王荔

摘要：作業(yè)成本法是成本管理方式的一種，是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制變革中新興的一種成本管理方法，它是以作業(yè)為媒介，將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的間接成本和輔助的費(fèi)用分配到產(chǎn)品、服務(wù)中的一種核算企業(yè)成本支出的方法。本文首先闡述了作業(yè)成本管理法在醫(yī)院后勤中心成本管理中應(yīng)用的原理，然后分析了作業(yè)成本管理在醫(yī)院后勤管理中的必要性，最后對(duì)作業(yè)成本管理的具體方法展開了詳細(xì)的探討，提出作業(yè)成本管理法的應(yīng)用辦法，即梳理經(jīng)營流程、明確成本動(dòng)因、確定作業(yè)動(dòng)因、計(jì)算作業(yè)成本等。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;醫(yī)院后勤中心;成本管理

引言

隨著新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院提出加快自身內(nèi)涵發(fā)展的要求，為適應(yīng)醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，醫(yī)院后勤中心需與時(shí)俱進(jìn)，協(xié)調(diào)好醫(yī)輔服務(wù)、單位發(fā)展、穩(wěn)定員工三者之間關(guān)系。加強(qiáng)醫(yī)院后勤服務(wù)部門精細(xì)化管理，加強(qiáng)成本核算和控制，是單位發(fā)展的必由之路?；趥鹘y(tǒng)企業(yè)成本計(jì)算下，間接成本分配計(jì)算不合理，導(dǎo)致其產(chǎn)品或服務(wù)成本反映不真實(shí)。作業(yè)成本法將成本管理進(jìn)一步細(xì)化，通過成本動(dòng)因的分析，可以詳細(xì)的了解成本的具體耗用，為提高成本控制的效率和評(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)，從而最大限度發(fā)揮成本管理的效用。

一、作業(yè)成本法在醫(yī)院后勤中心成本管理中應(yīng)用的原理

作業(yè)成本法最早起源于美國，由美國會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特·卡普蘭和湯·約翰遜共同創(chuàng)立。應(yīng)用原理是：以“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則。以作業(yè)為媒介，將資源費(fèi)用按照資源動(dòng)因分配到各項(xiàng)作業(yè)中，計(jì)算作業(yè)成本，再根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到各成本對(duì)象中去，完成成本計(jì)算的一種成本管理方法。運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理可以準(zhǔn)確地核算出成本管理對(duì)象在成本管理中的信息，強(qiáng)化了成本管理的針對(duì)性和有效性。

作業(yè)成本法在后勤中心的應(yīng)用，基于成本動(dòng)因?yàn)閷?dǎo)向，將單位經(jīng)營中發(fā)生的間接費(fèi)用（管理人員薪酬、培訓(xùn)費(fèi)、車輛維護(hù)和使用費(fèi)等），按資源動(dòng)因分配到作業(yè)庫中，再將各作業(yè)成本庫的歸集的成本，按作業(yè)動(dòng)因分配到各經(jīng)營單位中的服務(wù)和產(chǎn)品中的核算方法。應(yīng)用作業(yè)成本法可以更真實(shí)地反映了每項(xiàng)服務(wù)和產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用。在作業(yè)成本管理中，成本動(dòng)因是作業(yè)成本管理的依據(jù)，通過對(duì)動(dòng)因的準(zhǔn)確把握，將成本管理深入到生產(chǎn)經(jīng)營中的各個(gè)細(xì)節(jié)中去，實(shí)現(xiàn)成本動(dòng)態(tài)化、全面化管理。如圖1所示。

資源，是在作業(yè)中而需要使用的經(jīng)濟(jì)要素，如人力、財(cái)力、物力等。

作業(yè)，是完成一項(xiàng)特定任務(wù)而進(jìn)行的一系列活動(dòng)，是連接資源與成本對(duì)象的橋梁。

作業(yè)庫，是歸集作業(yè)中心耗用的所有資源。它是多個(gè)同質(zhì)作業(yè)組成的一個(gè)特定的集合體。不同的成本庫在分配成本時(shí)，可以選擇不同的成本動(dòng)因，改善了單一分配標(biāo)準(zhǔn)造成的弊端。

成本動(dòng)因，按資源所處的位置和作用不同，分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因是對(duì)一項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源數(shù)量的計(jì)量。作業(yè)動(dòng)因計(jì)量了一項(xiàng)成本對(duì)象所耗用的作業(yè)量。

