吳治國

摘要：企業(yè)審計是一種監(jiān)督活動，是對企業(yè)經(jīng)營活動和財務活動的合理評估。通過審計活動，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題。一份真實有效的審計報告，對于報表使用者和投資者來說，其重要性毋庸置疑。但是審計失敗也成了審計執(zhí)業(yè)中不容忽視的問題，其所產(chǎn)生的負面影響越來越引起人們的關注，審計失敗產(chǎn)生的原因與解決對策更是值得人們深思。本文深入分析了企業(yè)審計失敗的原因，并給出相應對策，以期能夠提高企業(yè)審計工作的質量。

關鍵詞：企業(yè)審計;失敗原因;對策分析

審計活動是有風險的，既包括企業(yè)的內在風險，也包括控制風險和檢查風險。審計風險具有客觀性、普遍性和偶然性的特點，這也導致了審計失敗事件的經(jīng)常發(fā)生。對于企業(yè)審計來說，由于審計活動采取抽樣的方法，并不能做到對企業(yè)經(jīng)營活動的全面審計，而且注冊會計師的審計工作并不是總能夠做到遵守審計準則，再加上有些企業(yè)的舞弊行為極具隱藏性，導致審計失敗的事件屢屢發(fā)生。在經(jīng)濟發(fā)展不斷加快的今天，審計工作面臨著更加嚴峻的考驗，需要企業(yè)、會計師事務所、監(jiān)管部門三方面的共同努力，規(guī)避審計失敗，促進審計工作的健康運行和社會經(jīng)濟的有序發(fā)展。

一、企業(yè)審計失敗概述

（一）企業(yè)審計的概念

企業(yè)審計是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，是注冊會計師依據(jù)相關法律法規(guī)，對企業(yè)的重大項目和財務收支活動進行審查的活動。對于企業(yè)審計來說，審計的主體主要是指各個會計師事務所，審計的客體就是被審計企業(yè)，而審計授權或委托人是審計的第三關系人，主要是指授權或委托審計單位執(zhí)行審計工作的單位或個人。審計活動最基本的職能是經(jīng)濟監(jiān)督，獨立性是審計工作最本質的特征，審計對于改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益有著重要作用。

（二）企業(yè)審計失敗概述

企業(yè)的審計失敗是指注冊會計師在審計過程中，沒有正確地遵循審計準則，從而沒有形成正確的審計意見。審計失敗的本質內涵是沒有正確遵循審計準則，這是審計失敗和審計風險的根本區(qū)別所在。審計風險是在遵循審計準則前提下而沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報的風險。審計失敗與企業(yè)的經(jīng)營成敗無關，審計工作是否遵守審計準則是判斷企業(yè)審計成敗的唯一標準，所以在企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)問題時，并不能表明審計失敗一定發(fā)生。

（三）企業(yè)審計失敗的影響

企業(yè)審計失敗的影響是全方位的，對于企業(yè)來說，審計失敗，企業(yè)所有者不能獲得完全的信息，信息失真使得企業(yè)經(jīng)營決策的不確定性大大增加，決策失誤增多，對企業(yè)的控制失靈;對于會計師事務所來說，其審計質量對事務所本身的發(fā)展有著決定性的影響，一旦發(fā)生審計失敗，對事務所的聲譽將會產(chǎn)生重大不利影響，不利于事務所潛在市場的挖掘，甚至會導致法律訴訟，危及事務所的存在發(fā)展;對于市場整體來說，審計失敗極大增加了市場失效的可能性，導致市場經(jīng)濟秩序的混亂，不利于市場經(jīng)濟的有序運行。

二、企業(yè)審計失敗的原因

（一）會計師事務所不能保持獨立性

審計費用是會計師事務所的主要收入來源，近年來，隨著會計師事務所數(shù)量的不斷增加，審計行業(yè)的競爭日益激烈。各會計師事務所為提高審計市場占有率，往往會采用低價戰(zhàn)略來贏得市場。但是過低的審計價格會影響審計的獨立性，會計師事務所在低收費的壓力下往往會減少必要的審計程序來降低審計成本，或者為了贏得業(yè)務與企業(yè)合謀，滿足企業(yè)的不合理要求。獨立性的缺失使得審計工作不能遵循審計準則，形成錯誤的審計意見，造成審計失敗。

（二）部分注冊會計師缺乏職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力

審計人員應遵循的行為規(guī)范對審計職業(yè)道德做出了明確規(guī)定，是審計工作質量的重要保障。但是目前我國審計人員的整體素質不高，部分注冊會計師缺乏基本的職業(yè)道德，容易受利益驅使出具虛假的審計報告，不能做到公平公正。另外，專業(yè)勝任能力的缺失也對審計質量有重要影響，部分注冊會計師專業(yè)知識不扎實，自身的審計業(yè)務能力不能滿足審計業(yè)務需要，對很多審計業(yè)務一知半解，一旦審計業(yè)務發(fā)生變化，就無所適從，審計能力有限。

