于軍

摘 要：根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》相關(guān)規(guī)定和要求，公立醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)該注重方法的選擇與運(yùn)用?？紤]到現(xiàn)階段公立醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際情況，可以從預(yù)算控制、項(xiàng)目控制、資金控制以及成本費(fèi)用控制的角度進(jìn)行落實(shí)，本文對(duì)此進(jìn)行了詳細(xì)探討。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;內(nèi)部控制方法;運(yùn)用

一、研究背景

隨著國(guó)家醫(yī)療事業(yè)的不斷完善，公立醫(yī)院的發(fā)展迎來(lái)了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，由于公立醫(yī)院本身承擔(dān)著履行社會(huì)職責(zé)的職能，再加上各種政策和措施的制約，其內(nèi)部管理的重要性變得越發(fā)明顯。根據(jù)財(cái)政部制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》相關(guān)要求，公立醫(yī)院應(yīng)該參照完善內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制方法進(jìn)行貫徹和實(shí)施，提高內(nèi)部控制制度的效能。

二、公立醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部控制的方法

現(xiàn)階段，以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為參考，結(jié)合公立醫(yī)院的發(fā)展實(shí)際，公立醫(yī)院引入內(nèi)部控制方法，提升內(nèi)部管理水平。

第一，公立醫(yī)院應(yīng)該實(shí)施不相容崗位分離制度。針對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部崗位進(jìn)行合理設(shè)置，突出關(guān)鍵崗位的作用，科學(xué)制定崗位職責(zé)和權(quán)限，促成崗位制衡機(jī)制的形成。

第二，公立醫(yī)院應(yīng)該實(shí)施內(nèi)部授權(quán)審批控制制度。一方面，公立醫(yī)院應(yīng)該明確支出對(duì)應(yīng)的審批人員，并且通過(guò)授權(quán)將審批范圍和支出額度進(jìn)行落實(shí)，明確審批人員的授權(quán)范圍和支出額度。另一方面，醫(yī)院應(yīng)該構(gòu)建決策機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制，督促相關(guān)人員能夠在授權(quán)范圍內(nèi)完成工作任務(wù)，明確執(zhí)行人員的職責(zé)和權(quán)限。

第三，公立醫(yī)院應(yīng)該實(shí)施歸口管理制度。按照公立醫(yī)院發(fā)展實(shí)際，以權(quán)責(zé)對(duì)等為基本原則，統(tǒng)一管理醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。實(shí)施歸口管理，主要是在保障不相容崗位分離和內(nèi)部授權(quán)審批控制的基礎(chǔ)上，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類(lèi)并實(shí)施控制。

第四，公立醫(yī)院應(yīng)該實(shí)施預(yù)算控制。公立醫(yī)院應(yīng)該重視預(yù)算約束對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制作用，將預(yù)算控制融入醫(yī)院業(yè)務(wù)全流程，進(jìn)而構(gòu)建健全的預(yù)算管理體系。

第五，公立醫(yī)院應(yīng)該實(shí)施財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度。公立醫(yī)院財(cái)產(chǎn)體系的構(gòu)成比較繁雜，不僅包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)項(xiàng)目，還包括易耗品、各類(lèi)材料等項(xiàng)目。實(shí)施財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度，應(yīng)該抓住財(cái)產(chǎn)驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)等環(huán)節(jié)，杜絕資產(chǎn)損毀、流失等現(xiàn)象的出現(xiàn)。構(gòu)建財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度，還應(yīng)該形成資產(chǎn)定期清查機(jī)制，實(shí)施資產(chǎn)日常管理制度，對(duì)接觸財(cái)產(chǎn)的人員進(jìn)行限制，做好資產(chǎn)登記、保管、盤(pán)點(diǎn)以及核對(duì)等工作，保障資產(chǎn)的完整性和安全性。

第六，公立醫(yī)院應(yīng)該實(shí)施會(huì)計(jì)控制制度。按照《會(huì)計(jì)法》 《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》 《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)的要求，建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)處理程序尤其是會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)告等流程進(jìn)行嚴(yán)格控制，制定完善的會(huì)計(jì)檔案保管措施，明確會(huì)計(jì)工作交接方法，按照會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制推進(jìn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，將會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用有效發(fā)揮出來(lái)。

第七，公立醫(yī)院應(yīng)該實(shí)施單據(jù)控制制度。為了嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)規(guī)定，明確公立醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程，公立醫(yī)院應(yīng)該將各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中所涉及的表單和票據(jù)進(jìn)行明確，并且在表單和票據(jù)填制、審核、歸檔和保管的過(guò)程嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度和規(guī)定。醫(yī)院可以根據(jù)自身情況制作統(tǒng)一的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單、差旅費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單等表單和票據(jù)，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的用途、所涉及的人員、審核和驗(yàn)收等步驟進(jìn)行規(guī)范，提高單據(jù)控制的嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性。