成本對(duì)象，是成本分配的終點(diǎn)，是作業(yè)產(chǎn)出的結(jié)果。對(duì)后勤中心來說，成本對(duì)象通常是某個(gè)服務(wù)項(xiàng)目或產(chǎn)品。

二、作業(yè)成本法在醫(yī)院后勤中心成本管理中應(yīng)用的必要性

后勤中心負(fù)責(zé)醫(yī)院后勤保障，承接多個(gè)項(xiàng)目的管理工作，如陪護(hù)管理業(yè)務(wù)、停車場(chǎng)管理、印刷廠管理、便民超市管理、生活一卡通窗口管理等。這些項(xiàng)目既有直接成本的發(fā)生，還有大量的間接成本需分?jǐn)?。如管理人員的薪酬、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理、公用資源管理（車輛、辦公費(fèi)用），過去采用收入比例分配，準(zhǔn)確度不夠，往往是收入高的部門分配間接成本高，收入低的部門分配間接成本低，分配標(biāo)準(zhǔn)不盡合理。作業(yè)成本法是基于傳統(tǒng)成本計(jì)算下，間接成本分配不準(zhǔn)確而提出的一種成本計(jì)算和控制方法。根據(jù)資源動(dòng)因?qū)⑾牡馁Y源歸集到作業(yè)庫，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象中，則大大改進(jìn)成本數(shù)據(jù)精確度，為成本管控提供了準(zhǔn)確的資料，為下一步分析控制成本、提高工作效率，改進(jìn)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量起到明顯作用。

作業(yè)成本法應(yīng)用在醫(yī)院后勤中心成本管理中，可以針對(duì)成本消耗的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行深度挖掘，將成本細(xì)節(jié)最大限度地還原，保證了成本生成數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。作業(yè)成本管理表面上是對(duì)成本進(jìn)行的管理，而本質(zhì)上是對(duì)后勤中心經(jīng)營進(jìn)行的全面的管理過程，真正地將成本管理貫穿到經(jīng)營生產(chǎn)中的各個(gè)環(huán)節(jié)中，使成本管理與后勤中心的各方面不再脫節(jié)，成本管理始終在后勤中心的發(fā)展建設(shè)中發(fā)揮重要的作用。成本核算精確度對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格的制定體現(xiàn)了重要的價(jià)值，有助于中心成本的降低。

三、作業(yè)成本法在醫(yī)院后勤中心成本管理中的應(yīng)用探討

（一）梳理經(jīng)營業(yè)務(wù)流程，收集作業(yè)信息。通過以往的成本管理數(shù)據(jù)對(duì)形成的成本動(dòng)因進(jìn)行分析整理，成為作業(yè)法成本管理制定的參考依據(jù)。以往的成本管理數(shù)據(jù)能夠?qū)⒃杀竟芾淼膭?dòng)因真實(shí)客觀地反映出來。單位成本核算員弄清經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容和流程，梳理引起各業(yè)務(wù)成本發(fā)生的作業(yè)動(dòng)因，收集相關(guān)動(dòng)因數(shù)據(jù)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容區(qū)分不同類型作業(yè)，如經(jīng)營決策、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理等，為進(jìn)一步開展作業(yè)核算打下基礎(chǔ)。

（二）確定作業(yè)動(dòng)因。在作業(yè)成本法管理中，要先基于以往的成本數(shù)據(jù)作為作業(yè)成本管理方法制定的參與依據(jù)，對(duì)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析整理，找出影響核算準(zhǔn)確性的因素，解決工作中存在的問題，對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)、流程不合理的環(huán)節(jié)進(jìn)行有針對(duì)性的調(diào)整，以明確作業(yè)動(dòng)因，制定作業(yè)成本法核算范圍和核算內(nèi)容。開展每項(xiàng)作業(yè)所發(fā)生的成本是按產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量分配的。例如：經(jīng)營決策作業(yè)消耗成本主要受經(jīng)營決策花費(fèi)的時(shí)間數(shù)量影響，人力資源管理作業(yè)消耗成本受管理耗費(fèi)的時(shí)間數(shù)量影響，財(cái)務(wù)管理作業(yè)受到財(cái)務(wù)人員花費(fèi)在部門核算的時(shí)間數(shù)量影響，因此經(jīng)營決策作業(yè)、人力資源管理作業(yè)的時(shí)間效率是作業(yè)成本的動(dòng)因。財(cái)務(wù)管理作業(yè)的時(shí)間效率是各經(jīng)營部門財(cái)務(wù)管理作業(yè)成本的作業(yè)動(dòng)因。

