王靖靖

摘 要：按照黨中央、國務(wù)院關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革的決策部署，政府會計準則制度自2019年1月1日起在全國各級各類行政事業(yè)單位施行。XX市通過加強宣傳培訓(xùn)、強化統(tǒng)籌指導(dǎo)及跟蹤服務(wù)等系列措施，推動了政府會計準則制度在全市有效實施。為進一步摸清政府會計準則制度的進度和主要存在的問題，市財政局通過設(shè)計調(diào)查問卷、座談交流、實地調(diào)研等方式，對政府會計準則制度實施工作進展情況進行了全面了解，對存在的問題進行了認真分析，提出了下一步推進準則制度有效實施的措施建議。

關(guān)鍵詞：政府會計準則;調(diào)研

一、XX市政府會計準則制度實施情況

1.全市總體實施情況

根據(jù)實地調(diào)研及會計核算系統(tǒng)統(tǒng)計情況，截至2019年10月底，XX市16個縣區(qū)、2322家行政事業(yè)單位已全部完成新舊制度銜接，并按照新制度核算2019年度的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項，實施工作整體平穩(wěn)有序，新會計制度實施覆蓋率達100%，為2020年編制政府綜合財務(wù)報告打下了堅實的基礎(chǔ)。

2.市直行政事業(yè)單位實施情況

（1）宣傳培訓(xùn)情況。參與調(diào)研的262家市直行政事業(yè)單位，全部參加了政府會計準則制度及會計核算系統(tǒng)的相關(guān)培訓(xùn)，參訓(xùn)率達100%，實現(xiàn)了培訓(xùn)全覆蓋。從掌握情況看，非常了解制度施行的單位有104家，占39.70%;一般了解的有155家，占59.16%;了解較少的有3家，占1.14%，掌握程度有待于進一步提升。

（2）總體執(zhí)行情況。根據(jù)調(diào)研情況，262家市直單位自2019年1月1日起，已全部按照新制度的規(guī)定進行會計核算，實施覆蓋率達100%。

（3）具體執(zhí)行情況。按制度規(guī)定對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品等資產(chǎn)進行清查核實的有252家，占全部調(diào)研單位的96.19%。其中，對清查結(jié)果進行分析處理的有231家，占91.67%;對公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房等經(jīng)管資產(chǎn)以及單位受托管理的資產(chǎn)登記入賬的單位有185家單位，占70.61%;在基建并賬方面，有基本建設(shè)項目的有59家，其中在2018年12月31日已不單獨設(shè)立基建賬的單位有40家，占67.80%;以前有獨立基建賬，實行并賬核算，今年已不再單設(shè)基建賬并直接在大賬中核算的單位有9家，占15.25%;有基本建設(shè)項目，以前有獨立基建賬，現(xiàn)未在大賬中進行會計核算、還沒有改變原有核算方式的有10家，占16.95%。另外203家單位不存在基本建設(shè)項目。

3.縣級以下行政事業(yè)單位實施情況

XX市共有194個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，會計核算模式是作為獨立的一級政府核算，整個鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)置一套賬。以A縣和B縣部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計核算模式為例，大多在會計核算系統(tǒng)設(shè)置總預(yù)算會計賬套、鎮(zhèn)政府財務(wù)賬套（執(zhí)行政府會計中的行政單位會計科目），專項資金并入鎮(zhèn)政府賬套核算，有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)另設(shè)專項資金賬套（把專項資金及敬老院的賬務(wù)并入，執(zhí)行政府會計中的事業(yè)單位會計科目體系）。

自2019年1月1日起，XX市各鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一按照新制度規(guī)定進行會計核算。為實現(xiàn)新舊制度順利銜接，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)積極開展資產(chǎn)清查核實工作，做好會計賬務(wù)過渡，以防在新舊制度轉(zhuǎn)換過程中出現(xiàn)賬目交接不清的問題，并按照新制度編制完成銜接后的資產(chǎn)負債表。

二、準則制度實施的初步成效

總體來看，XX市各級各部門單位推進政府會計準則制度實施的長效工作機制已建立，宣傳培訓(xùn)凸顯成效，軟件更新有序開展，資產(chǎn)清查穩(wěn)步推進，賬務(wù)處理平穩(wěn)有序，財務(wù)管理水平顯著提升。

