個人建議，以期企業(yè)福利扣除標(biāo)準(zhǔn)能進一步完善。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;職工福利;保險費

自2008年1月1日起實施的《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的不超過工資薪金總額14%部分的職工福利費，準(zhǔn)予扣除;同時，條例第34條對職工薪酬給出了明確定義，定義工資薪金是企業(yè)在一個納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工所有現(xiàn)金形式或非貨幣形式的勞動報酬，工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或受雇有關(guān)的其他支出。這是對福利費及工資薪金最權(quán)威最有法律效力的定義與詮釋。隨后，稅務(wù)總局分別于2009年及2015年以通知和公告的形式針對福利費及工資薪金出了兩個文件;一個是國稅函〔2009〕3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)薪金及職工福利費扣除問題的通知》，另一個是2015年第34號公告《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除的公告》，這兩個文件，對企業(yè)的工資薪金及福利費、有關(guān)勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題進行了一一明確，共同構(gòu)成了目前企業(yè)所得稅有關(guān)此兩項費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)。

2015年第34號公告可以說是對2009年3號文件的又一個遞補，34號公告中更進一步補充明確了列入企業(yè)工資薪金核算的有關(guān)規(guī)定。文件指出，固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除，此條規(guī)定告訴我們?nèi)绻麑儆诟＠M用，且滿足2009年3號文件的相關(guān)規(guī)定，就可以視同工資薪金支出。同時34號公告中明確了作為勞務(wù)費性質(zhì)的開支稅前扣除原則，公告中將勞務(wù)費分兩種情況在稅前扣除，一是直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，作為勞務(wù)費支出，不得作為工資薪金的支出總額組成部分;二是直接支出給員工個人的，可以作為工資薪金和福利費支出，同時若作為工資薪金支出，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項費用扣除的依據(jù)，這里的其他各項費用，包括福利費、工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費。

《企業(yè)所得稅實施條例》第34條、第40條及兩個配套文件是企業(yè)所得稅匯算清繳的綱領(lǐng)性和指導(dǎo)性文件，構(gòu)成了此兩項費用的匯算法律基礎(chǔ)。但筆者認為，從2008年1月1日條例實施至今，已逾十年以上，其中針對工資薪金定義范圍和福利費的扣除標(biāo)準(zhǔn)從沒有改變過，然而這十年，不論世界經(jīng)濟形勢及國內(nèi)經(jīng)濟格局與十年前已大不相同，特別是2016年以來，經(jīng)濟形勢不斷惡化，國內(nèi)經(jīng)濟下行壓力不斷增加，特別是制造型的實體企業(yè)生存環(huán)境日趨艱難，其中用工成本逐年上升，關(guān)鍵是縱使企業(yè)不斷提高員工的薪酬福利待遇，也很難再像前幾年那樣好招人，特別是一線工人，更是難上加難，仿佛一夜之間，年輕人再也不愿意到工廠安心上班了，中國經(jīng)濟的多元化導(dǎo)致了制造型企業(yè)出現(xiàn)了有活沒人干的現(xiàn)象。以筆者所調(diào)查的某企業(yè)（以下簡稱F公司）為例，企業(yè)有近2000人，其中生產(chǎn)一線人員占比80%左右，近幾年連續(xù)在A省民企納稅排名前20位，是國家支持發(fā)展的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中高新技術(shù)制造型企業(yè)，就是這樣一個優(yōu)秀的企業(yè)，近兩年在招工難，招不到人上費盡了心思，但效果依然不理想，公司不但在人文關(guān)懷上，培訓(xùn)體系上、提升技能上對員工下足了功夫，更是在公司的后勤保障硬件上不惜代價。俗話說，兵馬未動，糧草先行，為了能留住員工，公司給所有的宿舍配備了空調(diào)、獨立的衣柜、桌椅，還有圖書室、網(wǎng)吧、健身房、電影室、KTV唱歌房、臺球室、羽毛球館、乒乓球室、籃球場及足球場等設(shè)置，而這些員工福利性質(zhì)的建設(shè)與支出，均不是直接與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，屬于福利性質(zhì)支出，按上述相關(guān)所得稅稅前扣除政策之規(guī)定，這些支出不論是計入費用化的當(dāng)期，還是符合資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，先行資本化，后續(xù)再通過攤銷或計提折舊的形式進入當(dāng)期損益，再加上員工宿舍樓及食堂的每年折舊，宿舍及食堂人員的相關(guān)一切工資費用、維護維修費用等，均屬于福利費性質(zhì)，按規(guī)定在年度工資總額14%的部分扣除，超過部分不得扣除，以后年度也不得扣除，F(xiàn)公司每年福利費超標(biāo)達500萬以上，這無疑增加了企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，有關(guān)近五年的工資福利扣除標(biāo)準(zhǔn)列示如表1（單位：元）：

