孫如意

摘 要：事業(yè)單位是我國政府管理機構(gòu)的重要組織形式，其承擔(dān)的社會功能往往是為社會公眾提供基礎(chǔ)服務(wù)。想要最大程度地發(fā)揮出事業(yè)單位的社會效用，優(yōu)化其內(nèi)部控制管理制度意義深遠。我國政府管理體系改革的不斷深化也推動了事業(yè)單位內(nèi)部控制體系優(yōu)化的進程。作為單位管理工作的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制不僅可以實現(xiàn)對單位各項活動的監(jiān)管，還是單位落實決策的重要基礎(chǔ)。本文首先論述了新時期強化事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的重要性和必要性;緊接著從實際出發(fā)，分析了當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作中存在的突出問題;最后針對問題提出了完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的方向及對策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;管理優(yōu)化

一、引言

隨著現(xiàn)代管理方式不斷演化，事業(yè)單位的管理水平得到了極大提升，尤其在內(nèi)部控制管理工作方面的強化使得單位資產(chǎn)的安全性以及會計信息的真實性得到了有效保障。迄今針對事業(yè)單位內(nèi)部控制的研究隨著該項工作在實踐中的發(fā)展越來越深入，可以發(fā)現(xiàn)部分事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理工作的建設(shè)過程中依然存在突出問題。因此，新時期繼續(xù)研究加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑有深刻的必要性和重要意義。

二、事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的重要性和必要性

內(nèi)部控制的本質(zhì)是風(fēng)險管理，事業(yè)單位作為社會公益性服務(wù)組織，加強其內(nèi)部控制管理有深刻的重要性和合理性。

首先，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的重要途徑之一就是加強內(nèi)部控制來規(guī)范單位的錢、權(quán)、人和事。對事業(yè)單位而言，發(fā)生資金流失、權(quán)利濫用、人員利用效率低下等問題，都與其內(nèi)部控制管理制度不健全有緊密聯(lián)系。

其次，提升單位工作效率和業(yè)務(wù)水平需要通過加強內(nèi)部控制來實現(xiàn)。對事業(yè)單位而言，其區(qū)別于其他公司、企業(yè)的重要特征就是自我約束和管理意識更強，從做法途徑上看，加強單位內(nèi)部控制就變得相當(dāng)重要了。內(nèi)部控制不僅能起到強有力的監(jiān)督作用，還強調(diào)合理、科學(xué)地編制預(yù)算，能夠提升單位整體服務(wù)效果。

最后，加強內(nèi)部控制還可大大提高單位會計核算等財務(wù)管理工作的水平和質(zhì)量。對任何單位而言，資產(chǎn)的安全性和會計信息的真實性都是管理工作的重中之重，不僅是因為單位需要向公眾和利益相關(guān)者披露其會計信息，還因為單位對外披露的會計信息是信息獲取人了解單位履職情況的重要渠道。單位經(jīng)濟活動合法與否往往與其社會公信力直接掛鉤，通過內(nèi)部控制采取積極的監(jiān)督和管理，能夠為單位財務(wù)信息的真實性和完整性提供強有力的保障。

三、現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制管理存在的問題

目前，很多單位已經(jīng)逐步認識到內(nèi)部控制在管理工作中所起的重要作用，對內(nèi)部控制管理工作的重視程度日漸提高。然而，從多數(shù)單位內(nèi)部控制工作的運營實效和制度設(shè)計的合理性來看，依然能夠窺見不少制度不科學(xué)、待完善的問題，具體可概括為以下幾個方面。

（一）人員的內(nèi)部控制意識不強

在事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理活動中，影響工作開展實效的首要因素就是單位成員對內(nèi)部控制的認識程度問題。當(dāng)前我國不少事業(yè)單位中普遍存在的一個現(xiàn)象是，完全將重心放在業(yè)務(wù)發(fā)展上，而疏于內(nèi)部控制體系的建設(shè)。不少事業(yè)單位管理者認為事業(yè)單位的主要作用是發(fā)揮行政職能，且單位的業(yè)務(wù)單一、運營資金往往由國家財政劃撥，因此花費時間和財力去設(shè)計一套完整的內(nèi)部控制體系并無必要。在這種管理思維的影響下，單位負責(zé)人只需要定期完成預(yù)算編制、在規(guī)定時間內(nèi)獲得和安排資金即可，從而引發(fā)不少事業(yè)單位出現(xiàn)經(jīng)費支出超額等情況。從上往下的意識傳導(dǎo)后，財務(wù)部門的工作人員亦不會重視內(nèi)部控制管理知識的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，長期下去，財務(wù)部門對于經(jīng)濟風(fēng)險的辨別能力無法得到提升，更有甚者會出現(xiàn)損害單位和國家利益的情況。由此可見，如果不樹立良好的內(nèi)部控制意識，各項內(nèi)控制度和程序的執(zhí)行效果將會大打折扣。

（二）制度建構(gòu)缺乏合理性、科學(xué)性

不同職能的事業(yè)單位無論在管理模式還是業(yè)務(wù)類型、規(guī)模、崗位設(shè)置等各方面都存在明顯差異，然而，實踐中存在一部分單位在借鑒其他單位優(yōu)秀管理經(jīng)驗時無視這些差異采取生搬硬套的方式，制定與單位自身發(fā)展不符的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致制度執(zhí)行困難、收效甚微。此外，事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的突出問題還表現(xiàn)為多數(shù)單位只有整體性的指引，而缺乏具有可操作性的計劃和指導(dǎo)，尤其是財務(wù)會計內(nèi)控制度缺乏。在預(yù)算管理內(nèi)部控制上，事業(yè)單位沒有形成全面預(yù)算管理體系，預(yù)算管理就無法向各級部門滲透，從而嚴重影響了預(yù)算執(zhí)行。與此同時，多數(shù)單位缺乏專門的內(nèi)部控制機構(gòu)，崗位和人員配備不合理的狀況猶存，整體內(nèi)部控制制度的設(shè)計無法實現(xiàn)科學(xué)、合理和全面。