（三）部分審計單位的舞弊行為隱蔽性強

大數(shù)據(jù)指出，絕大多數(shù)的審計失敗事件的發(fā)生都存在著企業(yè)的財務舞弊現(xiàn)象，企業(yè)財務報表造假，故意的錯報和漏報時有發(fā)生，并且越來越具有隱蔽性。特別是一些大的上市公司，經(jīng)濟業(yè)務復雜，審計業(yè)務量大，審計人員很難對被審計企業(yè)的經(jīng)濟行為和會計處理過程做到充分了解，一些刻意隱藏的舞弊行為很難被發(fā)現(xiàn)，審計失敗的概率也會大大增加。

（四）審計監(jiān)管力度不夠

目前我國的審計監(jiān)督普遍都是事后監(jiān)督的方式，這就使得部分企業(yè)存在僥幸心理，認為只要把工作做好，審計過程中不出現(xiàn)問題，就永遠不會被發(fā)現(xiàn)。另外，政府對審計監(jiān)管的懲罰力度不夠，只是行政處罰和罰款，并不足以震懾造假企業(yè)，企業(yè)造假成本低，與造假所得利益相比微不足道，很多企業(yè)就會選擇鋌而走險。

三、企業(yè)審計失敗的對策分析

（一）完善會計師事務所質量控制制度，保證其獨立性

只有審計的獨立性得到保證，才能確保審計工作的質量。會計師事務所要完善質量控制制度，將審計質量放在審計工作評價的第一位，優(yōu)化審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。要轉變審計業(yè)務收費低價競爭的現(xiàn)狀，形成審計收費的公開化和透明化，避免出現(xiàn)因為收費過低而降低審計質量現(xiàn)象的發(fā)生。要提高會計師事務所的準入門檻，將一些不規(guī)范的水平不夠的會計師事務所拒之門外，堅持審計事務所的輪換制度，形成規(guī)范的會計師事務所經(jīng)營秩序，維護會計師事務所的獨立性。

（二）全力提升審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力

會計師事務所要完善內部控制制度，重視對審計人員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計人員良好的職業(yè)道德習慣，明確能做什么，不能做什么，以高標準的道德要求約束自身的行為，忠實地履行自己的職責，確保能夠實事求是和公平公正的處理審計業(yè)務。面對越來越復雜的審計業(yè)務，審計人員也要注重自身專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)，不斷提升自身的專業(yè)能力和執(zhí)業(yè)水平。要積極主動地去接受職業(yè)后續(xù)教育，不斷學習新知識，新法規(guī)，新技能。會計師事務所也要制定嚴格的專業(yè)考評制度，對于缺乏職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力的人員，要加強培訓教育，實在不能滿足要求的要堅決清除出審計隊伍。

（三）盡可能了解被審計企業(yè)，保持職業(yè)懷疑

會計師事務所在業(yè)務承接階段就要做到謹慎選擇客戶，盡可能地多了解審計客戶，從源頭上降低審計的風險，使事務所的業(yè)務質量保持高水準。注冊會計師要有較強的風險意識，正確認識審計業(yè)務中存在的風險，時刻保持職業(yè)懷疑。深入了解審計企業(yè)的經(jīng)營狀況，尤其對經(jīng)營業(yè)績不佳的企業(yè)要密切關注其是否有舞弊征兆，嚴格按照審計程序進行審計，對函證、監(jiān)盤等重要程序高度重視，時刻保持職業(yè)警惕性，確保能夠及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為。

（四）加強審計監(jiān)管，完善處罰制度

審計行業(yè)的監(jiān)管機構要加強監(jiān)督管理，建立統(tǒng)一的監(jiān)管規(guī)范，形成事前監(jiān)管、事中監(jiān)管、事后監(jiān)管相結合的監(jiān)管機制，明確監(jiān)管責任。立法部門要盡快完善處罰制度，形成強力的法律約束力，嚴厲打擊審計違法行為，讓相關的違法機構和人員有所敬畏，規(guī)范審計服務市場，確保審計行業(yè)的良性發(fā)展。

四、結語

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審計失敗的問題越來越引起人們的重視，審計失敗的原因是多方面的，要想提高審計質量，需要監(jiān)管機構、企業(yè)、會計師事務所、注冊會計師等全方位的配合，減少審計失敗的發(fā)生，促進審計業(yè)務和我國市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。

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