周魯端

摘要：“營改增”改革是從2016年國家開始推行的一項(xiàng)重大稅制改革，全面“營改增”推行之后，讓我國眾多行業(yè)發(fā)展步入了快速發(fā)展的軌道，同時(shí)也給企業(yè)帶來了一系列難題。建筑行業(yè)作為“營改增”試點(diǎn)改革的一大領(lǐng)域，國有建筑企業(yè)作為建筑行業(yè)的龍頭，積極響應(yīng)“營改增”政策并重視研究探索國家結(jié)構(gòu)性稅制改革給企業(yè)帶來的深遠(yuǎn)影響。文章著重分析“營改增”對國有建筑企業(yè)成本控制的極大影響，探討并制定相應(yīng)的影響應(yīng)對策略，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制的目的。

關(guān)鍵詞：“營改增”;國有建筑企業(yè);成本控制;影響;應(yīng)對策略

隨著“營改增”試點(diǎn)規(guī)模的擴(kuò)展，各行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)不斷應(yīng)用和實(shí)踐逐步加深，我國的稅制改革已經(jīng)進(jìn)入深水區(qū)。重復(fù)性征稅弊端逐漸消失，稅負(fù)壓力逐漸減少，“營改增”稅制改革效果從整體上來看得到了初步顯現(xiàn)。在“營改增”發(fā)展的進(jìn)程中，從長遠(yuǎn)看，“營改增”會(huì)給國有建筑企業(yè)成本控制最終帶來積極影響，但從短期來看，“營改增”給國有建筑企業(yè)成本控制帶來了困難。由于建筑行業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈中游，具有施工時(shí)間長、供應(yīng)商和分包單位數(shù)量眾多，下游各廠家納稅主體不統(tǒng)一，有一般納稅人、小規(guī)模納稅人、個(gè)體戶及存在掛靠單位等情況，從而導(dǎo)致國有建筑企業(yè)存在稅負(fù)比例居高不下、進(jìn)項(xiàng)稅沒有得到充分的抵扣、增值稅專用發(fā)票取得比例不高的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致施工成本和企業(yè)管理成本出現(xiàn)增加的趨勢。

一、“營改增”對建筑企業(yè)成本控制方面影響

（一）“營改增”對企業(yè)稅收成本影響

增值稅改革進(jìn)程中，建筑施工企業(yè)的增值稅稅率由11%降至10%，又由10%降至9%，雖然國家的減稅利好政策不斷，但對于一般納稅企業(yè)來說，目前增值稅稅率比營業(yè)稅下上升了6%，雖然增值稅下取得進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，但在最近幾年的“營改增”實(shí)際應(yīng)用效果來看，實(shí)際稅負(fù)不降反而增加了，究其原因主要是由于國有建筑企業(yè)管理模式還受傳統(tǒng)營業(yè)稅管理模式的影響、稅務(wù)管理意識(shí)不高、企業(yè)成本結(jié)構(gòu)存在差異化導(dǎo)致的。

（二）“營改增”對企業(yè)項(xiàng)目成本的影響

在建筑企業(yè)成本中，施工項(xiàng)目成本幾乎占據(jù)了主導(dǎo)地位，施工項(xiàng)目成本涵蓋建筑工程材料成本、勞務(wù)及分包成本、機(jī)械設(shè)備和租賃成本、其他直接成本及間接成本?！盃I改增”對建筑施工項(xiàng)目成本影響較大，具體表現(xiàn)在以下方面。

1. “營改增”對材料成本方面控制的影響

材料費(fèi)是成本控制中最主要的部分，材料成本是建筑行業(yè)增值稅最主要來源，在購買原材料時(shí)，有些材料很難獲取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，即使能夠獲取專票抵扣，稅率也僅為3%，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣額度較小。如混凝土材料（只包括水泥原材料）、自產(chǎn)的建筑施工用及生產(chǎn)建筑材料所使用的砂、土、石料，仍采用簡易征收方式，實(shí)際可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅少之又少。有的項(xiàng)目還存在甲方供材料的情況，存在供應(yīng)商提供“甲供材”不能夠取得專用發(fā)票的情況，這些肯定會(huì)增加施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，降低了利潤空間?？梢?，實(shí)施增值稅改革后，材料供應(yīng)方式的不同也會(huì)影響成本控制。

