甄曰英

摘 要：固定資產(chǎn)管理是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分。隨著我國行政體制改革的不斷推進(jìn)，固定資產(chǎn)管理工作也面臨新的挑戰(zhàn)。本文結(jié)合新會計(jì)準(zhǔn)則，分析了我國行政事業(yè)單位當(dāng)前固定資產(chǎn)管理工作存在的問題，并提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);新會計(jì)準(zhǔn)則;行政事業(yè)單位

一、引言

固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位總資產(chǎn)最重要的組成部分，用于保障行政事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)以及項(xiàng)目的順利運(yùn)行，固定資產(chǎn)管理情況的好壞直接決定該單位財(cái)務(wù)管理工作成效。近年來，隨著我國行政體制改革的不斷推進(jìn)，配套的法律法規(guī)也在同時更新和修改。財(cái)政部于2017年印發(fā)了《政府會計(jì)制度梹椥姓亂檔ノ換峒瓶頗亢捅ū懟罰ㄏ攣募虺菩掄峒浦貧齲娑ㄗ？019年1月1日起在各級行政事業(yè)單位正式開始執(zhí)行。

與之前的政府會計(jì)核算模式相比，新政府會計(jì)制度有兩方面的創(chuàng)新。一是構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接”的會計(jì)核算模式。這主要體現(xiàn)在對現(xiàn)金收支的平行記賬以及財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表之間相互勾稽這兩個方面。二是新政府會計(jì)制度的出臺，改變了現(xiàn)行政府會計(jì)核算制度存在的種種缺陷，在科目設(shè)置、業(yè)務(wù)處理以及報(bào)告編制格式方面都存在重大差異。新會計(jì)準(zhǔn)則的上述差異勢必會對我國行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作產(chǎn)生重大影響。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的主要變化

（1）固定資產(chǎn)定義以及確認(rèn)條件的差異。新政府會計(jì)制度明確提出要求，固定資產(chǎn)是指政府會計(jì)主體為滿足自身開展其他業(yè)務(wù)活動需要而持有的，使用期限在一年以上，并且在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的設(shè)備、建筑物等。新準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該在1000元以上，對于專業(yè)設(shè)備而言，單位價(jià)值應(yīng)超過1500元才能確認(rèn)為固定資產(chǎn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，物質(zhì)財(cái)富的不斷積累，原來較低金額的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)難以滿足行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算和管理需要。

（2）改固定資產(chǎn)“虛提折舊”為“實(shí)提折舊”。在舊會計(jì)準(zhǔn)則下，除去醫(yī)院等少數(shù)自負(fù)盈虧的事業(yè)單位采取“實(shí)提折舊”的方式對固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)核算之外。大多數(shù)事業(yè)單位采用的是“虛提折舊”的方式對固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)核算。即，對于固定資產(chǎn)的折舊借方記入“非流動資產(chǎn)基金梹椆潭ㄗ什閉嘶В郊迫搿襖奐普劬傘閉嘶АU庋墓潭ㄗ什劬杉鋪岱絞膠蠊譴誘瘧ū砝純矗蘢什募壑擋⒚揮屑跎伲茨芊從吵齬潭ㄗ什氖導(dǎo)仕鷙那榭觥P倫莢蜆娑ǘ怨潭ㄗ什捎謾笆堤嵴劬傘鋇姆絞劍雜讜詮潭ㄗ什劬杉鋪崾鋇幕峒品致嘉航瑁汗芾矸延？經(jīng)營成本;貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。

從上述分錄可見主要是借方賬戶發(fā)生了重要變化，將固定資產(chǎn)損耗折舊金額計(jì)入了相關(guān)的費(fèi)用和成本賬戶，從而更能客觀反映固定資產(chǎn)價(jià)值減損情況。這一變化背后基礎(chǔ)是將固定資產(chǎn)核算的“收付實(shí)現(xiàn)制”更改為“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。反映了新準(zhǔn)則下預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相互銜接的改革原則。

