劉婕

摘 要：我國財政部2017年10月頒布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，并于2019年1月1日起在行政事業(yè)單位全面執(zhí)行，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按新制度進(jìn)行會計核算、編制預(yù)算會計報表和財務(wù)分析報表。本文就實行新政府會計制度中面臨的挑戰(zhàn)和困難，分析了會計科目的變化及影響，解釋并指導(dǎo)事業(yè)單位的新賬如何進(jìn)行會計科目的銜接與轉(zhuǎn)換。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;事業(yè)單位;變化;銜接;轉(zhuǎn)換

一、新政府會計制度的特點及實踐措施

新政府會計制度對行政事業(yè)單位會計核算體系進(jìn)行了重新的定義和優(yōu)化，避免舊制度的弊端，滿足社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要。新政府會計制度在實際的改革過程中逐步強(qiáng)化了會計核算工作，行政事業(yè)單位引入雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告的會計核算模式，實行預(yù)算會計與財務(wù)會計雙分錄的平行記賬方式，預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制、財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，兩者適度分離又適度銜接。新政府會計制度在會計核算、固定資產(chǎn)管理、債務(wù)債權(quán)管理等方面更具有優(yōu)勢，擴(kuò)大了資產(chǎn)和負(fù)債的核算范圍，使會計科目核算更精細(xì)更完整，保證了會計核算工作的可操作性，提高了會計信息的真實性，但也加大了財務(wù)人員進(jìn)行會計核算的難度。

在新政府會計制度的實踐過程中，做好各個環(huán)節(jié)的管控工作，從而提高事業(yè)單位的會計工作效率和財務(wù)管理水平，首先要做好以下幾項工作的調(diào)整和改進(jìn)：

1.不斷完善單位的內(nèi)部控制管理制度，制定有效的解決措施;

2.財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)決定了單位財務(wù)管理水平，必須加強(qiáng)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)以適應(yīng)新制度對財務(wù)工作的更高要求;

3.強(qiáng)化資產(chǎn)清查和管理工作，對舊制度原賬中未計提折舊的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊、未計提攤銷的無形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷，務(wù)必保證單位的賬實相符;

4.做好債務(wù)債權(quán)的核實清查工作，清理長期掛賬的債務(wù)債權(quán)，確保單位的資產(chǎn)負(fù)債能真實反映;

5.新政府會計制度要求對單位收回后無需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備;

6.做好基本建設(shè)項目的清理并賬工作，及時將已交付使用的建設(shè)項目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

事業(yè)單位在實行新政府會計制度過程中面臨各種挑戰(zhàn)和困難，必須嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，貫徹落實新政府會計制度補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定，實現(xiàn)預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離又相互銜接，全面、準(zhǔn)確地反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)信息，提高會計核算對事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)的預(yù)測性與指導(dǎo)性。

二、新政府會計制度下，會計科目的變化及影響

新政府會計制度將預(yù)算會計科目分為預(yù)算收入類、預(yù)算支出類、預(yù)算結(jié)余類共三種類型，預(yù)算收入類科目9個，預(yù)算支出類科目8個，預(yù)算結(jié)余類科目9個;將財務(wù)會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費(fèi)用類共五種類型，資產(chǎn)類科目35個，負(fù)債類科目16個，凈資產(chǎn)類科目7個，收入類科目11個，費(fèi)用類科目8個。新制度中的會計科目有些是行政單位專用的科目，事業(yè)單位不得使用，有些是事業(yè)單位專用的科目，行政單位不得使用，例如負(fù)債類科目“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”是行政單位核算應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款，事業(yè)單位不得使用該科目。事業(yè)單位財務(wù)人員要做好科目的區(qū)分，不能用混科目用錯科目。新制度對舊制度的部分科目進(jìn)行了拆分以便核算更精細(xì)準(zhǔn)確，也對舊制度部分科目進(jìn)行了合并以方便進(jìn)行會計核算。