第八，公立醫(yī)院應(yīng)該實(shí)施信息內(nèi)部公開(kāi)制度。公立醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)國(guó)家規(guī)定和醫(yī)院實(shí)際情況構(gòu)建信息內(nèi)部公開(kāi)制度。在確定信息內(nèi)部公開(kāi)的內(nèi)容、范圍、方式和程序時(shí)應(yīng)該秉承嚴(yán)謹(jǐn)和公正的原則。涉及醫(yī)院重大決策，應(yīng)該交由管理層集體討論決策，一旦制訂決策方案就應(yīng)該進(jìn)行信息公開(kāi)。同時(shí)，公立醫(yī)院應(yīng)該以信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，將徇私舞弊的不良現(xiàn)象進(jìn)行規(guī)避。

三、公立醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部控制的方法與運(yùn)用

1.預(yù)算控制

首先，公立醫(yī)院應(yīng)該重視預(yù)算編制工作。按照公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作推進(jìn)的具體情況，在預(yù)算編制方面應(yīng)該將業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行有機(jī)融合，在執(zhí)行中確實(shí)保障醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的貫徹和落實(shí)。其中在收入預(yù)算方面，公立醫(yī)院應(yīng)該由業(yè)務(wù)部門(mén)或科室按照醫(yī)院整體業(yè)務(wù)目標(biāo)，細(xì)分到各部門(mén)或科室的門(mén)診和住院工作量、平均住院日等數(shù)據(jù)上，并以費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)進(jìn)行編制。在支出預(yù)算方面，公立醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)各職能部門(mén)的實(shí)際情況，以歸口管理制度為參考對(duì)各部門(mén)或科室的業(yè)務(wù)工作計(jì)劃、成本控制目標(biāo)進(jìn)行編制。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)則應(yīng)該對(duì)各部門(mén)或科室編制的預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行審核，并上報(bào)醫(yī)院預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審批，通過(guò)后才能執(zhí)行預(yù)算。從預(yù)算編制的角度來(lái)看，醫(yī)院內(nèi)部控制的主要思想是通過(guò)職能部門(mén)對(duì)部門(mén)或科室的預(yù)算編制進(jìn)行組織，將業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行融合，然后由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審核，突出預(yù)算編制與醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，有效控制收支預(yù)算的偏差。

其次，公立醫(yī)院應(yīng)該重視預(yù)算執(zhí)行過(guò)程。執(zhí)行預(yù)算的部門(mén)實(shí)際上就是編制收支預(yù)算的部門(mén)，從內(nèi)部控制的角度來(lái)看，醫(yī)院應(yīng)該以部門(mén)或科室為單位將預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行統(tǒng)一，確保預(yù)算執(zhí)行過(guò)程與預(yù)算目標(biāo)合理匹配，提高預(yù)算執(zhí)行效果。

再次，公立醫(yī)院應(yīng)該重視預(yù)算審核程序。公立醫(yī)院職能管理部門(mén)按照歸口管理原則對(duì)相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審核，從內(nèi)部控制的角度來(lái)看，醫(yī)院應(yīng)該站在職能部門(mén)的角度，確保業(yè)務(wù)計(jì)劃的預(yù)算執(zhí)行情況與實(shí)際財(cái)務(wù)收支的符合度，同時(shí)由醫(yī)院審核部門(mén)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

最后，公立醫(yī)院應(yīng)該重視預(yù)算分析的效果。公立醫(yī)院應(yīng)該明確財(cái)務(wù)部門(mén)在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析上的主要責(zé)任，通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，并且將反饋意見(jiàn)提交相關(guān)部門(mén)或科室，督促其完成改進(jìn)工作。從內(nèi)部控制的角度來(lái)看，公立醫(yī)院應(yīng)該突出財(cái)務(wù)部門(mén)在預(yù)算分析中的主體作用，及時(shí)上報(bào)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)之間的偏差，科學(xué)反映預(yù)算執(zhí)行情況的分析結(jié)果，明確預(yù)算執(zhí)行中的各類(lèi)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)監(jiān)督措施確保預(yù)算執(zhí)行的效果。

