【摘要】管理會計是傳統(tǒng)會計制度中獨(dú)立于財務(wù)會計制度的一個學(xué)科，管理會計雖然與一般的財務(wù)會計密切相關(guān)，但其內(nèi)容和管理方式與一般的財務(wù)會計存在較大差異，因為管理會計相對獨(dú)立于財務(wù)會計制度，管理會計職責(zé)主要針對企業(yè)管理部門需要，幫助企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策。在近年來經(jīng)濟(jì)快速增長和國有企業(yè)快速發(fā)展的大背景下，傳統(tǒng)的財務(wù)管理做法和模式逐漸變得不適宜和不相容，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，基于這樣的發(fā)展背景，在國有企業(yè)的財務(wù)管理中引進(jìn)管理會計和在財務(wù)管理中應(yīng)用管理會計，對于確保財務(wù)管理、科學(xué)管理的相關(guān)性和效率具有十分重要的意義，進(jìn)而實現(xiàn)管理效率和財務(wù)管理質(zhì)量的提高。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，全球經(jīng)濟(jì)面臨下行壓力，市場變化給國有企業(yè)的內(nèi)部管理帶來了新的挑戰(zhàn)，國有企業(yè)要想在這異常激烈的市場競爭中占有一席之地，這就要求國有企業(yè)加速財務(wù)管理過渡轉(zhuǎn)型，改善財務(wù)管理現(xiàn)狀，以確保其長期穩(wěn)定發(fā)展。本文旨在探討管理會計在國有企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用的意義，管理會計在國有企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)用中存在的問題：沒有及時建立完整系統(tǒng)的管理會計運(yùn)作體制、國有企業(yè)沒有引進(jìn)和培訓(xùn)專業(yè)管理會計師、管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用概念存在偏差、信息缺乏整合，傳統(tǒng)管理模式優(yōu)化進(jìn)度較為緩慢，報告制度不健全、企業(yè)對于管理會計的認(rèn)識依然浮于表面，以及相應(yīng)的解決對策。

【關(guān)鍵詞】管理會計 ?國有企業(yè) ?問題與對策

在我國進(jìn)入中高速發(fā)展之后，國有企業(yè)的發(fā)展速度有所下降，國有企業(yè)管理會計在國有企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用面臨著巨大的競爭壓力。在這樣的背景下，傳統(tǒng)的財務(wù)管理做法和模式已經(jīng)不適當(dāng)和不兼容，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。我國國有企業(yè)也正在繼續(xù)更新財務(wù)管理模式，消除國有企業(yè)改革轉(zhuǎn)型的瓶頸。基于此，在國有企業(yè)的財務(wù)管理中引進(jìn)管理會計和在財務(wù)管理中應(yīng)用管理會計的研究，對于確保財務(wù)管理、科學(xué)管理的相關(guān)性和效率具有十分重要的意義，進(jìn)而實現(xiàn)管理效率和財務(wù)管理質(zhì)量的提高。

一、管理會計概述

管理會計是企業(yè)的一種行為，它以各種方式收集和分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，使管理人員能夠隨時了解企業(yè)的實際發(fā)展情況，控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，同時向管理人員提供指導(dǎo)。從企業(yè)數(shù)據(jù)到?jīng)Q策計劃的制定，管理會計是傳統(tǒng)會計的主要類別之一。管理會計可以分為成本會計和管理控制系統(tǒng)，目的是改善企業(yè)管理和提高企業(yè)的利潤。

管理會計和財務(wù)會計兩者之間的區(qū)別在于，管理會計的最終目標(biāo)是為企業(yè)管理層為確保其決策過程的科學(xué)水平而作出的一系列決定提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)分析服務(wù)。財務(wù)會計不僅要面向在企業(yè)內(nèi)部不同類型的人員配置需求方面，還要面向在要求提供與企業(yè)有關(guān)的不同類型市場主體的企業(yè)活動信息方面。管理會計要求采取更系統(tǒng)的管理辦法，即為了更好地為管理層服務(wù)，需要采取更全面的系統(tǒng)管理辦法，以便編制財務(wù)報告，更好地反映整個企業(yè)的進(jìn)展情況。這包括企業(yè)成本會計、投資管理和企業(yè)融資活動管理，此外還有業(yè)績管理、風(fēng)險管理等。這些內(nèi)容的管理和整合可以使管理人員作出有依據(jù)的決策。作為一個越來越科學(xué)的管理會計過程的一部分，企業(yè)必須做出更加穩(wěn)定和可靠的最終決定。