2. 勞務(wù)及專業(yè)分包成本方面控制影響

不同的勞務(wù)及專業(yè)分包模式下，增值稅核算方法會(huì)有很大區(qū)別。國有建筑企業(yè)有自身施工產(chǎn)業(yè)工人的，這樣的勞務(wù)成本費(fèi)用是無法進(jìn)行抵扣的，若選擇外單位分包，多數(shù)采用掛靠方式，導(dǎo)致某些資質(zhì)不合格的勞務(wù)及專業(yè)分包公司可能無法出具增值稅專用發(fā)票，即時(shí)有些勞務(wù)及專業(yè)分包公司能夠出具增值稅專用發(fā)票，但因?yàn)樗鼈円话闾幱诮ㄖI(yè)鏈條末端，存在無進(jìn)項(xiàng)可抵扣的情況，會(huì)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給國有建筑企業(yè)總承包方，勢必會(huì)增加國有建筑企業(yè)成本壓力。

3. 機(jī)械設(shè)備租賃成本、其他直接成本及間接成本方面控制影響

由于目前建筑市場的不規(guī)范，絕大多數(shù)機(jī)械設(shè)備租賃供應(yīng)方為中小型單位，絕大部分為不規(guī)范的小規(guī)模納稅人，甚至還有個(gè)人，這些機(jī)械設(shè)備可抵扣程度直接影響國有建筑企業(yè)的運(yùn)營成本，若無法取得增值稅專用發(fā)票，會(huì)增加國有建筑企業(yè)稅負(fù)壓力。建筑工程的間接成本是為組織項(xiàng)目施工過程中而發(fā)生的其他成本，計(jì)入工程施工的間接成本包含項(xiàng)目人員薪酬保險(xiǎn)、職工福利、辦公費(fèi)用及其他間接費(fèi)用。特別職工薪酬和職工福利方面不參與增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，很難實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本有效地控制。

（三）“營改增”對企業(yè)管理成本方面的影響

“營改增”實(shí)施背景下，國有建筑企業(yè)一般資金實(shí)力雄厚，全國范圍內(nèi)施工項(xiàng)目較多，而“營改增”后外埠工程需要集團(tuán)總部向機(jī)構(gòu)所在地國稅局申請外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，并在工程所在地辦理預(yù)繳稅款，全國各個(gè)地方辦稅的要求不盡相同，使得國有建筑企業(yè)納稅申報(bào)難度加大。“營改增”后，國有建筑企業(yè)對增值稅核算要求也逐步提高，增值稅核算難度逐漸加大，導(dǎo)致國有建筑企業(yè)在人員配置方面需要配備更多專業(yè)技能人才參與“營改增”管理工作，這樣又加劇了企業(yè)管理成本費(fèi)用相應(yīng)增加。

（四）“營改增”對企業(yè)成本控制信息系統(tǒng)的影響

信息化是構(gòu)建成本控制體系的重要環(huán)節(jié)，國有建筑企業(yè)成本控制管理離不開信息化的應(yīng)用。“營改增”后，國有建筑企業(yè)對于財(cái)務(wù)信息化管理又帶來較高的要求。如何實(shí)現(xiàn)“營改增”與信息化工作有機(jī)結(jié)合，是一個(gè)重要的課題。建筑行業(yè)實(shí)行增值稅管理，增值稅是價(jià)外稅，計(jì)入信息化系統(tǒng)的成本是不含稅價(jià)，實(shí)現(xiàn)價(jià)和稅分離是國有建筑企業(yè)增值稅核算的重點(diǎn)，由于建筑行業(yè)供應(yīng)商魚目混雜、數(shù)量之多，對于不規(guī)范的供應(yīng)商在計(jì)入信息化成本時(shí)，會(huì)增加信息化應(yīng)用的難度，成本核算不實(shí)會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真和成本控制失靈。

二、增值稅背景下國有施工企業(yè)成本控制的應(yīng)對策略

（一）積極適應(yīng)增值稅改革，提升國有建筑企業(yè)稅收成本控制水平

國有建筑企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注“營改增”的相關(guān)政策，關(guān)注稅收動(dòng)態(tài)，對標(biāo)先進(jìn)企業(yè)，加強(qiáng)“營改增”應(yīng)用管理，不斷進(jìn)行“營改增”管理工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，逐步去適應(yīng)并享受“營改增”改革應(yīng)用成果，發(fā)揮“營改增”減稅作用。在制定成本策略的過程中，可以更多的憑借對稅收成本狀態(tài)的研究，完整的實(shí)現(xiàn)對建筑企業(yè)成本支出構(gòu)成情況的研究，為建筑企業(yè)成熟適應(yīng)“營改增”環(huán)境下的稅收成本控制水平提供支持。國有建筑企業(yè)還要不斷改進(jìn)稅務(wù)管理方法，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員開展“營改增”知識(shí)專題培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)增值稅知識(shí)談?wù)?、稅?wù)專家講座形式，并以“營改增”知識(shí)技能比武的考核方式，讓財(cái)務(wù)人員盡快熟悉“營改增”業(yè)務(wù)知識(shí)，正確處理國有建筑企業(yè)成本控制中的稅負(fù)高的問題。