通過實行收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計進(jìn)行財政撥款會計核算，更準(zhǔn)確地反映了財政預(yù)算收支情況;通過實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)會計進(jìn)行單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計核算，更完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行成本，有效提高資金使用效益。預(yù)算會計核算與財務(wù)會計核算兩者既存在差異又相互銜接，從不同角度反映了單位的會計信息。新政府會計制度下，會計科目的設(shè)置更加合理化、明確化和精細(xì)化，保證事業(yè)單位的賬實相符，逐步提高事業(yè)單位的財務(wù)管理水平與管控效率。

三、新政府會計制度下，會計科目的銜接與轉(zhuǎn)換

2019年1月1日起事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新政府會計制度設(shè)立2019年度的新賬，實現(xiàn)新舊會計制度的銜接轉(zhuǎn)換勢在必行。如何做好事業(yè)單位新舊會計制度下會計核算的銜接與轉(zhuǎn)換工作，是當(dāng)前我們面臨的最大難題。財務(wù)人員對會計科目的理解和區(qū)分能力直接影響了期初余額的錄入以及新賬設(shè)置的正確率。

新賬的設(shè)立首先涉及新舊會計制度銜接的轉(zhuǎn)賬問題，事業(yè)單位根據(jù)新舊會計制度、登記新賬科目對照表，將2018年12月31日原賬科目余額表重新編制成新的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。

1.直接進(jìn)行轉(zhuǎn)換的原賬科目

（1）新制度與原制度中科目名稱相同且核算內(nèi)容也相同的科目，可直接進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

（2）新制度與原制度中科目名稱不同但核算內(nèi)容相同的科目，可直接進(jìn)行轉(zhuǎn)換。例如新制度資產(chǎn)類科目設(shè)置了“無形資產(chǎn)累計攤銷”與原制度的“累計攤銷”核算內(nèi)容基本相同，只是科目名稱有所變化，因此可以直接進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

2.涉及科目拆分的原賬科目

涉及科目拆分的原賬科目，需要對原賬科目進(jìn)行分析，根據(jù)資金性質(zhì)和核算內(nèi)容分別轉(zhuǎn)入新制度中的對應(yīng)科目。例如原制度中資產(chǎn)類科目“固定資產(chǎn)”在新制度中拆分為“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”五個新科目。原制度中資產(chǎn)類科目“累計折舊”在新制度中拆分為“固定資產(chǎn)累計折舊”“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”、“保障性住房累計折舊”三個新科目。

3.涉及科目歸并的原賬科目

涉及科目歸并的原賬科目，在轉(zhuǎn)賬時將需要?dú)w并的所有原賬科目逐個轉(zhuǎn)入新賬對應(yīng)的科目。例如原制度中凈資產(chǎn)類科目“事業(yè)基金”、“非流動資產(chǎn)基金”、“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“經(jīng)營結(jié)余”六個科目歸并轉(zhuǎn)入新制度“累計盈余”科目。

4.會計科目輔助核算項的設(shè)置

單位對各自的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的核算需要不同的明細(xì)科目，這就需要在某些會計科目下自行增設(shè)輔助核算項。例如財務(wù)會計的應(yīng)收、應(yīng)付等往來科目需要按照不同的債權(quán)人和債務(wù)人來進(jìn)行輔助核算。單位應(yīng)該根據(jù)自身業(yè)務(wù)的需要，合理設(shè)置輔助核算項。

單位財務(wù)人員在新賬各會計科目的期初余額確定以后，即可開始進(jìn)行基于新政府會計制度的會計核算。預(yù)算會計與財務(wù)會計雙分錄平行記賬方式，對財務(wù)人員來說是一個新的挑戰(zhàn)，同時也帶來新的機(jī)遇。

結(jié)語：

新政府會計制度全面提升了會計信息的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，使單位的會計信息具有完整性、真實性和準(zhǔn)確性。銜接工作的質(zhì)量直接影響著單位內(nèi)部財務(wù)工作的質(zhì)量，事業(yè)單位要規(guī)范財務(wù)管理工作，有效完成新舊會計制度的銜接，為事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展打下穩(wěn)固基礎(chǔ)。

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