二、管理會計在國有企業(yè)中的應(yīng)用意義

首先，管理會計是會計中的一個重要分支，發(fā)揮管理功能的同時也發(fā)揮著會計的作用。管理會計的預(yù)算職能主要是使財務(wù)人員能夠提出一項優(yōu)化的決策計劃，通過分析資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量等報表中的數(shù)據(jù)來減少或避免風(fēng)險。第二，與財務(wù)會計相比，管理會計除了會計職能之外，還具有管理功能，而且更加注重管理。

國有企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，因為它涉及成本控制、資金管理、利潤和損失處理以及投資管理，國有企業(yè)的最終目標(biāo)是通過最低限度的投資，最大限度地獲得社會和經(jīng)濟(jì)利益。采用管理會計工具，可以管理和改進(jìn)國有企業(yè)的業(yè)務(wù)管理和執(zhí)行，讓企業(yè)競爭力得到提高。將管理會計應(yīng)用于國有企業(yè)，管理會計一方面可以向企業(yè)管理層提供財務(wù)和非財務(wù)信息，為管理層予以信息支持。另一方面，管理會計從傳統(tǒng)會計轉(zhuǎn)變?yōu)闀嫻芾?，有利于企業(yè)長期發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的長期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

一個企業(yè)為了實現(xiàn)自身在市場中的發(fā)展目標(biāo)，必須掌握兩個主要方面的信息，一是外面競爭者的發(fā)展要求和動態(tài)信息，二是企業(yè)本身目前的發(fā)展要求和不足。對這兩個方面的內(nèi)容的真正理解和重視，將有助于企業(yè)的長期穩(wěn)定和有效發(fā)展，而管理會計則能夠幫助企業(yè)把握信息。管理會計是企業(yè)決策成功的關(guān)鍵，也是幫助企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境中找到自身發(fā)展的最佳解決辦法的重要因素。將管理會計應(yīng)用于國有企業(yè)的發(fā)展應(yīng)該更具戰(zhàn)略性，以便能夠進(jìn)行全面的監(jiān)督。

三、管理會計在國有企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)用中存在的問題

國有企業(yè)管理會計應(yīng)用方面仍然存在一些問題，尤其是企業(yè)管理會計定位不明確，企業(yè)財務(wù)人員的思維和操作與傳統(tǒng)財務(wù)會計概念框架沒有脫鉤，此外，大多數(shù)從事國有企業(yè)管理會計工作的人都是從財務(wù)會計中畢業(yè)的，管理會計的處理仍然處于會計和基本財務(wù)報表的編制階段，這使得國有企業(yè)管理會計的有效運(yùn)作面臨困難。

（一）沒有及時建立完整系統(tǒng)的管理會計運(yùn)作體制

企業(yè)管理會計的實踐時間相對較短，尚未建立一個完整、系統(tǒng)的體系，研究人員在研究過程中往往過于注重理論問題，造成管理會計研究與實踐之間的不一致。此外，一個理論上更完善的管理會計應(yīng)用，受特定設(shè)計中現(xiàn)實因素的影響，無法完全整合并投入使用，所開發(fā)的模型存在缺陷，無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)實踐。

與西方國家引進(jìn)的許多其他系統(tǒng)一樣，我國許多國有企業(yè)的會計管理制度現(xiàn)已在西方國家實施，其優(yōu)點(diǎn)是，它順應(yīng)了“創(chuàng)立前先模仿”的學(xué)習(xí)階段，使國有企業(yè)能夠保留更多的發(fā)展空間。然而，負(fù)面影響還在于我們所使用的體制是從西方國家的會計管理制度復(fù)制的，而且在實施中，與我國許多國有企業(yè)的現(xiàn)實存在著很大的摩擦，導(dǎo)致了表面應(yīng)用，即關(guān)于這一制度的應(yīng)用僅僅浮于表面。在引進(jìn)管理會計制度之后管理人員沒有適當(dāng)處理管理會計和財務(wù)會計之間的差異，也沒有充分理解這些差異的共同之處和不同的目標(biāo)，這在很大程度上導(dǎo)致管理會計內(nèi)容的重復(fù)，因此沒有采取任何行動。管理人員也沒有有效地利用由此產(chǎn)生的管理會計結(jié)果。與財務(wù)會計相比，管理會計研究的時間相對較短，大多數(shù)企業(yè)都沒有獨(dú)立和專業(yè)的會計制度。國有企業(yè)管理制度的發(fā)展主要是為了財務(wù)會計，市場上沒有完善的管理會計制度，管理會計的應(yīng)用主要集中在財務(wù)分析和分析上。管理會計往往被邊緣化。

