鐘林

摘 要：經(jīng)過多年的實踐與摸索，國有企業(yè)和集團企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量在不斷的提高，審計的范圍也在不斷的擴大，對于審計所提出的各方面要求也在不斷的增加。為能更好的規(guī)范集團模式企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計流程，從而更好的提高審計質(zhì)量，現(xiàn)立足集團內(nèi)部的實際工作實踐，從審計程序、審計重點、審計方法、審計評價等方面進行探討，以便對經(jīng)濟責(zé)任審計流程設(shè)計作進一步的思考。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任;審計流程;思考

一、集團公司內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容

企業(yè)是以盈利為目的，這是企業(yè)存在的初衷，集團公司首先要考慮的是集團的盈利狀況，其次，要在盈利的基礎(chǔ)上，讓集團公司健康有序的發(fā)展。在企業(yè)管理的過程中，一些下屬子公司的負(fù)責(zé)人為了自己的利益，或者為了做出好的業(yè)績，擅自改動生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，掩蓋事實真相，做出違背集團總體利益的決定，因此，審計過程中，要針對突出問題、違背常理的現(xiàn)象，嚴(yán)重點關(guān)注，要嚴(yán)格審查被審計對象，保證審計的真實性、嚴(yán)謹(jǐn)性。

內(nèi)審內(nèi)容主要包括對外擔(dān)保、銀行貸款、合同簽訂、企業(yè)管理制度、生產(chǎn)經(jīng)營情況、人力資源情況，對于一些大企業(yè)，還要審計其上市、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、改制、兼并破產(chǎn)、資產(chǎn)重組的政策，確保子公司的政策流程符合法律要求和相關(guān)行政管理規(guī)定。內(nèi)審人員在審計之前應(yīng)該充分把握集團的管理制度和經(jīng)營目標(biāo)，在審計過程中，可以有重點的進行審計，抓大放小，針對本年度重點整改目標(biāo)，要重點審計，要考核到子公司的實際經(jīng)營成果。

目前集團企業(yè)下放的權(quán)利越來越小，集團企業(yè)趨向于做統(tǒng)一管理，常常是根據(jù)集團企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)章制度，要求子公司做出某種經(jīng)營決策。內(nèi)審過程中，審計人員應(yīng)該審計的部分是子公司擁有自主決策權(quán)的部分，這樣才能有針對性的進行審計。因為有些經(jīng)營行為表面上看起來是很重大的經(jīng)營決策，但這并不是子公司自主決策的，可能是由企業(yè)集團做出的，子公司只是作為執(zhí)行者。

因此在審計中，重點針對子公司自主決策的經(jīng)營行為，第一，是否符合國家有關(guān)規(guī)定，第二，是否符合集團企業(yè)的內(nèi)控要求。另外，近年來，企業(yè)反腐力度越來越大，特別是私營企業(yè)，也漸漸加大對個人貪污受賄行為的控制，審計人員在審計中，要重點關(guān)注容易產(chǎn)生貪污的部門，對于一些牟取私利的行為和個人，已經(jīng)達(dá)到違法犯罪的程度，依法移交執(zhí)法部門處理。另外，還可以在集團內(nèi)部建立有獎舉報制度，對實名舉報提供線索和證據(jù)的，內(nèi)審安排專人查證，對為企業(yè)挽回?fù)p失的，按照一定的比例進行獎勵，嚴(yán)格內(nèi)部管理制度，震懾徇私舞弊等行為，充分發(fā)揮內(nèi)審的管控作用。

二、關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計流程設(shè)計的思考

（一）完善審計程序

內(nèi)審人員在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，必須遵循《審計法》規(guī)定的程序，同時要根據(jù)子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況、產(chǎn)品特點，在合適的時間采取有效的形式進行審計。結(jié)合企業(yè)的實際和相關(guān)法律規(guī)定，可以將經(jīng)濟責(zé)任審計程序歸結(jié)為以下幾個步驟：一是年初審計立項，根據(jù)集團企業(yè)內(nèi)控管理規(guī)定，以本年度經(jīng)營目標(biāo)為基礎(chǔ)，由集團企業(yè)內(nèi)審部門、經(jīng)營管理部門制定年度審計計劃，成立審計小組。二是出具審計通知書，下發(fā)被審計單位，由子公司負(fù)責(zé)人一同簽收。三是子公司開具相應(yīng)回執(zhí)，并承諾配合審計。四是在內(nèi)審過程中，被審計單位提交的相關(guān)數(shù)據(jù)，以及審計人員通過正常渠道取到的審計資料，被審計單位與其負(fù)責(zé)人，需要簽字蓋章，避免后續(xù)出現(xiàn)扯皮情況。五是內(nèi)審小組在審計過后，撰寫審計報告，對具體審計的經(jīng)營活動，要對其是否存在違規(guī)違紀(jì)做出判定，并給出評價，在責(zé)任的界定中，要分清是哪一任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，還要分清是不是主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任，把實際情況列出來。六是出具審計報告，主送集團企業(yè)和被審計單位。

（二）突出審計重點

經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容較多，難以面面俱到，在審計過程中，應(yīng)該抓住三個審計重點：一是經(jīng)營目標(biāo)的完成情況，是否存在為個人利益虧空企業(yè)利潤、弄虛作假的情況。二是各項財務(wù)數(shù)據(jù)情況，審查企業(yè)固定資產(chǎn)的管理和使用情況，重點審查是否有違規(guī)擔(dān)保，閑置浪費的情況。三是審查企業(yè)是否按照現(xiàn)有的制度執(zhí)行，其現(xiàn)有的制度是否符合法律相關(guān)規(guī)定，特別是涉及職工的勞動法、工會相關(guān)規(guī)定，避免給企業(yè)經(jīng)營帶來法律風(fēng)險。每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)容不一樣，審計的側(cè)重點也不一樣，具體要根據(jù)企業(yè)的實際情況進行審計。

（三）采用科學(xué)有效的審計方法

審計不是簡單的填寫問卷、填寫數(shù)據(jù)表格和訪談，更多的是看到企業(yè)是否具有內(nèi)部良好循環(huán)和外部發(fā)展空間。可以采用審閱報表法、盤點重點物資法、核對法，同時要做到帳實相符、實實相符，量大的還可以通過抽樣審查等，靈活應(yīng)用各種審計方法。

（四）客觀公正地作出審計評價，出具審計意見和決定

出具審計報告之前，要書面征求被審計單位和其主要責(zé)任人的意見，存在不同意見時，要書面提交相關(guān)說明，提交審計部門。另外，集團企業(yè)根據(jù)審計結(jié)果，有針對性的給出經(jīng)營政策方向，指導(dǎo)子公司有序發(fā)展，而子公司要根據(jù)審計報告，認(rèn)識到生產(chǎn)經(jīng)營中的不足，積極整改，保證企業(yè)能完成年度經(jīng)營目標(biāo)。

三、結(jié)語

經(jīng)濟責(zé)任審計無論是在保護國家公共財產(chǎn)安全上，還是在健全廉政管理上，都發(fā)揮了非常重要的作用。完善集團企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計流程設(shè)計，有利于健全審計管理制度，以及規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部管理制度，促進廉政管理建設(shè)，同時有利于改善經(jīng)營理念、提高經(jīng)濟效益，為集團企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打下堅實的經(jīng)濟基礎(chǔ)。

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