一是顯著提升了政府會計信息質(zhì)量。盡管此次政府會計改革引入新的會計核算模式，會計核算內(nèi)容有較大擴充，但全市各級各部門單位都實現(xiàn)了新舊制度的平穩(wěn)順利銜接，并能夠按照新制度核算2019年度的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項。通過賬務(wù)核算情況來看，新準則制度下核算產(chǎn)生的會計信息質(zhì)量得到顯著提升，會計信息內(nèi)容更加完整，財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息得到較為準確地反映，為單位內(nèi)部管理以及編制政府綜合財務(wù)報告夯實了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

二是進一步摸清了政府資產(chǎn)負債“家底”。在新舊制度轉(zhuǎn)換過程中，大部分單位通過資產(chǎn)核查、往來款項分析、基建并賬等工作，清理了一大批歷史遺留問題，進一步明晰了資產(chǎn)占有、使用和維護管理的責(zé)任主體，使得2019年年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)據(jù)更加準確。

三是有力促進了單位管理水平提升。大多數(shù)單位利用實施新制度的契機，重新梳理現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程和財務(wù)管理要求，進一步規(guī)范了相關(guān)制度和業(yè)務(wù)流程，促進了單位預(yù)決算、內(nèi)部控制、預(yù)算績效等管理水平的提升。

四是提高了財務(wù)信息化管理水平。通過新制度的實施，市財政局升級改造了會計核算系統(tǒng)，供全市所有預(yù)算單位在線使用，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計自動“平行記賬”，極大提高了會計核算效率，還推動了非預(yù)算單位管理水平進一步提升。

三、準則制度實施中存在的主要問題

在實地調(diào)研及座談交流中，各部門單位反映比較集中、普遍的主要問題包括以下幾個方面。

一是資產(chǎn)清查難度大。新政府會計制度對單位資產(chǎn)分類比較細，在新舊會計制度銜接的進程中，要求單位對資產(chǎn)進行全部清理，而且要按照不同類型的資產(chǎn)進行劃分。資產(chǎn)清查是新舊會計制度銜接中的重要一環(huán)，而很多單位長久以來資產(chǎn)管理不規(guī)范、資產(chǎn)明細賬不全、賬實不符、材料物資沒有建賬核算，造成此次清理工作難度較大。

二是往來賬目清理不到位。按照新舊會計制度銜接的相關(guān)規(guī)定，需要對原應(yīng)收應(yīng)付款項科目進行清理，將“在途物品”“預(yù)付工程款”從原來其他應(yīng)收預(yù)付款項中剝離;將無須上繳財政的應(yīng)收款項單獨列出，以便計提壞賬準備;要對形成應(yīng)收應(yīng)付的資金分清來源和用途，按財政補助資金、非財政補助專項資金、非財政補助非專項資金區(qū)分開來。部分單位以前的往來明細賬記錄得不清楚，造成此次銜接過程中清理不到位。

三是財政結(jié)余類科目銜接比較困難。這次新舊會計制度的銜接涉及新會計制度的財政結(jié)余科目有資金結(jié)存、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財政撥款結(jié)余等，除了新舊科目的對應(yīng)關(guān)系外，還有非常多的科目需要分析填列，而且需照原科目對“非財政撥款結(jié)余”和“資金結(jié)存”這兩個科目做一些調(diào)整。一部分單位會計工作人員由于對新制度不熟悉，加上前期準備工作不到位，導(dǎo)致財政結(jié)余類科目填寫不正確。

四是財務(wù)人員素質(zhì)有待提高。新政府會計準則制度確立了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”的政府會計核算體系。一方面增加了財務(wù)人員的工作量，另一方面對會計人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求和更大的挑戰(zhàn)。部分會計人員對制度理解不到位、學(xué)習(xí)不透徹、對權(quán)責(zé)發(fā)生制業(yè)務(wù)運用生疏，導(dǎo)致賬務(wù)處理不及時，在新舊會計科目銜接及部分會計科目使用上存在不會用、不敢用的情況。