（二）國有企業(yè)沒有引進(jìn)和培訓(xùn)專業(yè)管理會計師

缺乏合格的工作人員是一個常見的現(xiàn)象，因為管理會計是一個跨學(xué)科的新學(xué)科，因此缺乏管理會計人才是一個非常常見的現(xiàn)象。管理人員必須既具備專業(yè)能力，又具備實用技能，管理會計必須滿足更高的要求，這使財務(wù)人員無法滿足有關(guān)要求，而且還存在缺陷。以傳統(tǒng)知識為基礎(chǔ)的會計仍然由會計主宰，這對一些小企業(yè)的管理會計和招聘制度造成了不利影響，因此企業(yè)中傳統(tǒng)會計從業(yè)人員依然在增加，并且缺乏接受培訓(xùn)的機(jī)會，無論是企業(yè)還是員工自身依舊沒有真正意識到有必要大幅提高財務(wù)人員的素質(zhì)和技能，因此無法有效地開展工作。這也就是說所得企業(yè)沒有引進(jìn)專業(yè)的管理會計人才。

由于管理會計和傳統(tǒng)會計之間的重大差異，不引進(jìn)和發(fā)展專業(yè)管理會計而采用傳統(tǒng)會計方法的國有企業(yè)，必然會產(chǎn)生不太令人滿意的結(jié)果。在目前在我國經(jīng)營的許多國有企業(yè)中，盡管它們已經(jīng)建立了管理會計制度和標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)員工實施管理會計制度，許多公司沒有管理會計所需的戰(zhàn)略遠(yuǎn)見，因此，其工作重點(diǎn)仍然是對現(xiàn)有公司進(jìn)行審計。目前的國有企業(yè)會計制度仍然沒有得到充分實施，因為國有企業(yè)嚴(yán)重缺乏管理會計專業(yè)人士。

對這些管理會計師進(jìn)行培訓(xùn)，并沒有一項引進(jìn)專門技能的計劃。管理會計更加重視企業(yè)活動數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)信息的檢索，從而使企業(yè)會計的要求更高。然而，管理會計所占份額相對較低，目前國內(nèi)管理會計的勞動力需求約為300萬。大多數(shù)國有企業(yè)的財務(wù)官員主要集中在會計、簡單數(shù)據(jù)分析、缺乏業(yè)務(wù)、戰(zhàn)略和管理會計等方面，目前的公司會計師無法滿足管理會計的要求，也沒有對制定管理會計制度的合理性作出保證，這也妨礙了管理會計的有效運(yùn)作。

（三）管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用概念存在偏差

對管理會計的理解和運(yùn)用不夠。在現(xiàn)階段，管理人員不了解長期戰(zhàn)略目標(biāo)的定義，尋求太多的短期經(jīng)濟(jì)利益，也不知道管理會計概念和管理會計做法有何偏離，對企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展造成不利影響。管理會計的期限長，管理人員的視野短，缺乏長期考慮，對管理會計的價值缺乏認(rèn)識，管理會計的應(yīng)用和發(fā)展有限。此外，對國有企業(yè)管理會計的關(guān)注不夠，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。低估了管理會計的價值，這可能會妨礙管理會計發(fā)展，損害管理會計的相關(guān)性和效率，對管理進(jìn)程產(chǎn)生不利影響。管理會計在財務(wù)部門之間運(yùn)用仍然存在差異，因此公司內(nèi)部從管理層到全體員工對管理會計的學(xué)習(xí)都應(yīng)該有所深入。國有企業(yè)更好地理解管理會計，企業(yè)不完全理解管理會計的概念和利益。管理會計常常被用來反映企業(yè)管理的現(xiàn)代化程度。由于管理會計功能不夠，參與企業(yè)決策計劃的制定也不夠。由于管理層的認(rèn)識不足，管理會計的建設(shè)和實施沒有得到適當(dāng)?shù)闹С?，管理會計的實施也比較慢。