（二）深耕國有建筑施工企業(yè)成本控制細(xì)致化管理，合理降低施工項(xiàng)目成本

國有建筑企業(yè)在“營改增”全面實(shí)施的背景下，只有努力深耕施工成本精細(xì)化管理，才能實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)，對于施工成本精細(xì)化管理方面應(yīng)對策略有以下方面。

1. 對材料成本精準(zhǔn)化管理應(yīng)對策略

國有建筑企業(yè)重視對材料成本的控制尤為重要，“營改增”后對材料成本控制措施有：第一、在選擇材料廠家時(shí)，應(yīng)選擇信譽(yù)度好、經(jīng)營規(guī)模較大的供應(yīng)商進(jìn)行合作，確保建筑工程材料方面的成本管理狀況良好性。若存在小規(guī)模納稅人可以在保障材料供應(yīng)質(zhì)量的前提下去稅務(wù)局代開專用發(fā)票，確保正常抵扣。第二、在采購時(shí)要貨比三家，并保障價(jià)格和質(zhì)量，項(xiàng)目盡量自行采購。第三、在材料驗(yàn)收、領(lǐng)料環(huán)節(jié)，要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，并做到限額領(lǐng)料。第四、在簽訂合同時(shí)，國有建筑企業(yè)要關(guān)注“營改增”后“甲供材”對成本控制的影響，跟“甲供材”廠家要求出具增值稅專用發(fā)票，如果提供材料的甲方不提供發(fā)票而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，就要考慮在工程造價(jià)時(shí)扣除相應(yīng)的部分成本，然后由乙方按扣除后的造價(jià)提供增值稅發(fā)票。

2. 對勞務(wù)及專業(yè)分包成本精準(zhǔn)化管理應(yīng)對策略

在工程施工的勞務(wù)及專業(yè)分包成本控制方面，要分清勞務(wù)用工的來源，盡量選擇能夠開具增值稅發(fā)票的勞務(wù)公司來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。選擇勞務(wù)及專業(yè)分包隊(duì)伍時(shí)，盡可能選擇集團(tuán)合格供應(yīng)名錄下的隊(duì)伍，建立勞務(wù)及專業(yè)分包方準(zhǔn)入手續(xù)，仔細(xì)審核分包方資質(zhì)、隊(duì)伍規(guī)模、資金實(shí)力，在滿足增值稅發(fā)票的前提下確保業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、合同流、資金流“四流一致”的要求。采用包清工方式的，勞務(wù)分包單位可以開3%增值稅發(fā)票滿足國有建筑企業(yè)進(jìn)行抵扣，如果存在擴(kuò)大材料的專業(yè)分包單位，可以開具9%增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，這樣對國有建筑企業(yè)比較有利。存在人工分包和材料擴(kuò)大承包混合的承包模式的，簽訂二級(jí)合同時(shí)盡量分開簽訂，不同類型合同所使用的稅率是不同的，避免材料擴(kuò)大合同混入人工分包合同，造成整體稅率下降，減少了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例，從而造成企業(yè)稅負(fù)增加。

3. 機(jī)械設(shè)備租賃成本及其他直接成本和間接成本細(xì)致化管理應(yīng)對策略

國有建筑企業(yè)可以憑借雄厚的資金實(shí)力，實(shí)現(xiàn)大型機(jī)械現(xiàn)代化水平，實(shí)現(xiàn)機(jī)械自動(dòng)化，滿足國有建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。也可以通過長期租賃的方式，選擇一些大型機(jī)械設(shè)備公司，與其開展戰(zhàn)略性合作，保障其開具增值稅專用發(fā)票，來滿足國有建筑企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅足額抵扣。對于國有建筑企業(yè)施工過程中的間接成本控制，要盡可能壓縮組織層級(jí)，管理方式趨于扁平化，精簡項(xiàng)目管理人員，避免人多干事少的局面，還要合理制定人員薪酬標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)審核報(bào)銷事項(xiàng)內(nèi)容，嚴(yán)格報(bào)銷流程，避免報(bào)銷過程中作弊和違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）科學(xué)合理進(jìn)行國有建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃，有效降低稅負(fù)

