劉運(yùn)華

摘要：隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，其在企業(yè)中的應(yīng)用力度和深度不斷加深，對企業(yè)發(fā)展的重要性也是日益顯著，已逐漸成為推動企業(yè)發(fā)展的重要動力，同時也是企業(yè)間的競爭焦點(diǎn)。為提高市場競爭力，企業(yè)高度重視研發(fā)工作，不斷增大研發(fā)投入。鑒于研發(fā)工作的持續(xù)性、高耗資性以及重要性，研發(fā)費(fèi)用的會計核算與稅務(wù)處理工作也隨之成為企業(yè)的重點(diǎn)工作，其工作效果的好壞關(guān)乎企業(yè)成本壓力，甚至影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，而企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計核算與稅務(wù)處理工作確存在一些問題。為此，本文從會計核算與稅務(wù)處理的必要性入手，明確企業(yè)必須重視研發(fā)費(fèi)用的會計核算與稅務(wù)處理，改善現(xiàn)狀，然后重點(diǎn)分析了企業(yè)可以采取的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用;會計核算;稅務(wù)處理

引言

自進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，并逐漸在各個領(lǐng)域展現(xiàn)出不凡的優(yōu)勢。特別是對企業(yè)來說，科學(xué)技術(shù)的深入應(yīng)用為其帶來了強(qiáng)大的發(fā)展動力，企業(yè)的發(fā)展速度相比于以往有了顯著提升，這意味著科學(xué)技術(shù)在企業(yè)發(fā)展中的重要性明顯加大。但與此同時，科學(xué)技術(shù)也成為企業(yè)間的競爭焦點(diǎn)，科技水平的高低關(guān)乎企業(yè)發(fā)展的好壞。為了實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)健康發(fā)展，企業(yè)開展研發(fā)工作，加大研發(fā)力度。但研發(fā)工作并非一朝一夕之事，也并非一定能成功轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，還需要持續(xù)投入所需成本，這對企業(yè)來說是一項(xiàng)常態(tài)支出，且成本較高。鑒于研發(fā)費(fèi)用的持續(xù)性和高成本性，企業(yè)必須對其進(jìn)行科學(xué)的會計核算與稅務(wù)處理，以便通過科學(xué)的方式合理處理研發(fā)費(fèi)用，提高投入產(chǎn)出比。但許多企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會計核算與稅務(wù)處理工作的現(xiàn)狀并不樂觀，因此需要對之進(jìn)行深入研究以改善現(xiàn)狀。

一、研發(fā)費(fèi)用會計核算和稅務(wù)處理的必要性

（一）提高核心競爭力

處于競爭激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，就必須有自己獨(dú)特的競爭優(yōu)勢，或是成本優(yōu)勢，或是質(zhì)量優(yōu)勢等，這種核心競爭力才是一個企業(yè)生存發(fā)展的底氣所在，而且核心競爭力的不可復(fù)制性越高，越有助于企業(yè)成長。面對科學(xué)技術(shù)愈加重要的形勢，企業(yè)將研發(fā)工作作為當(dāng)前乃至未來工作的重點(diǎn)，以期通過技術(shù)研發(fā)提高自身競爭力，比如研發(fā)新產(chǎn)品以彌補(bǔ)市場空白、創(chuàng)新產(chǎn)品生產(chǎn)方式以提高質(zhì)量、尋找性價比更高的原材料替代品以降低成本等。但研發(fā)工作并不僅僅包括產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)，之后的產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)同樣重要。畢竟若是不能成功實(shí)現(xiàn)技術(shù)轉(zhuǎn)產(chǎn)，產(chǎn)生實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，那么就無法為企業(yè)帶來更高競爭力，研發(fā)工作也就不能稱之為成功。而不論是研發(fā)環(huán)節(jié)還是轉(zhuǎn)產(chǎn)環(huán)節(jié)，乃至是后期的市場投放和銷售環(huán)節(jié)，都需要一定的資金支持。也就是說，若是資金儲備不足或是分配不合理，則容易造成整個研發(fā)工作的斷裂。通過對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會計核算和稅務(wù)處理，能夠充分了解各研發(fā)環(huán)節(jié)的所需費(fèi)用，以此為依據(jù)進(jìn)行資金分配，能夠保證研發(fā)工作的順利完成，從而提高核心競爭力。