2.資金控制

首先，公立醫(yī)院應(yīng)該推進(jìn)資金籌集過(guò)程的會(huì)計(jì)控制工作。公立醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的相關(guān)規(guī)定，在非流動(dòng)負(fù)債方面原則上不得借入，如果遇到特殊情況確實(shí)需要借入的，應(yīng)該按照程序進(jìn)行上報(bào)得到相關(guān)部門(mén)的審批。同時(shí)，公立醫(yī)院要科學(xué)分析籌資的結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)管理情況，在主要財(cái)務(wù)指標(biāo)制定方面做到科學(xué)性和可靠性。另外，公立醫(yī)院還應(yīng)該考慮到醫(yī)院實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、項(xiàng)目進(jìn)展情況以及償債能力等要素，在籌資規(guī)模和結(jié)構(gòu)方面進(jìn)行明確，選擇適合的籌資方式，有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率。

其次，公立醫(yī)院科學(xué)制定貨幣資金控制措施。一是要重視授權(quán)審批制度的作用，明確各級(jí)責(zé)任人的資金使用權(quán)限，對(duì)資金審批程序進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，突出院長(zhǎng)作為法定代表人的權(quán)限和責(zé)任，同時(shí)還要對(duì)院長(zhǎng)授權(quán)的授權(quán)書(shū)明確權(quán)責(zé)范圍。二是貫徹不相容崗位分離原則，突出崗位之間的差異性和重要程度。三是形成相互制衡的機(jī)制，針對(duì)有關(guān)機(jī)構(gòu)和部門(mén)進(jìn)一步明確貨幣資金安全問(wèn)題。

3.項(xiàng)目控制

首先，公立醫(yī)院應(yīng)該做好項(xiàng)目的立項(xiàng)工作。在立項(xiàng)的過(guò)程中，公立醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)上級(jí)有關(guān)部門(mén)的規(guī)定和要求，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行必要性和可行性分析，準(zhǔn)備技術(shù)性論證資料以供審核。在項(xiàng)目勘測(cè)和設(shè)計(jì)階段，公立醫(yī)院應(yīng)該注意對(duì)設(shè)計(jì)單位的遴選，注重協(xié)議或合同的簽訂和管理工作;在項(xiàng)目投招標(biāo)環(huán)節(jié)，則應(yīng)該組建專(zhuān)門(mén)的評(píng)標(biāo)委員會(huì)，對(duì)投標(biāo)人資格進(jìn)行全面審查，仔細(xì)審核合同訂立條款以及對(duì)合同履行情況的有效監(jiān)督。

其次，公立醫(yī)院應(yīng)該有效管控項(xiàng)目施工與監(jiān)理環(huán)節(jié)。在施工過(guò)程中可能出現(xiàn)的資金籌集、使用、核算等問(wèn)題，要與項(xiàng)目進(jìn)度、安全以及質(zhì)量等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，確保項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果，如果遇到項(xiàng)目變更情況也應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行論證和管理。

最后，公立醫(yī)院應(yīng)該對(duì)項(xiàng)目成本核算和驗(yàn)收階段進(jìn)行有效控制。一方面要對(duì)項(xiàng)目成本和費(fèi)用支出進(jìn)行明確，構(gòu)建成本管理責(zé)任制度，將責(zé)任明確到個(gè)人;另一方面要對(duì)竣工驗(yàn)收階段的相關(guān)材料進(jìn)行審查，確保材料的真實(shí)性和可靠性，對(duì)于施工單位提交的項(xiàng)目決算書(shū)要科學(xué)研究和審核，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督和控制作用。

4.成本費(fèi)用控制

首先，公立醫(yī)院應(yīng)該按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定和要求，以科室、服務(wù)項(xiàng)目、病種等指標(biāo)實(shí)施成本控制，尤其要注重對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)和資料的審核。

其次，公立醫(yī)院應(yīng)該科學(xué)制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)部門(mén)或科室對(duì)成本費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分解，針對(duì)醫(yī)院運(yùn)行成本和病人費(fèi)用成本兩個(gè)主體指標(biāo)進(jìn)行控制。在指標(biāo)分解的過(guò)程中，公立醫(yī)院可以借助目標(biāo)管理方法對(duì)相關(guān)量化指標(biāo)制定控制目標(biāo)，通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用控制目標(biāo)的監(jiān)督，構(gòu)建反饋機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，完善目標(biāo)管理辦法，提高內(nèi)部控制效果。

最后，公立醫(yī)院應(yīng)該注重成本費(fèi)用各項(xiàng)指標(biāo)的完成結(jié)果，通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)體系和激勵(lì)機(jī)制實(shí)施獎(jiǎng)懲。

四、結(jié)語(yǔ)

公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作還需要進(jìn)一步深入，在推進(jìn)的過(guò)程中應(yīng)該重點(diǎn)參考《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，選擇適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制方法，進(jìn)而結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，著重從預(yù)算控制、資金控制、項(xiàng)目控制和成本費(fèi)用控制的角度進(jìn)行強(qiáng)化。

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