（3）固定資產(chǎn)處置的會計(jì)核算方式差異。在舊政府會計(jì)制度下，對于固定資產(chǎn)的出售、毀損、報(bào)廢等終止使用行為，借方計(jì)入“待處理固定資產(chǎn)損益”，貸方則要計(jì)入“非流動資產(chǎn)基金”。這種核算方式未能反映出固定資產(chǎn)處置的實(shí)際損益狀況。新準(zhǔn)則則規(guī)定固定資產(chǎn)處置的核算通過“資產(chǎn)處置費(fèi)用”會計(jì)科目進(jìn)行核算，將價(jià)格與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差異計(jì)入了當(dāng)期損益，這樣的做法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求，也更能夠全面客觀地反映行政事業(yè)單位的當(dāng)期運(yùn)行效率和效果。

三、我國行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算目前存在的問題

（1）行政事業(yè)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)管理制度不健全。在資產(chǎn)的購置方面，大多數(shù)事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)購置前沒有制定相應(yīng)的采購計(jì)劃，經(jīng)常出現(xiàn)盲目購置資產(chǎn)的情況。具體體現(xiàn)在：需求與采購不協(xié)調(diào)，通常等到資產(chǎn)報(bào)廢時才聯(lián)系采購商購置資產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)購置價(jià)格不合理;或者是盲目購置很多資產(chǎn)，結(jié)果造成資源的閑置和浪費(fèi)。再者，大多數(shù)事業(yè)單位對于資產(chǎn)的購置流程缺少適當(dāng)?shù)囊?guī)劃，存在采購人員管理混亂，供應(yīng)商資格審核不完善，導(dǎo)致資產(chǎn)濫竽充數(shù)的情況。

在資產(chǎn)的管理方面，我國行政事業(yè)單位對于資產(chǎn)后續(xù)管理工作不重視。這主要體現(xiàn)在：缺少對固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)和價(jià)值評估。尤其在信息化辦公的時代，類似電腦之類的電子設(shè)備是單位的主要固定資產(chǎn)，而這些設(shè)備更新?lián)Q代的速度很快，如果不對這些資產(chǎn)進(jìn)行定期的價(jià)值評估，可能導(dǎo)致資產(chǎn)的虛增。同時，單位未能對一些陳舊過時的固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢處理，將導(dǎo)致這些資產(chǎn)占用過多的庫存，增加單位日常運(yùn)行維護(hù)成本。另外，許多單位對于固定資產(chǎn)管理的人員責(zé)任劃分不明確，當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)遺失時缺少追責(zé)機(jī)制，難以遏制資產(chǎn)遺失現(xiàn)象的發(fā)生。

（2）固定資產(chǎn)處置程序不合理。當(dāng)固定資產(chǎn)使用期限屆滿，或者出現(xiàn)毀損、滅失以及出售時，行政事業(yè)單位需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢的會計(jì)處理。而目前我國有些行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的報(bào)廢處置程序上流程不規(guī)范。比如，很多單位固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，對于資產(chǎn)的實(shí)際狀況缺少實(shí)時的更新。有些資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)廢，但還長期停留在賬面上。此外，很多單位在固定資產(chǎn)清理的會計(jì)處理上存在不規(guī)范的現(xiàn)象，報(bào)廢產(chǎn)生的損益沒有計(jì)入正確的會計(jì)科目，影響當(dāng)期損益的核算。也未對資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確全面的分類管理，導(dǎo)致賬面留存的資產(chǎn)質(zhì)量良莠不齊。

（3）固定資產(chǎn)使用效率低下。一方面，有些單位缺少資金，未能及時購進(jìn)最新的設(shè)備，從而拖累日常經(jīng)營。另一方面，許多單位在資產(chǎn)的購置方面沒有結(jié)合自身的業(yè)務(wù)狀況和實(shí)際需要來進(jìn)行資產(chǎn)的購置，導(dǎo)致資產(chǎn)出現(xiàn)大量的閑置，壓縮了其余資源可發(fā)揮效用的實(shí)際空間。還有一些事業(yè)單位不注重資產(chǎn)的日常維護(hù)和保養(yǎng)，造成資產(chǎn)磨損，價(jià)值貶損的速度加快。事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理過程中存在的這些問題，造成了固定資產(chǎn)運(yùn)行效率不高的問題出現(xiàn)。