（二）降低研發(fā)成本

新產(chǎn)品、新技術(shù)等的研發(fā)并非一蹴而就，而是一項(xiàng)長期工作，需要耗費(fèi)大量的時間和精力，人力物力等的投入同樣巨大。比如，有的研發(fā)工作初始方向不能達(dá)到最終目的，在出錯以后需要有針對性地進(jìn)行調(diào)整和更正;有的產(chǎn)品需要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，以滿足顧客不斷變換的需求;有的研發(fā)工作在得出最終結(jié)果以后卻因市場形勢變動等原因而并未帶來預(yù)期效果。這種種情況的發(fā)生都會加大企業(yè)的研發(fā)成本，加之當(dāng)前形勢下人力資本上升，這就意味著企業(yè)不但要承擔(dān)研發(fā)進(jìn)展緩慢或是反復(fù)帶來的成本費(fèi)用增加，還要為培養(yǎng)和引進(jìn)研發(fā)人員而擔(dān)負(fù)大量人力成本。面對如此高昂的研發(fā)成本，需要進(jìn)行科學(xué)的會計核算與稅務(wù)處理。通過會計核算，企業(yè)可以明晰研發(fā)過程中各類成本支出，并根據(jù)支出情況合理進(jìn)行資金分配，從而提高資金使用率;同時，通過科學(xué)劃定研發(fā)費(fèi)用支出、控制費(fèi)用入賬時間以及充分利用國家對于研發(fā)工作的優(yōu)惠政策等方式降低繳稅金額，最終達(dá)到降低研發(fā)成本的目的。

（三）提高決策科學(xué)性

研發(fā)作為企業(yè)重點(diǎn)工作，其進(jìn)展情況關(guān)乎企業(yè)發(fā)展。具體來說，正確的研發(fā)方向和工作方針、穩(wěn)定的資源支持等能夠確保企業(yè)研發(fā)工作順利推進(jìn)，以最小的成本得到最佳的成果;一旦研發(fā)方向有誤或者支撐資源未能及時到位，則會對研發(fā)工作產(chǎn)生十分不利的影響，甚至是導(dǎo)致相應(yīng)投入化為虛無，嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展。因此，必須保證企業(yè)研發(fā)決策的科學(xué)性。而研發(fā)決策的制定需要大量信息的支撐，在綜合了解各方面信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，才能確保決策的科學(xué)性。在對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會計核算和稅務(wù)處理之前需要全面收集相關(guān)信息，包括資金支出時間、金額、原因，國家對于研發(fā)工作的扶持政策等。通過分析收集到的信息，企業(yè)管理者可以了解研發(fā)工作進(jìn)展情況，分析國家未來的研發(fā)重點(diǎn)，然后根據(jù)分析結(jié)果制定本企業(yè)之后的研發(fā)計劃，包括工作重點(diǎn)、研發(fā)階段劃分以及具體的實(shí)施方案等。即企業(yè)能夠?qū)ρ邪l(fā)工作進(jìn)行預(yù)判，以便做出科學(xué)決策，推動企業(yè)良性發(fā)展。由此可見，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會計核算與稅務(wù)處理是提高決策科學(xué)性的需要。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計核算與稅務(wù)處理的優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化研發(fā)管理方式