（三）權(quán)責(zé)分配不清、執(zhí)行效率低下

通過觀察我國企業(yè)和事業(yè)單位內(nèi)部控制的開展情況不難看出，一般企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面遠比事業(yè)單位更為全面和高效，其中一個重要原因就在于，事業(yè)單位因其組織形式的特殊性，在人員數(shù)量上相比普通企業(yè)單位具有一定的局限性，導(dǎo)致不少事業(yè)單位的崗位分配經(jīng)常出現(xiàn)交叉兼任的情況。對財務(wù)部門而言，人員兼任是一個相當(dāng)敏感的問題。根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求，記賬、決策、保管和審計需要不同人員進行分離管理，各崗位要形成相互制衡監(jiān)督，以避免出現(xiàn)職權(quán)濫用等行為。此外，在內(nèi)部控制規(guī)章制度層面，事業(yè)單位在制定這些文件時也存在很多不足之處，突出表現(xiàn)在規(guī)章內(nèi)容比較籠統(tǒng)，無法對各崗位人員的實操提供可行性指導(dǎo)。這種不足帶來的種種問題包括人員職責(zé)劃分不夠明晰、業(yè)務(wù)處理流程不夠具體，尤其在財會方面的規(guī)定不夠規(guī)范。

四、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的方向及對策

對上述事業(yè)單位內(nèi)部控制管理存在的問題進行分析后，筆者結(jié)合具體實踐經(jīng)驗，對完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度提出如下改良方向及對策。

（一）增強人員內(nèi)部控制意識

內(nèi)控的有效執(zhí)行不能脫離全體人員，因此，增強單位人員的內(nèi)部控制意識、營造良好的“人人懂內(nèi)控、人人重視內(nèi)控”的內(nèi)部環(huán)境是健全內(nèi)控工作的前提，具體做法上可以從如下幾個方面入手。首先，單位有必要在各級部門開展有關(guān)內(nèi)部控制管理的宣傳教育活動，以研討、會議、講座等方式組織各級負責(zé)人系統(tǒng)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制知識，同時可以借助考核方式提升相關(guān)人員的學(xué)習(xí)效果、形成促使人員內(nèi)控意識強化的內(nèi)生動力。其次，單位應(yīng)鼓勵和要求全體人員將所學(xué)的內(nèi)部控制管理知識應(yīng)用于日常業(yè)務(wù)中，讓管理層起到帶頭作用，向基層人員輻射，形成自上而下的全員內(nèi)部控制意識。最后，針對全員的職業(yè)道德、專業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)亦不可少，要努力提高人員整體思想境界和綜合能力，服務(wù)于單位內(nèi)部控制管理制度建設(shè)。

（二）構(gòu)建科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度

科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度應(yīng)全方位覆蓋單位所有項目和活動。

從具體實操來看，可以采用的改善措施有以下幾點。第一，單位應(yīng)精簡和完善業(yè)務(wù)審批程序，將簡便化、透明化作為開展申報、審核、報銷、監(jiān)督等各項活動的宗旨，同時還應(yīng)在開展這些活動時注意規(guī)避相應(yīng)的風(fēng)險點。第二，可以借鑒其他單位的內(nèi)部控制管理制度，但切忌生搬硬套，比較可行的操作是引進目標(biāo)單位的內(nèi)控管理模型，初期在本單位試運行，在這段時間內(nèi)做好評價報告用以檢測該內(nèi)控模式的試運行效果，一則可以幫助單位發(fā)現(xiàn)試運行期間的漏洞并及時優(yōu)化，二則可以為正式引進新的內(nèi)部控制模式提供緩沖期，使單位和各組織人員慢慢找到并適應(yīng)新管理模式的節(jié)奏。

（三）完善人事制度和內(nèi)控崗位設(shè)置

從人力資源管理的角度出發(fā)，強化單位內(nèi)部控制還離不開用人制度的完善。完善用人制度比較可行的做法有以下幾方面。首先，單位在規(guī)劃崗位時必須遵照不相容崗位相分離的原則，在業(yè)務(wù)開展過程中，也要將各崗位職責(zé)劃分清楚，保證權(quán)責(zé)分配一一落實。第二，建立培訓(xùn)以及業(yè)績考核制度，以此促進人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和工作效率提高。此外，為杜絕崗位兼任的情形，單位應(yīng)對內(nèi)控崗位進行細分，嚴格因事設(shè)崗、事崗匹配。第三，對于單位內(nèi)部的每一項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括審批、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行等都應(yīng)配備獨立的負責(zé)人，各崗位之間應(yīng)相互監(jiān)督和約束。第四，隨著事業(yè)單位改革的不斷推進，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)量也在增加，為解決人手不足以處理日漸龐大的業(yè)務(wù)這一問題，單位可以實行重要崗位輪崗制度。

五、結(jié)語

當(dāng)前，內(nèi)部控制問題依然廣泛存在于我國事業(yè)單位，其前路還有很大的延伸空間。隨著社會各方面制度改革進一步推進，事業(yè)單位的內(nèi)控工作會面臨更多挑戰(zhàn)，因此，單位需要不斷完善其內(nèi)控機制并落實執(zhí)行。針對發(fā)展中的突出問題，事業(yè)單位可以通過增強人員內(nèi)部控制意識、構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度、完善人事制度和內(nèi)控崗位設(shè)置等來加強內(nèi)部控制管理，以推動事業(yè)單位長期穩(wěn)定發(fā)展。

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