五是會計核算軟件有待完善。根據(jù)各單位使用會計核算系統(tǒng)情況的反饋，一方面會計核算軟件尚未完全統(tǒng)一，全市2322家預(yù)算單位使用市財政局統(tǒng)一配備的基于B/S架構(gòu)的會計核算軟件，但尚有非預(yù)算單位如醫(yī)院，因為業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，自身使用的系統(tǒng)比較多，目前尚不具備接入全市統(tǒng)一的會計核算系統(tǒng)的條件;另一方面會計核算信息系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)、內(nèi)控管理信息系統(tǒng)和績效管理系統(tǒng)等相互分離、不兼容，造成工作的重復(fù)和效率的低下，數(shù)據(jù)“穿透力”不強。

四、進一步推進準則制度實施的措施建議

為更好推進政府會計改革、提升會計信息質(zhì)量、助力建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理水平和治理能力現(xiàn)代化，提出如下措施建議。

一是進一步提高思想認識。通過工作推動等多種形式，引導(dǎo)各部門單位從落實十八屆三中全會決策部署的高度、從健全“國家大賬”的高度，充分認識貫徹實施準則制度的重要性，進一步增強實施的使命感、責(zé)任感，抓好準則制度貫徹實施工作。

二是進一步加強宣傳培訓(xùn)。政府會計準則制度的宣傳培訓(xùn)工作應(yīng)突出有效性。一方面突出“活”。線上依托XX市財會信息網(wǎng)，開設(shè)“政府會計制度實施你問我答”專欄，綜合官方網(wǎng)站的網(wǎng)絡(luò)媒介優(yōu)勢和市級會計咨詢專家的專業(yè)優(yōu)勢，收集整理典型案例，不斷補充豐富問答知識庫，為基層會計人員提供持續(xù)有效的業(yè)務(wù)支持。另一方面突出“精”。繼續(xù)加強單位會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對政府會計制度各科目會計業(yè)務(wù)處理、新舊會計制度銜接事項、政府財務(wù)報告和決算報告編制技巧和方法等內(nèi)容進行講解，讓財會人員真正學(xué)懂、弄通、做實，將準則制度融會貫通。

三是進一步夯實會計基礎(chǔ)工作。重視和改進行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作，建立完善對行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的監(jiān)督檢查機制，并建立相應(yīng)的獎懲措施。梳理和完善現(xiàn)有的單位財務(wù)管理制度，明確財務(wù)預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理等相關(guān)要求。成立內(nèi)部審計小組，定期分析、審核、評估財務(wù)管理中存在的問題，并根據(jù)某些財務(wù)問題提出有效的改進措施。

四是進一步夯實內(nèi)控建設(shè)。以政府會計準則制度實施為契機，創(chuàng)新思路、融合優(yōu)化，推進行政事業(yè)單位內(nèi)控流程再造和信息化落地。在制度執(zhí)行時同步謀劃、在組織保障上同步部署、在工作推進時同步完善，強化單位財務(wù)管控，推動會計核算與部門預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購管理、政府財務(wù)報告編制、績效管理與評價等之間的銜接，建立健全內(nèi)部控制體系，加強對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動內(nèi)部控制，協(xié)同推進政府會計改革和內(nèi)控建設(shè)。

五是進一步加強財務(wù)大數(shù)據(jù)管理。通過梳理系統(tǒng)建設(shè)各方面需求，進一步完善會計核算系統(tǒng)的查詢分析、統(tǒng)計匯總及糾錯校正等功能，結(jié)合單位反映的業(yè)務(wù)需求，不斷優(yōu)化系統(tǒng)設(shè)置，努力建設(shè)一個功能完善、操作簡便的核算管理系統(tǒng);探索實現(xiàn)會計核算系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)、內(nèi)控信息系統(tǒng)、績效管理等單位管理信息系統(tǒng)的有效銜接，實現(xiàn)融通共享，提高數(shù)據(jù)“穿透力”，提升信息化管理水平;會計核算數(shù)據(jù)管理應(yīng)當以部門為核心，將納入部門預(yù)算管理的單位作為一個整體來考慮。加強部門內(nèi)部主數(shù)據(jù)的管理，編制部門內(nèi)部規(guī)范性數(shù)據(jù)字典，做到數(shù)據(jù)可控、可用、可升級，實現(xiàn)政府會計底層數(shù)據(jù)與審計系統(tǒng)對接，為下一步的合并報表、信息公開、審計工作等打好基礎(chǔ)。

（責(zé)任編輯：劉海琳）