科學(xué)的管理方式是工作順利開展的前提和保障，尤其是對于工作量大、復(fù)雜性強(qiáng)、涉及人員和部門較多的研發(fā)工作來說，管理的科學(xué)與否至關(guān)重要。在科學(xué)研發(fā)管理方式的支撐下，不但可以減少不必要問題的出現(xiàn)，降低成本支出，還能夠提高研發(fā)效率和效果;若是研發(fā)管理方式不夠科學(xué)，輕則延誤研發(fā)進(jìn)程，增加研發(fā)成本，重則導(dǎo)致研發(fā)工作無法正常開展。鑒于此，可以建立研發(fā)管理團(tuán)隊(duì)，明確團(tuán)隊(duì)責(zé)任人以及團(tuán)隊(duì)成員的各自職責(zé)。比如，研發(fā)部門是團(tuán)隊(duì)主要成員，其中研發(fā)主管作為總責(zé)任人，負(fù)責(zé)研發(fā)工作的整體規(guī)劃和推進(jìn)，研發(fā)部門成員則分別負(fù)責(zé)相應(yīng)研發(fā)模塊的開展;財務(wù)部、市場部等相關(guān)部門是團(tuán)隊(duì)輔助成員，可以指定專人負(fù)責(zé)與研發(fā)部門溝通接洽，匯報研發(fā)資源市場價格、成本支出總體情況等，確保財稅人員可以及時準(zhǔn)確了解研發(fā)工作費(fèi)用支出情況。另外，要規(guī)范研發(fā)費(fèi)用支出流程，從資金申請、審批到撥付，再到實(shí)際支出，都需要有相應(yīng)的記錄或是資料留存。如此一來，在進(jìn)行費(fèi)用歸集、會計核算與稅務(wù)處理時就有明確的資料支撐。

（二）加強(qiáng)財稅人員培養(yǎng)

財稅人員作為會計核算與稅務(wù)處理的主要責(zé)任人，其工作能力的高低關(guān)乎工作效果的理想與否。財稅人員若是工作能力足夠強(qiáng)，則可以從現(xiàn)有研發(fā)費(fèi)用相關(guān)信息中快速提取出關(guān)鍵信息，增強(qiáng)會計核算科學(xué)性，并為之后的研發(fā)決策提供必要的信息支撐，同時，還能夠充分理解并靈活運(yùn)用稅務(wù)扶持政策降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān);若是工作能力不足，會計核算與稅務(wù)處理工作能否順利推進(jìn)尚未可知，更不必說加大其附加效用了。鑒于此，需要加強(qiáng)對財稅人員的培養(yǎng)力度。首先，需要進(jìn)行專業(yè)性培養(yǎng)，即通過培訓(xùn)、案例模擬、政策宣貫等方式加大財稅人員對專業(yè)知識的掌握程度、相關(guān)政策的了解程度等，以便其能順利開展會計核算與稅務(wù)處理工作。其次，需要加強(qiáng)財務(wù)人員與研發(fā)人員的交流溝通，提高財稅人員對研發(fā)工作的了解，以便其在開展工作時能夠準(zhǔn)確把握研發(fā)進(jìn)度，知曉研發(fā)各階段的劃分，從而應(yīng)用于會計核算與稅務(wù)處理。最后，需要培養(yǎng)財務(wù)人員的政治敏感性和市場敏感性，畢竟會計核算與稅務(wù)處理相關(guān)數(shù)據(jù)是企業(yè)決策的重要支撐，通過案例分析、情景模擬等方式提高財稅人員的信息處理和提取能力，有助于其準(zhǔn)確獲取決策所需信息。

