原玉博

【摘要】在2006年財(cái)政部頒布了全新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值計(jì)量屬性在其中占了很大一部分的比重，這部準(zhǔn)則詳細(xì)地對(duì)公允價(jià)值地的內(nèi)涵進(jìn)行了詳細(xì)的分析和解釋?zhuān)瑢?duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響進(jìn)行了深入的分析和研究，并且對(duì)產(chǎn)生這些影響的原因進(jìn)行了簡(jiǎn)單的論述，并且結(jié)合現(xiàn)階段的實(shí)際情況根據(jù)存在的問(wèn)題給出了一些比較有效的解決措施，希望可以給讀者帶來(lái)一些有用的信息供讀者進(jìn)行參考和借鑒，以更好地提高公允價(jià)值的作用。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ?公允價(jià)值 ?計(jì)量屬性 ?上市公司

在2006年財(cái)政部頒布了全新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了重新完整的定義，對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)涵進(jìn)行了詳細(xì)的介紹，但是我國(guó)在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值運(yùn)用的方面中仍舊存在著一些不足需要去完善。

一、公允價(jià)值的內(nèi)涵

（一）公允價(jià)值的定義

在2006年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中將公允價(jià)值重新定義為“在公平的交易之中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~，然后在公允價(jià)值的計(jì)量之下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方資源進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！?/p>

（二）對(duì)定義的解釋

一般人認(rèn)為公允價(jià)值常常被認(rèn)為是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性，但是這種認(rèn)識(shí)并不是完全正確的，如果一項(xiàng)資產(chǎn)是按公平的交易價(jià)格入賬的，那么它具有的歷史成本就會(huì)是當(dāng)時(shí)情況下的公允價(jià)值。在美國(guó)財(cái)政部的規(guī)定中，有公告指出：“若無(wú)反證，則歷史成本也可以是公允價(jià)值?！庇纱宋覀兛梢缘贸?，公允價(jià)值和歷史成本之間并不是完全對(duì)立的關(guān)系。公允價(jià)值在應(yīng)用過(guò)程中采用了很多種計(jì)量屬性的概念，我國(guó)的相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用規(guī)定了三個(gè)級(jí)次，當(dāng)活躍市場(chǎng)和公平交易同時(shí)存在的時(shí)候，公允價(jià)值就是市價(jià)，但是如果將價(jià)值考慮到其中，公允價(jià)值就會(huì)體現(xiàn)為重置成本;如果將出售價(jià)值考慮到其中，公允價(jià)值就會(huì)體現(xiàn)為現(xiàn)行的市價(jià)，但是當(dāng)活躍市場(chǎng)不存在和類(lèi)似資產(chǎn)不存在以及不存在負(fù)債的公允價(jià)值的時(shí)候，這時(shí)候就需要采用估值技術(shù)，現(xiàn)值是最為常用的一種估值方法。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的具體應(yīng)用

（一）新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用程度

財(cái)政部在2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這其中將會(huì)涉及到30個(gè)要素計(jì)量，在這30個(gè)要素計(jì)量中有高達(dá)17個(gè)都對(duì)公允價(jià)值這一會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行了不同程度的運(yùn)用，比如說(shuō)關(guān)于金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣型交易、生物資產(chǎn)等的準(zhǔn)則中都采用了公允價(jià)值這一概念。

（二）對(duì)于上市公司影響比較大的有關(guān)公允價(jià)值的規(guī)定

以上提及的在30個(gè)要素計(jì)量中有17個(gè)引用了公允價(jià)值，而在這17個(gè)涉及公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有幾條對(duì)下面的上市公司業(yè)績(jī)分析影響較大的規(guī)定，首先是在2007年在公司上市時(shí)實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這項(xiàng)準(zhǔn)則明確規(guī)定了要將公允價(jià)值作為計(jì)量，并且當(dāng)變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金額資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，年初股東權(quán)益應(yīng)該根據(jù)公允價(jià)值和原賬面價(jià)值的差額進(jìn)行重新適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。除此之外，準(zhǔn)則中還命令規(guī)定了企業(yè)應(yīng)該在利潤(rùn)表中對(duì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)立，這樣可以更加直觀和綜合地反映交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)當(dāng)期損益的影響，而對(duì)于那些可供出售的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值的變動(dòng)則會(huì)清楚的計(jì)入到“資本公積———其他資本公積”中，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)的所有者權(quán)益帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響。