從表1中可以看出，公司從2015年的全年平均2760人、減少到2019年度的1550人，下降達43.48%，而工資及福利性質(zhì)的開支卻逐年增加，這種情況并非F公司個案。現(xiàn)在的95后及00后對工作條件、環(huán)境、工資福利要求之苛刻遠超過70后及80后，這倒逼公司不得不在福利性質(zhì)上的開支上加大，近5年，一方面因為招不到人而不得不進行大規(guī)模的設(shè)備自動化替代及生產(chǎn)制造工藝化改造以減少人力資源需求，另一方面不得不大量投入后勤保障，以期留住員工，縮短離職周期，對于F公司這樣技術(shù)型企業(yè)而言，一個員工至少6個月后才能真正在崗位上發(fā)揮制造價值與作用，公司在人才培養(yǎng)上花費的代價比較高，所以，只有不斷健全完善工資之外的生活環(huán)境及設(shè)施，但這些設(shè)施員工使用頻率高，容易壞、更換周期短，需要持續(xù)不斷投入，這無疑增加了公司非直接生產(chǎn)方面的開支，從上表可以看出，近5年不能扣除的福利費年均達567.00萬以上，且呈逐年上升趨勢，由此年多繳企業(yè)所得稅達85.00萬元，若不享有高新15%所得稅率優(yōu)惠，則年均多繳納所得稅達140.00萬以上，這進一步增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)。筆者認為，中國經(jīng)濟發(fā)展至今，特別近兩年國家出臺了諸多支持企業(yè)發(fā)展的減稅降費政策，那么十多年來從未有變化的福利費扣除比例及標(biāo)準(zhǔn)、范圍，是否也可以考慮與時俱進，進行適當(dāng)修正，以讓利于企業(yè)，由鑒于此，筆者提出幾點建議如下：

一、參照減稅降費的模式，直接提高福利費的扣除率標(biāo)準(zhǔn)，由目前的工資薪金總額的14%，提高到25%甚至更高，以鼓勵企業(yè)持續(xù)對員工福利方面的投入，改善員工生活質(zhì)量、推動企業(yè)積極性，幫助企業(yè)留住員工;

二、擴大工資總額的基數(shù)范圍，據(jù)筆者所了解，目前相當(dāng)多的企業(yè)因為招工渠道有限，招不到足夠的員工，只能通過社會中介批量招用中介工，而中介為了抓住人力資源，同時企業(yè)也為了方便員工管理，會把通過派遣形式的用工人員工資直接支付給派遣公司，按2015年34號公告之規(guī)定，直接支付給派遣單位的，不能作為福利費計算扣除的基數(shù)，筆者所在公司，2018年及2019年預(yù)計直接支付給派遣單位的勞務(wù)工工資年均達1， 000.00萬元以上，這部分原本可以作為工資總額基數(shù)的部分，因為受制于與派遣單位的合同制約，只能支付給派遣單位，這導(dǎo)致福利費扣除基數(shù)每年減少了1， 000.00萬，也就導(dǎo)致了福利費少扣除140.00萬元，這些派遣工同時在公司享有所有正式員工的福利設(shè)施及待遇，福利費又無法減少，這種雙重影響，導(dǎo)致企業(yè)的用工成本及負擔(dān)直接增加，所以，建議將支付給派遣單位的勞務(wù)工工資進一步明確，達到條件的一樣可以作為工資總額的一部分，可以作為福利費的扣除基數(shù);或者用人單位通過支付給勞務(wù)公司代發(fā)的工資部分直接認定為工資薪金;

三、剔除非付現(xiàn)費用的福利費納入范圍，筆者認為，針對企業(yè)為員工建造的無償提供給員工住宿使用的宿舍樓、餐廳食堂以及相關(guān)配套資產(chǎn)的后續(xù)折舊，這些雖不是直接用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，但沒有這些后勤保障設(shè)施，也就沒有了員工生活的安穩(wěn)，更沒有了企業(yè)的正常運營，所以，應(yīng)當(dāng)可以考慮將這部分福利性質(zhì)的資產(chǎn)折舊與攤銷剔除在福利費范圍內(nèi)，直接全額計入當(dāng)期損益或生產(chǎn)成本，這樣一來，將大大減少福利費用的占用金額，有利于企業(yè)提高貨幣性福利的支付比例，讓員工受益更直接;從上表中不難看出，F(xiàn)公司貨幣性福利與非貨幣性福利的金額每年幾乎各占50%，若剔除非付現(xiàn)的福利費，則工資總額14%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的福利費是不會超標(biāo)的，也就不用每年多繳納這部分超標(biāo)部分的企業(yè)所得稅了。

參考文獻：

[1]紀宏奎.職工福利費的稅前扣除[J].稅收征納，2017（10）：23-25.