（三）健全風(fēng)險管理機(jī)制

研發(fā)費(fèi)用的會計核算與稅務(wù)處理工作存在一定風(fēng)險，因此加強(qiáng)風(fēng)險管理至關(guān)重要。分析可知，這些風(fēng)險既來源于主觀原因，比如財稅人員專業(yè)能力不足、研發(fā)人員與相關(guān)部門的溝通不及時等;也來源于客觀原因，比如企業(yè)的會計核算與稅務(wù)處理流程存在紕漏、國家政策發(fā)生突變、經(jīng)濟(jì)市場波動過大等。鑒于此，若要提高會計核算與稅務(wù)處理水平，必須健全風(fēng)險管理機(jī)制，以增強(qiáng)對相關(guān)環(huán)節(jié)的掌控力度，降低風(fēng)險程度。首先，要建立科學(xué)的風(fēng)險管理系統(tǒng)，此風(fēng)險管理從研發(fā)工作準(zhǔn)備之處開始，涵蓋整個研發(fā)過程、會計核算與稅務(wù)處理過程以及后續(xù)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。具體來說，在研發(fā)工作開展之前，需對此項(xiàng)工作可能出現(xiàn)的財務(wù)問題進(jìn)行預(yù)測，以制定科學(xué)的研發(fā)方案;在進(jìn)行會計核算與稅務(wù)處理之前，則需要盡可能全面和準(zhǔn)確地收集信息，根據(jù)所收集信息對后續(xù)工作可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和等級評估，并制定相應(yīng)的解決措施，然后對整個會計核算與稅務(wù)處理過程進(jìn)行監(jiān)督，以便及時解決出現(xiàn)的問題或是進(jìn)行工作優(yōu)化，從而降低風(fēng)險，提高工作水平。其次，還需要提高財稅人員的風(fēng)險敏感性和信息分析能力，使其明白會計核算與稅務(wù)處理的重要性，并能夠在工作過程中及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，予以應(yīng)對。

（四）增強(qiáng)內(nèi)部控制力度

內(nèi)部控制是保證企業(yè)工作順利開展、發(fā)展計劃真正落地的有效途徑。這是因?yàn)橥ㄟ^內(nèi)部控制，可以避免企業(yè)制度、方案計劃等流于表面，防止工作人員工作散漫、陽奉陰違，最終使得各項(xiàng)工作都不能按計劃開展和執(zhí)行，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會計核算與稅務(wù)處理工作若想順利開展，必須要增強(qiáng)內(nèi)部控制力度。畢竟研發(fā)工作分為多個階段，不同階段的會計核算工作存在一定差異。鑒于此，首先需要制定完善的內(nèi)部控制制度，包括內(nèi)部控制的范圍、原則、獎懲措施等，為相關(guān)工作人員樹立工作原則和標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，需要設(shè)立專門的內(nèi)控部門，配備專業(yè)的內(nèi)審人員，由內(nèi)審人員對會計核算與稅務(wù)處理工作進(jìn)行全過程監(jiān)督，查看所有工作是否按規(guī)定和計劃執(zhí)行，比如費(fèi)用申請流程是否合規(guī)、費(fèi)用支出明細(xì)是否精確，防止出現(xiàn)賬目記錄不實(shí)，甚至是偷稅漏稅等行為。其次，需要定期開展內(nèi)部審計，即對研發(fā)費(fèi)用會計核算與稅務(wù)處理相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。根據(jù)審查結(jié)果，一是可以明確是否存在問題，并確保問題得到最快最有效解決，以規(guī)范會計核算與稅務(wù)處理工作;二是了解研發(fā)工作進(jìn)展情況，知悉所有信息，在企業(yè)管理者制定決策時提供專業(yè)的財務(wù)信息支持，以確保研發(fā)工作的順利開展。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的會計核算與稅務(wù)處理既是降低研發(fā)成本的需要，也是提高核心競爭力和決策科學(xué)性的需要。提高企業(yè)會計核算與稅務(wù)處理水平，可以采取優(yōu)化研發(fā)管理方式、加強(qiáng)財稅人員培養(yǎng)、健全風(fēng)險管理機(jī)制以及增強(qiáng)內(nèi)部控制力度等措施。此外，還可以加強(qiáng)溝通交流，一方面是內(nèi)部溝通，比如研發(fā)部門需要積極配合財務(wù)部門工作，就研發(fā)費(fèi)用中較難理解的部分進(jìn)行解釋，以便財務(wù)部門能夠精準(zhǔn)分類，正確處理;另一方面是外部溝通，即財務(wù)部門需要加強(qiáng)與審計機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等的聯(lián)系，以便準(zhǔn)確理解新出臺的會計政策、稅務(wù)政策，同時在出現(xiàn)稅務(wù)問題時能及時溝通解決，避免出現(xiàn)稅務(wù)處罰。

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