三、新準(zhǔn)則運(yùn)用公允價(jià)值的應(yīng)對(duì)措施

（一）積極建立一個(gè)和公允價(jià)值計(jì)量相適應(yīng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

針對(duì)這種情況，就必須對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制進(jìn)行及時(shí)的引進(jìn)和建立健全，政府的宏觀調(diào)控力度要進(jìn)行逐步的減少，對(duì)資本市場(chǎng)和產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)進(jìn)行不斷地完善和優(yōu)化，最終建立起來(lái)一個(gè)和公允價(jià)值相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境，在市場(chǎng)中要建立一個(gè)公開(kāi)的市場(chǎng)環(huán)境價(jià)格體系。比如說(shuō)可以引進(jìn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的價(jià)格查詢(xún)平臺(tái)的方法，將每日的交易價(jià)格進(jìn)行公開(kāi)，對(duì)市場(chǎng)資產(chǎn)的估價(jià)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化和完善，這樣可以將各種資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值更加直觀和一目了然的反映出來(lái)。

（二）對(duì)公允價(jià)值的估值體系進(jìn)行完善和優(yōu)化

首先，我國(guó)應(yīng)該在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度以及有關(guān)法律規(guī)章上給予更加明確的實(shí)務(wù)操作規(guī)范，比如說(shuō)可以制定關(guān)于如何用現(xiàn)值估計(jì)公允價(jià)值的操作指南，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率等方面進(jìn)行盡可能地詳細(xì)地規(guī)定。這一方面可以將美國(guó)的第七號(hào)概念公告引進(jìn)過(guò)來(lái)，這個(gè)公告論述了一個(gè)具有可操作性的現(xiàn)值計(jì)量理論和應(yīng)用框架，對(duì)相關(guān)的公允價(jià)值計(jì)量指南進(jìn)行盡快的制定，這樣可以最大限度上提高公允價(jià)值的實(shí)際技術(shù)操作水平。其次要對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行建立健全，在當(dāng)下市場(chǎng)不夠完善和現(xiàn)值技術(shù)不夠成熟的情況之下，可以培育一支專(zhuān)業(yè)能力比較強(qiáng)，有較高的素質(zhì)水平的資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍，然后成立一個(gè)固定的機(jī)構(gòu)或者組織來(lái)給企業(yè)提供更多公允價(jià)值的信息。對(duì)各種評(píng)估人員進(jìn)行選拔和培養(yǎng)，并且在這一方面制定統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，這樣每一個(gè)公司都可以在確定公允價(jià)值的時(shí)候有一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和教育并且制定具有可操作性的考核標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)人員除了要具備合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和廣泛的知識(shí)面以外，還需要對(duì)工作人員的信息處理能力、分析能力、判斷能力和管理能力進(jìn)行進(jìn)一步的提高，只有這樣才能增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員各方面的素質(zhì)水平，這樣會(huì)計(jì)人員可以從復(fù)雜和繁亂的信息當(dāng)中選出對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策比較有用的信息。除此之外可以制定相關(guān)的考核標(biāo)準(zhǔn)。

總而言之，本文對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值計(jì)量規(guī)范進(jìn)行了梳理，對(duì)其中存在的不足和缺陷進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，并且在借鑒一些國(guó)外的優(yōu)秀辦法中給出了一些比較完善的建議，希望可以對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量實(shí)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的指導(dǎo)。

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