（四）信息缺乏整合，傳統(tǒng)管理模式優(yōu)化進(jìn)度較為緩慢，報告制度不健全

信息缺乏整合，管理模式優(yōu)化進(jìn)度較為緩慢，報告制度不健全使得管理會計的有效運(yùn)用變得困難，影響到業(yè)務(wù)的效率，妨礙了企業(yè)決策的科學(xué)基礎(chǔ)，阻礙了企業(yè)的長期運(yùn)行。缺乏信息系統(tǒng)和工作能力也使企業(yè)的長期運(yùn)行更加困難，與各部門的密切合作，由于管理不善、不恰當(dāng)甚至扭曲數(shù)據(jù)，妨礙了財務(wù)管理和財務(wù)管理的質(zhì)量。

（五）企業(yè)對于管理會計的認(rèn)識依然浮于表面

管理會計的最終目標(biāo)是為企業(yè)戰(zhàn)略的制定過程提供服務(wù)，因此，在實施企業(yè)管理會計的過程中，“以管理為基礎(chǔ)的管理”的概念將對這項工作的最終用途產(chǎn)生不可否認(rèn)的消極影響。目前，我國的許多國有企業(yè)雖然擁有龐大的資產(chǎn)和長期的發(fā)展歷史，但在管理會計的概念上并未發(fā)生任何變化，其中許多企業(yè)往往只理解到表面上。許多“膚淺”的任務(wù)沒有被納入企業(yè)戰(zhàn)略的“實質(zhì)”之中，在造成這種情況的因素中，管理層的意識形態(tài)局限性是一個非常消極的因素。

會計和統(tǒng)計數(shù)據(jù)的不足和扭曲以及一些管理人員不愿意公布成本數(shù)據(jù)，使傳統(tǒng)支出預(yù)算無法有效地進(jìn)行扭曲和作出科學(xué)決定。管理會計技術(shù)較為緩慢，無法對抽樣進(jìn)行分析，這對會計的效率和效益產(chǎn)生了不利影響。指導(dǎo)管理會計和確保工作順利進(jìn)行的思考也是較為落后的。

四、如何改進(jìn)提升

鑒于這些不足、問題的根源和國有企業(yè)生存的現(xiàn)狀，現(xiàn)提出以下建議，以優(yōu)化國有企業(yè)管理會計的應(yīng)用：

（一）提高系統(tǒng)效率，優(yōu)化人事管理

建立一個以國有企業(yè)現(xiàn)有基礎(chǔ)為基礎(chǔ)的管理會計制度，不應(yīng)使國有企業(yè)使用的管理會計制度成為擺設(shè)，空有其表。目前人力資源投入與產(chǎn)出之間的不平衡應(yīng)作為管理會計的一部分加以考慮，例如評估現(xiàn)有工作人員與員額編制之間的對應(yīng)關(guān)系、黏度等等。并利用管理會計信息技術(shù)來計算當(dāng)前企業(yè)人力資源使用的效率，然后根據(jù)管理會計中的成本管理概念對員工隊伍進(jìn)行全面優(yōu)化。這是對工作人員進(jìn)行深入和有效培訓(xùn)的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上，同時做好系統(tǒng)優(yōu)化和培訓(xùn)工作人員。

（二）發(fā)展管理會計，提高管理會計工作素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力

管理會計的發(fā)展必須與支持企業(yè)戰(zhàn)略決策的最終目標(biāo)有著內(nèi)在地聯(lián)系。因此，國有企業(yè)必須利用諸如云計算、大數(shù)據(jù)等，在管理會計之間建立密切的聯(lián)系。將企業(yè)內(nèi)部和外部市場的演變緊密聯(lián)系起來，同時繼續(xù)向管理層灌輸管理會計和戰(zhàn)略決策的綜合理念。只有在此基礎(chǔ)上，國有企業(yè)才能了解它們最缺乏管理會計的領(lǐng)域。一方面，在國有企業(yè)中建立適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和激勵機(jī)制，另一方面，加強(qiáng)管理會計技能的發(fā)展。定期對財務(wù)管理人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，提高會計和財務(wù)人員的專業(yè)資格，以及通過獨(dú)立的財務(wù)工作人員學(xué)習(xí)方案，積極地從財務(wù)職能過渡，利用管理會計方面的方法專門知識共享，企業(yè)財務(wù)和商業(yè)活動的綜合分析以及邊際成本的計算來改善整個企業(yè)的財務(wù)管理水準(zhǔn)。