（4）固定資產(chǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部控制機(jī)制欠缺。行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理方面存在的一個問題便是與固定資產(chǎn)管理配套的內(nèi)部控制系統(tǒng)不夠健全。隨著我國行政體制改革的推進(jìn)，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面已經(jīng)取得了較為長足的進(jìn)步，但是在涉及固定資產(chǎn)管理方面還存在諸多問題有待解決。比如，不相容職位沒有相互分離，固定資產(chǎn)核算和監(jiān)督責(zé)任重疊。很多單位為了節(jié)省人力物力，直接將固定資產(chǎn)控制監(jiān)督的職責(zé)劃分到財(cái)務(wù)部門，這樣做存在的問題是忽略了財(cái)務(wù)部門同時也是負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)核算的主要部門，從而導(dǎo)致內(nèi)控失效。同時，在固定資產(chǎn)臺賬登記、實(shí)物監(jiān)督方面也有單位存在問題。臺證登記與實(shí)物保管被劃分到一人職責(zé)之上，容易出現(xiàn)固定資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。另外，有些單位對固定資產(chǎn)的賬目記錄不夠及時和完善，總賬金額常常與固定資產(chǎn)明細(xì)賬之間存在巨大差異，使得上級審計(jì)監(jiān)督部門也難以發(fā)現(xiàn)單位在固定資產(chǎn)管理方面存在的問題。

四、新會計(jì)準(zhǔn)則下關(guān)于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作的幾點(diǎn)建議

（1）管理人員要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)管理工作的重視。固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位資產(chǎn)占比最高的一類資產(chǎn)，其管理工作的好壞直接影響到上級審計(jì)監(jiān)督部門對該行政事業(yè)單位經(jīng)營績效的考核與評價(jià)的結(jié)果。因此相關(guān)單位和部門的管理人員應(yīng)當(dāng)意識到固定資產(chǎn)管理工作的重要性，結(jié)合新的政府會計(jì)制度，加強(qiáng)自身管理技能的學(xué)習(xí)和提升。同時，還要在單位內(nèi)部營造良好的氛圍，單位領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，做好表率，熟悉固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，明確職責(zé)權(quán)限。各個事業(yè)單位還可以在內(nèi)部建立專門的監(jiān)督管理團(tuán)隊(duì)或者工作小組，該工作小組獨(dú)立運(yùn)行，直接對單位高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)?！氨娙耸安窕鹧娓摺?，通過多方的努力，共同加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理和控制工作。

（2）建立更加全面的固定資產(chǎn)管理核算系統(tǒng)。首先，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)管理工作制定相應(yīng)的管理文檔，作為管理工作的相關(guān)指引，分發(fā)給單位各個部門的人員進(jìn)行學(xué)習(xí)。在管理核算系統(tǒng)的設(shè)置方面，需要對固定資產(chǎn)采購、日常維護(hù)、實(shí)地盤存以及固定資產(chǎn)清理做出明確的規(guī)定。同時，還需根據(jù)各個部門的實(shí)際情況，準(zhǔn)確劃分相應(yīng)人員的職責(zé)，做到不相容職務(wù)相互分離。再者，事業(yè)單位還需要加強(qiáng)固定資產(chǎn)清查、實(shí)地盤存以及日常的監(jiān)督檢查工作。最后，行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)的報(bào)廢清查制度，及時將固定資產(chǎn)的價(jià)值變化情況反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，更加客觀地反映事業(yè)單位當(dāng)期的實(shí)際運(yùn)行管理情況。

（3）加強(qiáng)對單位會計(jì)人員管理技能的培訓(xùn)。新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺對于單位現(xiàn)有會計(jì)人員固定資產(chǎn)管理工作提出了不小的挑戰(zhàn)。單位需要加強(qiáng)培訓(xùn)教育工作，提升在崗人員的財(cái)務(wù)會計(jì)管理技能。新會計(jì)準(zhǔn)則要求在單位內(nèi)部施行預(yù)算會計(jì)與管理會計(jì)并行的制度，這要求單位財(cái)務(wù)人員既有財(cái)務(wù)會計(jì)核算的知識背景，有需要他們熟悉預(yù)算會計(jì)核算的思路與流程。建議相關(guān)行政事業(yè)單位積極廣泛組織培訓(xùn)和講座，或者采用業(yè)績獎勵的形式調(diào)動在崗財(cái)務(wù)管理人員學(xué)習(xí)的積極性。最后，事業(yè)單位在組織招聘時，應(yīng)當(dāng)以是否具備固定資產(chǎn)管理技能作為考慮因素之一，從人員保障方面提升單位的固定資產(chǎn)管理工作成效。

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（責(zé)任編輯：蘭卡）