“營改增”后，由于國有建筑企業(yè)的特殊性，造成企業(yè)稅負(fù)居高不下的最為直接的因素是增值稅抵扣鏈條沒有真正打通。國有建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)成本控制特點(diǎn)，提高涉稅人員業(yè)務(wù)水平，并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)有效溝通，充分了解工程所屬地詳細(xì)的稅務(wù)信息，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃工作?！盃I改增”后稅務(wù)籌劃是國有建筑企業(yè)必須要完成的重要任務(wù)，不僅企業(yè)總部進(jìn)行稅務(wù)籌劃，各工程項(xiàng)目也要進(jìn)行項(xiàng)目稅務(wù)籌劃，并進(jìn)行充分的稅務(wù)分析，讓國有建筑企業(yè)稅負(fù)始終保持在一個(gè)平穩(wěn)的水平運(yùn)行，避免稅負(fù)波動(dòng)巨大。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，首先，要從“營改增”相關(guān)制度入手，在熟悉國家稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上，合理制定企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度和工作流程，不斷修訂增值稅核算手冊。其次，還要優(yōu)化國有建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式，發(fā)揮“營改增”領(lǐng)導(dǎo)小組的作用，盡量減少與規(guī)模較小的納稅人之間的合作，高度重視增值稅專用發(fā)票管理，建立并監(jiān)控增值稅專票認(rèn)證相關(guān)系列臺(tái)賬。最后，要加強(qiáng)國有建筑企業(yè)工程項(xiàng)目管理水平，規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)營管理，在招投標(biāo)階段、供應(yīng)商選擇、合同簽訂及竣工結(jié)算等工作方面要加強(qiáng)規(guī)范管理，針對增值稅稅率調(diào)整政策，要對以前簽訂合同價(jià)款或已結(jié)算價(jià)款進(jìn)行調(diào)整，享受稅改紅利。對于發(fā)票管理方面要結(jié)合供應(yīng)商走逃發(fā)票協(xié)查工作，建立供應(yīng)商稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警名單，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）構(gòu)建國有建筑企業(yè)成本控制體系，提升成本管控信息應(yīng)用管理水平

“營改增”后，國有建筑企業(yè)對于成本控制要求明顯提高，構(gòu)建成本控制體系是國有建筑企業(yè)成本控制的前提條件。首先，成本控制制度是保障，在規(guī)范企業(yè)成本控制相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，更要加強(qiáng)國有建筑企業(yè)制度的執(zhí)行力，發(fā)揮組織引領(lǐng)作用，落實(shí)成本控制系列制度，完善績效考核管理，做到獎(jiǎng)罰分明。其次，要完善成本控制信息化系統(tǒng)，提高“營改增”實(shí)施過程中信息化管理水平。如某國有建筑企業(yè)在“營改增”后，采用了項(xiàng)目管理G9系統(tǒng)，并升級(jí)了財(cái)務(wù)信息ERP系統(tǒng)，還為加強(qiáng)項(xiàng)目信息化管理采用了駕駛艙信息應(yīng)用系統(tǒng)。在財(cái)務(wù)核算時(shí)加強(qiáng)了與項(xiàng)目管理系統(tǒng)G9高度融合，G9系統(tǒng)所有成本資源都是財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)ERP的數(shù)據(jù)最初來源。G9系統(tǒng)數(shù)據(jù)計(jì)入財(cái)務(wù)信息ERP系統(tǒng)，最終進(jìn)入集團(tuán)公司駕駛艙信息系統(tǒng)，成為了集團(tuán)公司大數(shù)據(jù)中心，實(shí)現(xiàn)了成本動(dòng)態(tài)控制和實(shí)時(shí)控制，為做好財(cái)務(wù)管理大提效和大監(jiān)督提供了平臺(tái)。最后，要重視信息化人才的培養(yǎng)，加強(qiáng)“營改增”實(shí)施中信息化技術(shù)的科技和管理創(chuàng)新，保障國有建筑企業(yè)在成本控制方面取得豐碩成果。

三、結(jié)語

成本控制工作關(guān)系著國有建筑企業(yè)發(fā)展的長治久安，在“營改增”實(shí)施背景下，要深刻認(rèn)識(shí)到“營改增”政策的實(shí)施給國有建筑企業(yè)所造成的影響，從稅收成本、施工成本、管理成本、成本控制信息系統(tǒng)等多角度分析，有針對性地提出應(yīng)對措施。在推廣應(yīng)用增值稅核算的基礎(chǔ)上，國有建筑企業(yè)要高度重視“營改增”管理工作，努力提高稅收成本控制水平，合理降低施工成本，科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，逐步提高成本控制信息化應(yīng)用水平，發(fā)揮“營改增”助力國有建筑企業(yè)成本控制工作的作用。

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（作者單位：北京住總集團(tuán)有限責(zé)任公司工程總承包部）