（三）明確管理會計職能定位

從戰(zhàn)略角度來看，管理會計負(fù)責(zé)科學(xué)決策和企業(yè)資源是最佳分配，因此要制定健全的財務(wù)管理目標(biāo)。改進(jìn)業(yè)績評估，促進(jìn)整個企業(yè)向統(tǒng)一和集中管理模式的過渡和發(fā)展。管理會計在管理業(yè)務(wù)協(xié)同方面發(fā)揮作用，充分利用管理會計工具進(jìn)行預(yù)算管理、成本控制、價值鏈管理等，促進(jìn)業(yè)務(wù)信息的交流。管理會計負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析、信息公布、管理和監(jiān)督，作為財務(wù)分享模式的一部分。企業(yè)支持管理會計內(nèi)部控制分析以及價值創(chuàng)造方面的戰(zhàn)略決策方面發(fā)揮作用，促進(jìn)財務(wù)會計的職能過渡。

（四）筑建管理會計與財務(wù)共享平臺

通過計算機(jī)工具的現(xiàn)代化，國有企業(yè)可以建立金融共享平臺，將業(yè)務(wù)、金融、銀行、0A等系統(tǒng)結(jié)合起來，以解決內(nèi)部信息隔離問題。確保不同管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與財務(wù)信息之間的接口，加強(qiáng)信息共享功能，提高企業(yè)財務(wù)管理的效率。企業(yè)可以有效地將諸如合同審批、費(fèi)用結(jié)算、成本分析、資金核準(zhǔn)等相關(guān)功能模塊與資金接收、財務(wù)報告等功能模塊聯(lián)系起來。通過開辟企業(yè)與金融之間的通信渠道和建立一個改進(jìn)的成本管理循環(huán)，成本控制和成本數(shù)據(jù)分析可以建立在一個財務(wù)分享平臺上，從而提高了財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，為管理會計工作提供便利。

（五）合理應(yīng)用管理會計工具

實際上，管理會計涵蓋企業(yè)財務(wù)管理的所有方面，包括投資決策、企業(yè)預(yù)算管理、成本控制等各個方面。在預(yù)算管理方面，為了確保預(yù)算管理的充分一體化和參與性，企業(yè)必須圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)對預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行分層，并積極履行管理會計職能，以指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。成本管理戰(zhàn)略的重點(diǎn)是提高成本控制的效率，由于企業(yè)有義務(wù)改進(jìn)許多領(lǐng)域的管理過程，如設(shè)備采購、合同管理、勞動力成本、業(yè)績評估等，因此企業(yè)必須改進(jìn)成本會計管理，并且對于部分反映企業(yè)成本和利潤的成本核算，建議它們有效利用成本核算信息。改進(jìn)對國內(nèi)資金流動與產(chǎn)品價值的分析，并提高成本控制數(shù)據(jù)的價值。

五、結(jié)語

在近年來經(jīng)濟(jì)快速增長和國有企業(yè)快速發(fā)展的大背景下，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及和金融交易的計算機(jī)化程度的提高，加強(qiáng)內(nèi)部管理是國有企業(yè)深化改革中的重點(diǎn)，財務(wù)管理也面臨著從重核算轉(zhuǎn)向重管理的轉(zhuǎn)變，管理會計的應(yīng)用已經(jīng)成為必然。國有企業(yè)需要認(rèn)識到管理會計的重要性，但同時也要認(rèn)識到管理會計的完善應(yīng)用是一個過程。另外，在建設(shè)過程中還需要結(jié)合自身發(fā)展的實情和市場的變化，對管理會計的運(yùn)行流程進(jìn)行修正，提高管理會計的應(yīng)用性。

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作者簡介：周春蘭（1974-），女，會計師，本科，從事紀(jì)檢工作。