（三）設(shè)置作業(yè)成本庫并歸集資源耗費(fèi)到作業(yè)中心

在作業(yè)法成本管理的過程中，要按作業(yè)動(dòng)因歸集到作業(yè)成本庫中去，從而計(jì)算作業(yè)成本。成本庫以作業(yè)中心為對(duì)象，把具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)耗費(fèi)資源歸集到一起，合并形成作業(yè)中心，再將作業(yè)中心中各項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)按各部門的產(chǎn)品和服務(wù)合并匯總在一起。

把資源消耗分配到作業(yè)，通過分析作業(yè)，直接成本直接歸集到產(chǎn)品和服務(wù)中去，如：直接人工成本按花費(fèi)的人工時(shí)間、人工數(shù)和等級(jí)確定成本，直接材料物資按直接消耗的數(shù)量歸集到成本對(duì)象;間接成本通過調(diào)查人工工時(shí)消耗量、人員數(shù)量，人員等級(jí)情況，將發(fā)生的間接費(fèi)用按作業(yè)動(dòng)因歸集到各作業(yè)庫中，對(duì)于水電氣等動(dòng)力費(fèi)用，以及設(shè)備折舊、維修費(fèi)用等公用支出，需通過場(chǎng)地面積、工時(shí)等分配到各項(xiàng)作業(yè)中去。如見圖2所示。

（四）確定各作業(yè)成本庫的成本分配率并計(jì)算分配成本

在作業(yè)成本法管理的過程中，要將作業(yè)動(dòng)因歸集到作業(yè)成本庫中去，從而計(jì)算作業(yè)成本。作業(yè)成本管理中，在歸集同質(zhì)作業(yè)成本庫后，需把各作業(yè)成本庫中的作業(yè)成本與作業(yè)數(shù)量相除，計(jì)算出作業(yè)單位成本分配率，然后根據(jù)成本對(duì)象作業(yè)量與作業(yè)率，把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品和服務(wù)中去。如后勤中心有幾個(gè)作業(yè)動(dòng)因，就建立幾個(gè)作業(yè)成本庫，將消耗的資源成本合理分配到作業(yè)成本庫中，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因耗費(fèi)，將作業(yè)成本庫成本按工時(shí)等分配率計(jì)算分配到成本對(duì)象中去。

（五）作業(yè)成本信息分析管理

作業(yè)成本法的核算結(jié)果能夠反映出產(chǎn)品或服務(wù)的成本是“是多少”，但沒有解決其成本“應(yīng)該是多少”，故對(duì)作業(yè)成本對(duì)應(yīng)的每個(gè)作業(yè)進(jìn)行分析，具體包括資源動(dòng)因分析，評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性;作業(yè)動(dòng)因的分析，評(píng)價(jià)作業(yè)的增值性;作業(yè)鏈綜合分析，評(píng)價(jià)作業(yè)與作業(yè)之間是否保持有效鏈接。通過對(duì)作業(yè)分析并進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)管理，利用作業(yè)成本信息優(yōu)化流程，改進(jìn)作業(yè)，以尋找最低成本的價(jià)值創(chuàng)造方式。

結(jié)語

隨著醫(yī)療市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變革，醫(yī)院后勤中心成本管理方式的改革迫在眉睫，傳統(tǒng)的成本核算方式已經(jīng)無法滿足后勤服務(wù)中心不斷發(fā)展前進(jìn)的步伐。采用作業(yè)成本管理的方式使成本管理的目的性更加明確，提高了成本管理的效率。通過作業(yè)認(rèn)定，成本動(dòng)因分析，更真實(shí)地揭示了資源、作業(yè)和各成本對(duì)象的成本之間的關(guān)系，為優(yōu)化流程，節(jié)約成本，對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)定價(jià)提供依據(jù)，讓成本管理發(fā)揮出了有效的作用。成本信息的準(zhǔn)確度得到了有效提升，為作業(yè)、流程和作業(yè)鏈的持續(xù)優(yōu)化提供保證，為中心更有效開展規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等管理奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)資源合理分配，為后勤中心在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提升起到重要作用。

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